Khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN không?

Những khoản nợ phải thu nào sẽ đủ điều kiện được trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi?

Theo quy định tại Khoản 3 Điều 2 Thông tư 48/2019/TT-BTC thì "Dự phòng nợ phải thu khó đòi" là dự phòng phần giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán và khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng không thu hồi được đúng hạn.

Căn cứ quy định tại Khoản 1 Điều 6 Thông tư 48/2019/TT-BTC thì các khoản nợ phải thu đủ điều kiện được trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi bao gồm: các khoản nợ phải thu (kể cả khoản doanh nghiệp cho vay và trái phiếu chưa đăng ký giao dịch trên thị trường chứng khoán mà doanh nghiệp đang sở hữu) đã quá hạn thanh toán và các khoản nợ phải thu chưa đến hạn nhưng có căn cứ cho thấy khả năng không thu hồi được đúng hạn.

Tuy nhiên, các khoản nợ nêu trên chỉ được trích lập dự phòng khi đồng thời đáp ứng đủ 02 điều kiện sau:

Điều kiện 1: Phải có chứng từ gốc chứng minh số tiền đối tượng nợ chưa trả, bao gồm:

- Một trong số các chứng từ gốc sau: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ;

- Bản thanh lý hợp đồng (nếu có);

- Đối chiếu công nợ; trường hợp không có đối chiếu công nợ thì phải có văn bản đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát);

- Bảng kê công nợ;

- Các chứng từ khác có liên quan (nếu có).

Điều kiện 2: Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:

- Nợ phải thu đã quá thời hạn thanh toán từ 06 tháng trở lên (tính theo thời hạn trả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác, không tính đến thời gian gia hạn trả nợ giữa các bên), doanh nghiệp đã gửi đối chiếu xác nhận nợ hoặc đôn đốc thanh toán nhưng vẫn chưa thu hồi được nợ.

- Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp thu thập được các bằng chứng xác định đối tượng nợ có khả năng không trả được nợ đúng hạn theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 6 Thông tư 48/2019/TT-BTC.

- Riêng đối với các khoản nợ mua của doanh nghiệp mua bán nợ (có đăng ký ngành nghề và hoạt động mua bán nợ theo đúng quy định của pháp luật), thời gian quá hạn được tính kể từ ngày chuyển giao quyền chủ nợ giữa các bên (trên cơ sở biên bản hoặc thông báo bàn giao quyền chủ nợ) hoặc theo cam kết gần nhất (nếu có) giữa doanh nghiệp đối tượng nợ và doanh nghiệp mua bán nợ.

Khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN không? (Hình từ Internet)

Khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN?

Căn cứ Khoản 5 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định như sau:

Điều 10. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể như sau:

1. Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 9 của Nghị định này.

[…]

5. Trích lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng quy định của pháp luật về trích lập dự phòng: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập.

[…]

Căn cứ quy định tại Điều 6 Thông tư 48/2019/TT-BTC như sau:

Điều 6. Dự phòng nợ phải thu khó đòi

1. Đối tượng lập dự phòng là các khoản nợ phải thu (bao gồm cả các khoản doanh nghiệp đang cho vay và khoản trái phiếu chưa đăng ký giao dịch trên thị trường chứng khoán mà doanh nghiệp đang sở hữu) đã quá hạn thanh toán và các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng doanh nghiệp không thu hồi được đúng hạn, đồng thời đảm bảo điều kiện sau:

a) Phải có chứng từ gốc chứng minh số tiền đối tượng nợ chưa trả, bao gồm:

- Một trong số các chứng từ gốc sau: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ;

- Bản thanh lý hợp đồng (nếu có);

- Đối chiếu công nợ; trường hợp không có đối chiếu công nợ thì phải có văn bản đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát);

[…]

Theo quy định trên thì trường hợp doanh nghiệp lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi theo đúng quy định tại Điều 3 Thông tư 48/2019/TT-BTC, Điều 6 Thông tư 48/2019/TT-BTC thì sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo năm để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong kỳ báo cáo năm sau.

Trường hợp doanh nghiệp trích lập và sử dụng khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi không đúng quy định tại Thông tư 48/2019/TT-BTC thì khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi này sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

Doanh nghiệp được trích lập dự phòng bao nhiêu đối với khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán?

Theo quy định tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư 48/2019/TT-BTC như sau:

Điều 6. Dự phòng nợ phải thu khó đòi

[…]

2. Mức trích lập:

a) Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm.

- 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.

- 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.

- 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.

[…]

Như vậy, đối với khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, doanh nghiệp được trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi với các mức sau:

- Được trích lập 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm.

- Được trích lập 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.

- Được trích lập 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.

- Được trích lập 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.