Chi nhánh, địa điểm kinh doanh bán hàng khác tỉnh khai thuế như thế nào? Có phải phân bổ thuế không?

Chi nhánh, địa điểm kinh doanh bán hàng khác tỉnh khai thuế GTGT, thuế TNDN như thế nào?

Căn cứ Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP về hướng dẫn Luật Quản lý thuế quy định:

Điều 11. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế thực hiện các quy định về địa điểm nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại khoản 1, khoản 2 và khoản 3 Điều 45 Luật Quản lý thuế và các quy định sau đây:

[...]

2. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với người nộp thuế có hoạt động, kinh doanh trên nhiều địa bàn cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính theo quy định tại điểm b khoản 4 Điều 45 Luật Quản lý thuế thực hiện hạch toán tập trung tại trụ sở chính (trừ các trường hợp quy định tại khoản 1, khoản 3, khoản 4, khoản 5 và khoản 6 Điều này) tại cơ quan thuế quản lý trụ sở chính. Đồng thời, người nộp thuế phải nộp Bảng phân bổ số thuế phải nộp (nếu có) theo từng địa bàn cấp tỉnh nơi được hưởng nguồn thu ngân sách nhà nước (bao gồm cả đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh) cho cơ quan thuế quản lý trụ sở chính, trừ một số trường hợp sau đây không phải nộp Bảng phân bổ số thuế phải nộp:

a) Thuế giá trị gia tăng của hoạt động kinh doanh vận tải của người nộp thuế mà các tuyến đường vận tải đi qua địa bàn các tỉnh khác nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính.

b) Thuế giá trị gia tăng của hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm.

c) Thuế giá trị gia tăng của hoạt động kinh doanh xây dựng (bao gồm cả xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, đường ống dẫn dầu, đường ống dẫn khí) tại địa bàn cấp tỉnh khác nơi có trụ sở chính nhưng không thành lập đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh tại địa bàn cấp tỉnh đó mà giá trị công trình xây dựng bao gồm cả thuế giá trị gia tăng dưới 1 tỷ đồng.

d) Thuế thu nhập doanh nghiệp của đơn vi phụ thuộc, địa điểm kinh doanh có thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Người nộp thuế phải xác định riêng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho hoạt động được hưởng ưu đãi với cơ quan thuế quản lý nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh và không được tính phân bổ cho đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh khác của người nộp thuế.

đ) Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp của đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh của người nộp thuế là doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định của pháp luật về hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa.

e) Lợi nhuận sau thuế còn lại sau khi trích lập các quỹ (trừ lợi nhuận sau thuế của hoạt động xổ số điện toán).

[...]

Theo quy định trên, chi nhánh, địa điểm kinh doanh bán hàng khác tỉnh sẽ phải hạch toán tập trung và kê khai thuế tại trụ sở chính, từ các trường hợp quy định tại khoản 1, khoản 3, khoản 4, khoản 5 và khoản 6 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP.

Tuy nhiên, cần lưu ý thêm trường hợp tại khoản 4 Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC:

“Điều 13. Khai thuế, tính thuế, phân bổ và nộp thuế giá trị gia tăng

[...]

4. Đối với đơn vị phụ thuộc trực tiếp bán hàng, sử dụng hoá đơn do đơn vị phụ thuộc đăng ký hoặc do người nộp thuế đăng ký với cơ quan thuế quản lý đơn vị phụ thuộc, theo dõi hạch toán đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào thì đơn vị phụ thuộc khai thuế, nộp thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị phụ thuộc.”

Cục Thuế Thành phố Hà Nội cũng đã ban hành Công văn 26040/CTHN-TTHT năm 2024 hướng dẫn việc kê khai và phân bổ thuế giá trị gia tăng cho chi nhánh trong trường hợp này như sau:

“...trường hợp Chi nhánh Công ty cổ phần giao nhận toàn cầu DHL là đơn vị phụ thuộc trực tiếp bán hàng, sử dụng hoá đơn do chi nhánh đăng ký với cơ quan thuế quản lý chi nhánh, theo dõi hạch toán đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào thì chi nhánh khai thuế, nộp thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh theo quy định tại khoản 4 Điều 13 Thông tư số 80/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính.”

Theo đó, trường hợp chi nhánh công ty trực tiếp bán hàng, sử dụng hoá đơn do chi nhánh đăng ký với cơ quan thuế quản lý chi nhánh, theo dõi hạch toán đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào thì chi nhánh khai thuế, nộp thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh, chứ không kê khai tập trung tại trụ sở chính.

Chi nhánh, địa điểm kinh doanh bán hàng khác tỉnh khai thuế như thế nào? Có phải phân bổ thuế không? (Hình từ Internet)

Chi nhánh, địa điểm kinh doanh bán hàng khác tỉnh có phải phân bổ thuế về địa bàn nơi có trụ sở chi nhánh, địa điểm kinh doanh không?

Căn cứ Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC quy định:

Điều 13. Khai thuế, tính thuế, phân bổ và nộp thuế giá trị gia tăng

1. Các trường hợp được phân bổ:

a) Hoạt động kinh doanh xổ số điện toán;

b) Hoạt động chuyển nhượng bất động sản, trừ trường hợp quy định tại điểm b khoản 1 Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP;

c) Hoạt động xây dựng theo quy định của pháp luật về hệ thống ngành kinh tế quốc dân và quy định của pháp luật chuyên ngành;

d) Đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp), trừ trường hợp quy định tại điểm c khoản 1 Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP;

đ) Nhà máy thủy điện nằm trên nhiều tỉnh.

[...]

Căn cứ Điều 17 Thông tư 80/2021/TT-BTC quy định:

"Điều 17. Khai thuế, tính thuế, quyết toán thuế, phân bổ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

1. Các trường hợp được phân bổ:

a) Hoạt động kinh doanh xổ số điện toán;

b) Hoạt động chuyển nhượng bất động sản;

c) Đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất;

d) Nhà máy thủy điện nằm trên nhiều tỉnh.

[...]

Tại Công văn 5155/CTHN-TTHT năm 2022 về kê khai, tính thuế đối với địa điểm kinh doanh do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành quy định:

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty CP Tập đoàn Giovanni trụ sở tại TP Hà Nội có các địa điểm kinh doanh là các cửa hàng bán sản phẩm thời trang tại các tỉnh khác (không phải cơ sở sản xuất) mà các địa điểm kinh doanh này không sử dụng hóa đơn do các địa điểm kinh doanh đăng ký hoặc do Công ty đăng ký với cơ quan thuế quản lý địa điểm kinh doanh thì Công ty có trách nhiệm kê khai thuế GTGT, TNDN của các địa điểm kinh doanh này tập trung tại trụ sở chính và không thực hiện phân bổ số thuế phải nộp cho các tỉnh nơi có hoạt động kinh doanh."

Tại Công văn 7339/CTTPHCM-TTHT năm 2022 hướng dẫn kê khai thuế giá trị gia tăng cho Chi nhánh khác tỉnh do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn:

[...]

Căn cứ các quy định nêu trên:

Trường hợp Công ty theo trình bày, trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh, ngành nghề kinh doanh chính là vàng, bạc, đá quý; có Chi nhánh hoạt động tại Trung tâm thương mại số 1 đại lộ Hòa Bình, Phường Tân An, Quận Ninh Kiều, Thành phố Cần Thơ, hạch toán phụ thuộc và sử dụng chung hóa đơn của Công ty, nếu Chi nhánh trực tiếp bán hàng, sử dụng hóa đơn do Chi nhánh đăng ký hoặc do Công ty đăng ký với cơ quan quản lý của Chi nhánh, theo dõi hạch toán đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào thì Chi nhánh khai thuế, nộp thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp Chi nhánh theo quy định tại khoản 4, Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC .

Trường hợp Chi nhánh không thực hiện kê khai thuế GTGT riêng và không thuộc các trường hợp phân bổ thuế GTGT theo khoản 1, Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC thì Chi nhánh kê khai, nộp thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính.

Theo các hướng dẫn trên, chi nhánh, địa điểm kinh doanh chỉ có hoạt động bán hàng, không có hoạt động sản xuất, không sử dụng hoá đơn riêng thì sẽ kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính và không phải thực hiện phân bổ thuế về cho cơ quan thuế quản lý chi nhánh, địa điểm kinh doanh.

Khai thuế TNCN đối với người lao động làm việc tại chi nhánh, địa điểm kinh doanh khác tỉnh như thế nào?

Căn cứ Khoản 3 Điều 19 Thông tư 80/2021/TT-BTC quy định:

Điều 19. Khai thuế, tính thuế, phân bổ thuế thu nhập cá nhân

[...]

3. Khai thuế, nộp thuế:

a) Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công:

a.1) Người nộp thuế chi trả tiền lương, tiền công cho người lao động làm việc tại đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh tại tỉnh khác với nơi có trụ sở chính, thực hiện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công theo quy định và nộp hồ sơ khai thuế theo mẫu số 05/KK-TNCN, phụ lục bảng xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho các địa phương được hưởng nguồn thu theo mẫu số 05-1/PBT-KK-TNCN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư này cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp; nộp số thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công vào ngân sách nhà nước cho từng tỉnh nơi người lao động làm việc theo quy định tại khoản 4 Điều 12 Thông tư này. Số thuế thu nhập cá nhân xác định cho từng tỉnh theo tháng hoặc quý tương ứng với kỳ khai thuế thu nhập cá nhân và không xác định lại khi quyết toán thuế thu nhập cá nhân.

[...]

Theo đó, doanh nghiệp tiến hành khấu trừ và khai thuế TNCN đối với người lao động làm việc tại chi nhánh, địa điểm kinh doanh khác tỉnh tại cơ quan thuế quản lý trụ sở chính theo mẫu số 05/KK-TNCN và phụ lục bảng xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho các địa phương được hưởng nguồn thu theo mẫu số 05-1/PBT-KK-TNCN ban hành kèm theo phụ lục 2 Thông tư 80/2021/TT-BTC.

Sau đó, doanh nghiệp tiến hành nộp thuế TNCN từ tiền lương, tiền công đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước cho từng tỉnh nơi người lao động làm việc theo quy định tại khoản 4 Điều 12 Thông tư 80/2021/TT-BTC.