Điểm mới Thông tư 95/2026/TT-BTC hướng dẫn mới về Hiệp định thuế, MAP và APA theo Công văn 4736/CT-CS chi tiết ra sao?

Điểm mới Thông tư 95/2026/TT-BTC hướng dẫn mới về Hiệp định thuế, MAP và APA theo Công văn 4736/CT-CS chi tiết ra sao?

>> NÓNG: Tổng hợp văn bản giới thiệu điểm mới về Thuế có hiệu lực từ 1/7/2026

Ngày 10/7/2026, Cục thuế đã có Công văn 4736/CT-CS năm 2026 Tải về Về việc giới thiệu một số điểm mới và triển khai thực hiện Thông tư 95/2026/TT-BTC

Cục Thuế giới thiệu một số điểm mới Thông tư 95/2026/TT-BTC và đề nghị các cơ quan thuế nghiên cứu, thực hiện, tuyên truyền, phổ biến nội dung của Thông tư 95/2026/TT-BTC nêu trên tới công chức và người nộp thuế để triển khai thi hành Thông tư

Thông tư 95/2026/TT-BTC gồm 05 Chương và 84 Điều hướng dẫn thực hiện các Hiệp định thuế, MAP, APA, trao đổi thông tin, hỗ trợ thu thuế quy định tại khoản 3 Điều 30, khoản 2 Điều 31 Luật Quản lý thuế 2025, Điều 47 và điểm a khoản 2 Điều 58 Nghị định 252/2026/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều và biện pháp để tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế, cụ thể như sau:

[1] Nội dung quy định về Hiệp định thuế - Chương I và Chương II

Về cơ bản các quy định tại được kế thừa từ các quy định chung tại Thông tư 205/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần. Một số nội dung sửa đổi, bổ sung chính như sau:

(i) Phương thức nộp hồ sơ đề nghị MAP và APA (Điều 7)

Hướng dẫn về phương thức nộp hồ sơ đề nghị MAP, APA, giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu và thông báo kết quả xử lý hồ sơ MAP, APA được thực hiện bằng phương thức điện tử. Trường hợp hồ sơ, tài liệu có dung lượng lớn, định dạng kỹ thuật chuyên biệt hoặc chưa đáp ứng yêu cầu kỹ thuật của hệ thống điện tử thì người nộp thuế được nộp bằng hồ sơ giấy.

(ii) Đối tượng áp dụng Hiệp định thuế (Điều 8)

Bổ sung đối tượng áp dụng Hiệp định thuế là các đối tượng là đối tượng cư trú của Việt Nam hoặc của Bên ký kết hoặc đồng thời là đối tượng cư trú của Việt Nam và Bên ký kết. Hướng dẫn xác định đối tượng cư trú của Bên ký kết; hướng dẫn về việc xác định một cá nhân được coi là đối tượng cư trú của Việt Nam theo quy định tại Điều 4 Nghị định 253/2026/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và bổ sung hướng dẫn xác định tình trạng cư trú và nghĩa vụ thuế đối với cá nhân đồng thời là đối tượng cư trú của cả hai nước trong một năm tính thuế nhưng quy định về năm tính thuế của hai nước có sự khác nhau.

(iii) Điều 10. Một số trường hợp từ chối áp dụng Hiệp định thuế trên cơ sở nguyên tắc hưởng lợi Hiệp định thuế (Điều 10)

Tại Khoản 1, Điều 10 bổ sung thêm hướng dẫn: Thời điểm đề nghị áp dụng Hiệp định thuế là ngày người đề nghị nộp đủ hồ sơ theo quy định tại Thông tư 89/2026/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 252/2026/NĐ-CP.

Tại Khoản 3, Điều 10 bổ sung thêm hướng dẫn về mục tiêu của các Hiệp định thuế là “... không tạo cơ hội cho việc không đánh thuế tại cả hai Bên ký kết”. Hướng dẫn người đề nghị áp dụng Hiệp định thuế không được coi là người chủ sở hữu thực hưởng nếu thuộc một trong các trường hợp từ điểm a đến điểm g Khoản 3 Điều 10.

(iv) Định nghĩa bất động sản (Điều 11)

Bổ sung thêm tài sản được quy định tại định nghĩa về bất động sản theo quy định của Luật Đất đai, Luật Kinh doanh bất động sản và quy định pháp luật có liên quan và khái niệm bất động sản bao gồm cả giá trị quyền sử dụng đất, quyền thuê trong hợp đồng thuê đất, bất động sản hình thành trong tương lai.

(v) Xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh (Điều 14)

Về xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh, để phù hợp với quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025, bổ sung thêm hướng dẫn nền tảng thương mại điện tử, nền tảng số mà thông qua đó doanh nghiệp nước ngoài thực hiện toàn bộ hoặc một phần hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam được coi là cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài tại Việt Nam do đã thỏa mãn ba điều kiện về cơ sở thường trú tại điểm a Khoản 2 Điều 14.

(vi) Định nghĩa tiền bản quyền (Điều 24)

Điều chỉnh thuật ngữ sử dụng tại Điều 24 để thống nhất với thuật ngữ của Luật Luật Sở hữu trí tuệ hiện hành, trên nguyên tắc không làm thay đổi nội hàm khái niệm “tiền bản quyền” theo các Hiệp định thuế. Cụ thể chỉnh sửa cụm từ “Bằng phát minh, sáng chế” thành “Sáng chế” và “Nhãn hiệu thương mại” thành “Nhãn hiệu”.

(vii) Điều 19, Điều 22, Điều 25 và Điều 28

Nhằm đảm bảo diễn đạt rõ ràng, dễ hiểu và thống nhất về thuật ngữ, Điều 19, Điều 22, Điều 25 và Điều 28 bổ sung hướng dẫn như sau: Trường hợp đối tượng thực hưởng tiền lãi cổ phần (Điều 19)/lãi tiền cho vay (Điều 22)/tiền bản quyền (Điều 25)/phí dịch vụ kỹ thuật (Điều 28) là đối tượng cư trú của Bên ký kết thì mức thuế suất được áp dụng tại Việt Nam không vượt quá mức thuế suất giới hạn theo quy định của Hiệp định thuế.

(viii) Xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng tài sản (Điều 30)

Khoản 4 Điều 3 bổ sung thêm hướng dẫn xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, gồm: (i) hướng dẫn để xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn trực tiếp hoặc gián tiếp; (ii) Tỷ lệ giá trị bất động sản trong tổng số tài sản của doanh nghiệp là số bình quân đơn giản của các tỷ lệ giá trị bất động sản còn lại trong tổng số giá trị tài sản còn lại của doanh nghiệp trực tiếp hoặc gián tiếp bị chuyển nhượng vốn tại thời điểm chuyển nhượng tài sản, thời điểm bắt đầu và thời điểm kết thúc năm tính thuế ngay trước năm chuyển nhượng; và (iii) Việc xác định giá trị bất động sản được căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính đã được kiểm toán của doanh nghiệp tại thời điểm bắt đầu và thời điểm kết thúc năm tính thuế ngay trước năm chuyển nhượng và Báo cáo tình hình tài chính do doanh nghiệp lập tại thời điểm chuyển nhượng.

(ix) Định nghĩa thu nhập khác (Điều 49)

Bổ sung hướng dẫn thu nhập khác theo quy định của Hiệp định thuế bao gồm cả thu nhập từ thừa kế và thu nhập từ quà tặng.

[...] Xem thêm chi tiết tại Phụ lục ban hành kèm theo Công văn 4736/CT-CS năm 2026

Điểm mới Thông tư 95/2026/TT-BTC hướng dẫn mới về Hiệp định thuế, MAP và APA theo Công văn 4736/CT-CS chi tiết ra sao?

Nguyên tắc áp dụng Hiệp định thuế, MAP và APA như thế nào?

Căn cứ theo Điều 4 Thông tư 95/2026/TT-BTC quy định về nguyên tắc áp dụng Hiệp định thuế, MAP và APA như sau:

[1] Nguyên tắc áp dụng Hiệp định thuế

- Khi áp dụng, xác định nghĩa vụ thuế đối với từng trường hợp phải căn cứ theo quy định cụ thể tại từng Hiệp định thuế và Điều ước quốc tế về thuế khác;

- Trường hợp Hiệp định thuế và pháp luật thuế trong nước có quy định khác nhau về cùng một vấn để thì sẽ áp dụng theo các quy định của Hiệp định thuế. Hiệp định thuế không làm phát sinh nghĩa vụ thuế mới, khác hoặc nặng hơn so với pháp luật thuế trong nước;

- Khi áp dụng Hiệp định thuế, việc giải thích các thuật ngữ được thực hiện theo quy định tại Hiệp định thuế. Trường hợp một thuật ngữ không được định nghĩa tại Hiệp định thuế thì thuật ngữ đó được hiểu theo quy định của pháp luật Việt Nam áp dụng đối với các loại thuế thuộc phạm vi điều chỉnh của Hiệp định thuế tại thời điểm áp dụng. Trường hợp thuật ngữ đó dược quy định khác nhau tại pháp luật thuế và pháp luật khác thì áp dụng theo quy định của pháp luật thuế tại thời điểm áp dụng.

Trường hợp một thuật ngữ không được định nghĩa tại Hiệp định thuế và pháp luật Việt Nam không có quy định, Nhà chức trách có thẩm quyền của Việt Nam và Bên ký kết trao đổi, thống nhất cách hiểu để áp dụng.

[2] Nguyên tắc áp dụng MAP, APA

- Việc áp dụng MAP dược thực hiện căn cứ theo quy định của Hiệp định thuế; bảo đảm quyển của người nộp thuế; độc lập với các thủ tục giải quyết khiếu nại theo quy định của pháp luật trong nước; được thực hiện trên cơ sở thiện chí, hợp tác giữa các Nhà chức trách có thẩm quyền, bảo đảm bảo mật thông tin và nhằm mục tiêu loại bỏ đánh thuế trùng phù hợp với Hiệp định thuế;

- Việc phân tích, so sánh, lựa chọn đổi tượng so sánh độc lập và phương pháp xác định giá giao địch liên kết thuộc phạm vi áp dụng của APA và MAP liên quan đến giao dịch liên kết được thực hiện theo quy định tại Nghị định 255/2026/NĐ-CP của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với các giao dịch liên kết của những doanh nghiệp có quan hệ liên kết. Việc sử dụng cơ sở dữ liệu phục vụ áp dụng APA được thực hiện theo quy định của Luật Quản lý thuế 2025

Các loại thuế nào thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định thuế?

Căn cứ theo Điều 9 Thông tư 95/2026/TT-BTC các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định thuế như sau:

Các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định thuế là các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản được quy định cụ thể tại từng Hiệp định thuế.

[1] Trong trường hợp của Việt Nam, các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định thuế là:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Thuế thu nhập cá nhân.

[2] Trong trường hợp của các Bên ký kết, các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng Hiệp định thuế được quy định cụ thể tại Điều 2 của Hiệp định thuế.

Trên đây là nội dung về "Điểm mới Thông tư 95/2026/TT-BTC hướng dẫn mới nhất về Hiệp định thuế, MAP và APA theo Công văn 4736/CT-CS chi tiết ra sao?"