Hiểu đúng về áp dụng biểu thuế lũy tiến khi quyết toán thuế TNCN 2025?

Hiểu đúng về áp dụng biểu thuế lũy tiến khi quyết toán thuế TNCN 2025 thực hiện 2026?

Ngày 10/12/2025, tại Kỳ họp thứ 10 Quốc hội khóa XV đã chính thức thông qua Luật Thuế thu nhập cá nhân 2025, Luật số 109/2025/QH15.

Căn cứ khoản 2 Điều 9 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2025 quy định về biểu thuế lũy tiến từng phần 5 bậc như sau:

Theo đó, Biểu thuế lũy tiến từng phần 5 bậc sẽ thay thế biểu thuế lũy tiến 7 bậc được quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC.

Đồng thời, tại Điều 29 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2025 quy định thời gian áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần 5 bậc như sau:

Điều khoản thi hành

1. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2026, trừ quy định tại khoản 2 Điều này.

2. Các quy định liên quan đến thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2026.

3. Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 26/2012/QH13, Luật số 71/2014/QH13, Luật số 31/2024/QH15, Luật số 48/2024/QH15, Luật số 56/2025/QH15, Luật số 71/2025/QH15, Luật số 93/2025/QH15 hết hiệu lực kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành; riêng các quy định liên quan đến thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú hết hiệu lực thi hành từ kỳ tính thuế năm 2026.

...

Ngoài ra, theo khoản 6, khoản 11 Điều 3 Luật Quản lý thuế 2019 quy định về kỳ tính thuế, năm tính thuế như sau:

Giải thích từ ngữ

Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:

...

6. Kỳ tính thuế là khoảng thời gian để xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế.

..

11. Năm tính thuế được xác định theo năm dương lịch từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12; trường hợp năm tài chính khác năm dương lịch thì năm tính thuế áp dụng theo năm tài chính.

Theo đó, các quy định liên quan đến thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú (bao gồm biểu thuế lũy tiến từng phần 5 bậc) sẽ được áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2026.

Hiện hành, kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch, tức từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hằng năm.

Như vậy, đối với biểu thuế TNCN lũy tiến từng phần 5 bậc sẽ có hiệu lực từ ngày 01/01/2026.

Vậy câu hỏi đặt ra khi quyết toán thuế TNCN 2025 thực hiện trong đầu năm 2026 sẽ áp dụng biểu thuế 5 bậc hay 7 bậc?

Để giải đáp thắc mắc từ thực tiễn trong thời gian thực hiện quyết toán thuế TNCN 2025, ngày 04/03/2026, Cục Thuế ban hành Công văn 1296/CT-NVT năm 2026 hướng dẫn quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công.

Nội dung Công văn 1296/CT-NVT năm 2026, Cục thuế hướng dẫn quyết toán thuế TNCN 2025 về biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công như sau:

Đối với kỳ quyết toán năm 2025, theo Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 thu nhập từ tiền lương, tiền công của cả nhân cư trú được áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần gồm 07 bậc thuế.

Từ những quy định và hướng dẫn trên, có thể hiểu đúng việc áp dụng biểu thuế lũy tiến khi quyết toán thuế TNCN 2025 dựa vào việc xác định 3 yếu tố pháp lý sau:

(1) Thời điểm hiệu lực của Luật mới: Luật Thuế thu nhập cá nhân 2025 quy định biểu thuế lũy tiến từng phần gồm 05 bậc thay cho biểu thuế 07 bậc trước đây. Tuy nhiên, theo khoản 2 Điều 29 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2025, các quy định liên quan đến thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú chỉ được áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2026, do đó biểu thuế lũy tiến 05 bậc không được áp dụng ngay cho các khoản thu nhập phát sinh trước thời điểm này.

(2) Kỳ tính thuế: tại khoản 6 và khoản 11 Điều 3 Luật Quản lý thuế 2019, kỳ tính thuế là khoảng thời gian dùng để xác định số thuế phải nộp và năm tính thuế được xác định theo năm dương lịch, thường là từ ngày 1/1 ngày 31/12 hằng năm. Theo đó, kỳ tính thuế năm 2025 được xác định từ ngày 01/01/2025 đến ngày 31/12/2025. Vì vậy, các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công phát sinh trong khoảng thời gian này vẫn thuộc kỳ tính thuế năm 2025.

(3) Thời điểm thực hiện quyết toán thuế: quyết toán thuế TNCN năm 2025 thường được thực hiện vào đầu năm 2026. Tuy nhiên, quyết toán thuế chỉ là thủ tục nhằm xác định lại số thuế phải nộp đối với thu nhập đã phát sinh trong kỳ tính thuế trước đó, chứ không làm thay đổi quy định pháp luật áp dụng cho kỳ tính thuế này. Do đó, mặc dù việc quyết toán diễn ra trong năm 2026, nhưng do thu nhập phát sinh trong kỳ tính thuế năm 2025 nên vẫn phải áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần 07 bậc theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 (đã được sửa đổi, bổ sung).

Xem thêm:

>> Công văn ngày 04/3/2026 về việc Cục Thuế hướng dẫn quyết toán thuế thu nhập cá nhân 2025 đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công ra sao?

>> Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế TNCN cho hộ kinh doanh mới nhất theo Nghị định 68/2026/NĐ-CP?

>> Bỏ 11 triệu đồng, Quốc hội chốt tăng 15.500.000 đồng để tính mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế từ năm 2026 khi đáp ứng điều kiện gì?

>> Trả lương tiền mặt từ 5 triệu trở lên trong năm 2026 sẽ bị loại chi phí khi quyết toán thuế TNDN?

>> Từ năm 2026 tiền về tài khoản cá nhân có phải nộp thuế TNCN không?

>> Vì sao tiền lương tháng 12/2025 lại phải quyết toán thuế TNCN năm 2026?

>> Bộ Tài chính hướng dẫn chi lương một phần chuyển khoản, một phần tiền mặt có được tính chi phí được trừ khi tính thuế TNDN không?

>> Bãi bỏ mức cố định tiền ăn trưa doanh nghiệp được phép chi tối đa bao nhiêu tiền mà vẫn không bị tính thuế TNCN từ năm 2026?

>> Cục Thuế trả lời lương tháng 12 chính thức quyết toán thuế TNCN vào năm 2026?

>> Lương trả một phần chuyển khoản một phần tiền mặt có bị loại chi phí khi quyết toán thuế TNDN không?

>> Tiền lương từ 5 triệu bắt buộc phải thanh toán chuyển khoản từ năm 2026?

>> Từ năm 2026 áp dụng biểu thuế TNCN 5 bậc và giảm trừ gia cảnh mới tính từ 01/01 hay 01/7?

Hiểu đúng về áp dụng biểu thuế lũy tiến khi quyết toán thuế TNCN 2025 thực hiện 2026?

Cục Thuế hướng dẫn xác định nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN 2025?

Căn cứ tại khoản 8 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP được sửa đổi bổ sung bởi Điều 3 Nghị định 373/2025/NĐ-CP quy định về nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN năm 2025 trong năm 2026 như sau:

(1) Cá nhân trực tiếp khai thuế theo tháng hoặc quý theo quy định tại khoản 1 Điều 8, Điều 9 Nghị định 126/2020/NĐ-CP

- Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công do tổ chức, cá nhân tại Việt Nam trả thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân nhưng chưa khấu trừ thuế thì cá nhân nộp hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập.

- Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công trả từ nước ngoài thì cá nhân nộp hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế quản lý nơi cá nhân phát sinh công việc tại Việt Nam. Trường hợp nơi phát sinh công việc của cá nhân không ở tại Việt Nam thì cá nhân nộp hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế nơi cá nhân cư trú.

(2) Cá nhân trực tiếp khai quyết toán thuế theo quy định tại khoản 6 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP

- Cá nhân cư trú có thu nhập tiền lương, tiền công tại một nơi và thuộc diện tự khai thuế trong năm thì nộp hồ sơ khai quyết toán thuế tại cơ quan thuế nơi cá nhân trực tiếp khai thuế trong năm theo quy định tại điểm a khoản 8 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP.

+ Trường hợp cá nhân có thu nhập tiền lương, tiền công tại hai nơi trở lên bao gồm cả trường hợp vừa có thu nhập thuộc diện khai trực tiếp, vừa có thu nhập do tổ chức chi trả đã khấu trừ thi cá nhân nộp hồ sơ khai quyết toán thuế tại cơ quan thuế nơi có nguồn thu nhập lớn nhất trong năm.

+ Trường hợp không xác định được nguồn thu nhập lớn nhất trong năm thì cá nhân tự lựa chọn nơi nộp hồ sơ quyết toán tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức chi trả hoặc nơi cá nhân cư trú.

- Cá nhân cư trú có thu nhập tiền lương, tiền công thuộc diện tổ chức chi trả khấu trừ tại nguồn từ hai nơi trở lên thì nộp hồ sơ khai quyết toán thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức trả thu nhập lớn nhất trong năm

+ Trường hợp có nhiều nguồn thu nhập lớn nhất trong năm mà các nguồn thu nhập đó bằng nhau thì cá nhân nộp hồ sơ quyết toán tại một trong những cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức chi trá các nguồn thu nhập lớn nhất trên.

+ Trường hợp cá nhân nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân không đúng quy định nêu trên thì cơ quan thuế nơi đã tiếp nhận hồ sơ của cá nhân đó căn cứ thông tin trên hệ thống cơ sở dữ liệu ngành thuế hỗ trợ chuyển hồ sơ đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức trà thu nhập để thực hiện quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật.

Đồng thời, ngày 04/03/2026, Cục Thuế ban hành Công văn 1296/CT-NVT năm 2026 hướng dẫn quyết toán thuế thu nhập cá nhân đôi với thu nhập từ tiền lương, tiền công.

Công văn 1296/CT-CVT năm 2026 Tải về

Căn cứ tại mục 2 phần II Công văn 1296/CT-NVT năm 2026, Cục Thuế hướng dẫn chi tiết nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN năm 2025 như sau:

Đối tượng phải thực hiện quyết toán thuế TNCN 2026 cho kỳ tính thuế 2025?

Căn cứ tại điểm d khoản 6 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP có quy định đối tượng phải quyết toán thuế TNCN bao gồm:

(1) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công

* Tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế TNCN:

- Trường hợp tổ chức, cá nhân không phát sinh trả thu nhập thì không phải khai quyết toán thuế TNCN.

- Trường hợp cá nhân là người lao động được điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức mới do tổ chức cũ thực hiện sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp hoặc tổ chức cũ và tổ chức mới trong cùng một hệ thống thì tổ chức mới có trách nhiệm quyết toán thuế theo ủy quyền của cá nhân đối với cả phần thu nhập do tổ chức cũ chi trả và thu lại chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân do tổ chức cũ đã cấp cho người lao động (nếu có).

* Tổ chức, cá nhân trả thu nhập được cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền quyết toán thuế TNCN

Người lao động được ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế TNCN nếu đáp ứng những điều kiện sau:

- Người lao động có thu nhập từ tiền lương, tiền công, ký hợp đồng lao động từ 3 tháng trở lên tại một nơi

- Thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm bên trả thu nhập thực hiện việc quyết toán thuế (kể cả trường hợp không làm việc đủ 12 tháng trong năm).

Trường hợp cá nhân là người lao động được điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức mới do tổ chức cũ thực hiện sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp hoặc tổ chức cũ và tổ chức mới trong cùng một hệ thống thì cá nhân được ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức mới.

- Trường hợp trong năm tính thuế, người lao động có thêm thu nhập vãng lai (thu nhập từ HĐLĐ dưới 3 tháng hoặc không ký HĐLĐ) tại nơi khác thì phải đáp ứng được các điều kiện sau:

+ Có thu nhập văng lai bình quân không quá 10 triệu đồng/tháng

+ Đã được khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% nếu không có yêu cầu quyết toán thuế.

Lưu ý:

- Người lao động muốn ủy quyền quyết toán thuế TNCN phải đáp ứng đầy đủ và đồng thời tất cả các điều kiện nêu trên;

- Phải có mã số thuế cá nhân (mã số thuế cá nhân hiện nay sử dụng số định danh cá nhân)

(2) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân với cơ quan thuế.

Nếu cá nhân có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn hoặc bù trừ vào kỳ khai thuế tiếp theo thì cá nhân phải tự quyết toán thuế TNCN, trừ những trường hợp sau:

- Cá nhân có số thuế phải nộp thêm sau quyết toán của từng năm từ 50.000 đồng trở xuống;

- Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ khai thuế tiếp theo;

- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một đơn vị, đồng thời có thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng và đã được khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% nếu không có yêu cầu thì không phải quyết toán thuế đối với phần thu nhập này;

- Cá nhân được người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ (trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm mà người sử dụng lao động hoặc doanh nghiệp bảo hiểm đã khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí bảo hiểm tương ứng với phần người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động thì người lao động không phải quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập này.

Lưu ý: Cá nhân có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên.

Cá nhân là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam khai quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh. Trường hợp cá nhân chưa làm thủ tục quyết toán thuế với cơ quan thuế thì thực hiện ủy quyền cho tổ chức trả thu nhập hoặc tổ chức, cá nhân khác quyết toán thuế theo quy định về quyết toán thuế đối với cá nhân. Trường hợp tổ chức trả thu nhập hoặc tổ chức, cá nhân khác nhận ủy quyền quyết toán thì phải chịu trách nhiệm về số thuế thu nhập cá nhân phải nộp thêm hoặc được hoàn trả số thuế nộp thừa của cá nhân.

Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công đồng thời thuộc diện xét giảm thuế do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì không ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay mà phải trực tiếp khai quyết toán với cơ quan thuế theo quy định.