|
KIỂM TOÁN NHÀ
NƯỚC
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số:
08/2023/QĐ-KTNN
|
Hà Nội, ngày 29
tháng 5 năm 2023
|
QUYẾT ĐỊNH
BAN
HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Căn cứ Luật Kiểm toán nhà nước ngày 24 tháng 6
năm 2015; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Kiểm toán nhà nước ngày 26
tháng 11 năm 2019;
Căn cứ Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật
ngày 22 tháng 6 năm 2015; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật ban hành
văn bản quy phạm pháp luật ngày 18 tháng 6 năm 2020;
Căn cứ Quyết định số 220/QĐ-KTNN ngày 02 tháng 3
năm 2023 của Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quy chế soạn thảo, thẩm định, ban
hành văn bản quy phạm pháp luật và văn bản quản lý của Kiểm toán nhà nước;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ và Kiểm
soát chất lượng kiểm toán;
Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định về
Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước.
Điều 1. Ban hành kèm theo Quyết định này Quy trình kiểm toán của Kiểm
toán nhà nước.
Điều 2. Quyết định này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày
ký và thay thế Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày
16 tháng 10 năm 2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước về việc ban hành Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán nhà nước.
Điều 3. Thủ trưởng các đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước, các
Đoàn Kiểm toán nhà nước, các thành viên của Đoàn Kiểm toán nhà nước và các tổ
chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./.
|
Nơi nhận:
- Ban Bí thư Trung ương Đảng;
- Chủ tịch Quốc hội, các Phó Chủ tịch Quốc hội;
- Chủ tịch nước, Phó Chủ tịch nước;
- Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ;
- Ủy ban Thường vụ Quốc hội;
- Văn phòng TW và các Ban của Đảng;
- Văn phòng Chính phủ;
- Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của Quốc hội;
- Các bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ;
- HĐND, UBND các tỉnh, thành phố trực thuộc TW;
- Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao;
- Bộ Tư pháp (Cục Kiểm tra VBQPPL);
- Công báo;
- Lãnh đạo KTNN; các đơn vị trực thuộc KTNN;
- Lưu: VT, Vụ Chế độ và KSCLKT (02).
|
TỔNG KIỂM TOÁN
NHÀ NƯỚC
Ngô Văn Tuấn
|
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
CỦA
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
(Ban hành kèm theo Quyết định số 08/2023/QĐ-KTNN ngày 29 tháng 5 năm 2023 của
Tổng Kiểm toán nhà nước)
Chương I
NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
1. Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước (sau
đây gọi là Quy trình kiểm toán) quy định trình tự, thủ tục tiến hành các
công việc của cuộc kiểm toán do Kiểm toán nhà nước thực hiện. Quy trình kiểm
toán được xây dựng trên cơ sở quy định của Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống
Chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN) và thực tiễn hoạt động kiểm toán.
Quy trình kiểm toán bao gồm 4 bước:
- Chuẩn bị kiểm toán;
- Thực hiện kiểm toán;
- Lập và gửi báo cáo kiểm toán;
- Theo dõi, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến
nghị kiểm toán.
2. Trong hoạt động kiểm toán nếu có các trường hợp
phát sinh khác ngoài quy định của Quy trình này, Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng
tổ kiểm toán, thành viên Đoàn kiểm toán; tổ chức, cá nhân được ủy thác hoặc
thuê thực hiện kiểm toán, cộng tác viên Kiểm toán nhà nước phải báo cáo Kiểm
toán trưởng hoặc Thủ trưởng đơn vị được giao nhiệm vụ kiểm toán (gọi tắt là
Kiểm toán trưởng) trình xin ý kiến của Tổng Kiểm toán nhà nước xem xét, quyết
định.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
Quy trình này áp dụng đối với các đơn vị trực thuộc
Kiểm toán nhà nước được giao nhiệm vụ chủ trì thực hiện các cuộc kiểm toán, kiểm
tra, thanh tra, giám sát, kiểm soát chất lượng kiểm toán; các Đoàn kiểm toán của
Kiểm toán nhà nước (gọi tắt là Đoàn kiểm toán); các tổ chức, cá nhân được
ủy thác hoặc thuê thực hiện kiểm toán, cộng tác viên Kiểm toán nhà nước, đơn vị
được kiểm toán và các cơ quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động
kiểm toán.
Điều 3. Mục đích ban hành
1. Tạo cơ sở pháp lý và khuôn khổ nghề nghiệp để tổ
chức các công việc trong một cuộc kiểm toán, các hoạt động của Đoàn kiểm toán
và Kiểm toán viên nhà nước (KTVNN); bảo đảm tính thống nhất trong việc tổ
chức, thực hiện, quản lý hoạt động kiểm toán.
2. Là cơ sở để thực hiện việc kiểm tra, thanh tra,
giám sát, kiểm soát chất lượng kiểm toán, đánh giá chất lượng các cuộc kiểm
toán và đạo đức nghề nghiệp của KTVNN.
3. Làm căn cứ để xây dựng hướng dẫn kiểm toán đối với
từng loại hình, từng lĩnh vực kiểm toán của Kiểm toán nhà nước.
4. Tạo cơ sở cho việc xây dựng hệ thống mẫu biểu hồ
sơ kiểm toán, giáo trình, tài liệu đào tạo, bồi dưỡng các ngạch KTVNN.
Điều 4. Yêu cầu đối với Đoàn kiểm
toán và thành viên Đoàn kiểm toán
1. Tuân thủ Luật Kiểm toán nhà nước; Luật Phòng, chống
tham nhũng và nâng cao đạo đức công vụ để phòng, chống tham nhũng, tiêu cực; Hệ
thống CMKTNN; Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước; Quy chế
Kiểm soát chất lượng kiểm toán và nâng cao chất lượng lập báo cáo kiểm toán;
các quy định khác của Kiểm toán nhà nước và các văn bản pháp luật có liên quan
trong suốt quá trình kiểm toán từ bước xây dựng kế hoạch kiểm toán đến thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán.
2. Tuân thủ đúng trình tự, thủ tục đã quy định
trong Quy trình kiểm toán. Tổ chức tiến hành các công việc kiểm toán theo kế hoạch
kiểm toán tổng quát của cuộc kiểm toán (KHKT tổng quát) đã được phê duyệt
theo quy định.
3. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, Trưởng đoàn
kiểm toán (sau đây gọi là Trưởng đoàn) hoặc các Tổ trưởng Tổ kiểm toán (sau
đây gọi là Tổ trưởng) phải chỉ đạo các thành viên Đoàn kiểm toán: Ghi chép,
tập hợp đầy đủ kết quả kiểm toán cụ thể của từng bước công việc vào hồ sơ kiểm
toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở cho các ý kiến
đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị kiểm toán; ứng dụng các phần mềm hỗ trợ
hoạt động kiểm toán, kỹ thuật công nghệ cao để nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt
động kiểm toán, bảo mật thông tin theo quy định; định kỳ tổng hợp kết quả kiểm
toán, báo cáo tiến độ thực hiện kế hoạch với cấp trên; hoàn thành các nội dung
công việc trong kế hoạch kiểm toán (KHKT) theo đúng yêu cầu về tiến độ
và chất lượng.
4. Trưởng đoàn, Tổ trưởng có trách nhiệm chỉ đạo,
hướng dẫn các thành viên Đoàn kiểm toán thực hiện kiểm toán theo Quy trình kiểm
toán; thường xuyên giám sát, kiểm tra công việc của các thành viên Đoàn kiểm
toán để đánh giá kết quả, rà soát và đánh giá bằng chứng kiểm toán, rút kinh
nghiệm và quyết định công việc cho bước tiếp theo.
5. Lập và lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán của cuộc
kiểm toán được thực hiện theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống
CMKTNN, Quy định Danh mục Hồ sơ kiểm toán, chế độ nộp lưu, bảo quản, khai thác
và hủy hồ sơ kiểm toán, các quy định khác của Kiểm toán nhà nước và của pháp luật
có liên quan.
6. Đối với cuộc kiểm toán liên quan đến bí mật nhà
nước hoặc có nội dung liên quan đến bí mật nhà nước, ngoài việc tuân thủ Quy
trình này còn phải tuân thủ quy định của pháp luật về bảo vệ bí mật nhà nước.
Điều 5. Kiểm soát chất lượng kiểm
toán
Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với các cuộc
kiểm toán của Kiểm toán nhà nước được thực hiện theo quy định của Luật Kiểm
toán nhà nước, Hệ thống CMKTNN, Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán, các quy
định khác của Kiểm toán nhà nước và của pháp luật có liên quan.
Điều 6. Xử phạt vi phạm hành
chính trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước
Việc xử lý các hành vi vi phạm hành chính trong
lĩnh vực kiểm toán nhà nước thực hiện theo quy định tại Pháp lệnh xử phạt vi phạm
hành chính trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước và các văn bản hướng dẫn có liên
quan của Kiểm toán nhà nước.
Chương II
CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
Điều 7. Khảo sát, thu thập
thông tin
Căn cứ vào KHKT hàng năm do Tổng Kiểm toán nhà nước
ban hành, đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán tiến hành các bước công việc như sau:
1. Lập, phê duyệt và gửi Đề cương khảo sát
a) Lập Đề cương khảo sát
- Đề cương khảo sát gồm các nội dung chủ yếu sau:
Căn cứ khảo sát; thông tin cơ bản cần thu thập theo tính chất của cuộc kiểm
toán; các tài liệu, hồ sơ, báo cáo cần thu thập liên quan đến vấn đề được kiểm
toán; tổ chức đoàn khảo sát (nhân sự thực hiện khảo sát...); đơn vị được
khảo sát chi tiết; thời gian khảo sát; dự toán kinh phí và các điều kiện vật chất
cho hoạt động khảo sát.
- Việc khảo sát có thể lấy các thông tin thu thập
được từ tài liệu khảo sát lần trước (đối với các đơn vị trước đây đã kiểm toán)
hoặc thông tin các đơn vị đã có trên hệ thống phần mềm cơ sở dữ liệu đầu mối kiểm
toán của Kiểm toán nhà nước, các thông tin khai thác bằng công nghệ thông tin
trên dữ liệu điện tử của đơn vị được kiểm toán, cơ quan, tổ chức cá nhân có
liên quan; chỉ yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp các thông tin bổ sung
thay đổi so với lần kiểm toán trước gần nhất và những thông tin chưa thu thập
được từ các hình thức trên.
b) Phê duyệt Đề cương khảo sát
Kiểm toán trưởng phê duyệt Đề cương khảo sát trước
khi gửi đơn vị được khảo sát và triển khai thực hiện khảo sát.
c) Gửi Đề cương khảo sát
Đề cương khảo sát gửi cho đơn vị được khảo sát kèm
theo Công văn gửi Đề cương khảo sát trước khi thực hiện các thủ tục khảo sát,
thu thập thông tin tại đơn vị.
2. Khảo sát và thu thập thông tin
a) Việc khảo sát và thu thập thông tin thực hiện
theo các quy định và hướng dẫn của Kiểm toán nhà nước.
b) Khi tiến hành khảo sát, Đoàn khảo sát phải thực
hiện theo đúng đề cương khảo sát đã được phê duyệt. Việc khảo sát được thực hiện
bằng cách gửi yêu cầu cung cấp thông tin, tài liệu; khai thác bằng công nghệ
thông tin, khai thác dữ liệu điện tử của Kiểm toán nhà nước, đơn vị được kiểm
toán, cơ quan, tổ chức cá nhân có liên quan và khảo sát trực tiếp tại đơn vị được
kiểm toán.
c) Tiến hành thu thập thông tin về đơn vị được kiểm
toán, môi trường hoạt động, tình hình tài chính và thông tin liên quan khác
- Tùy theo loại hình kiểm toán, mục tiêu và yêu cầu
của cuộc kiểm toán để xác định các thông tin cần thiết thu thập, có thể bao gồm:
+ Đặc điểm của đơn vị;
+ Các quy định pháp lý và các yếu tố khác ảnh hưởng
tới hoạt động của đơn vị;
+ Các chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng;
các quy định về khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính, thông tin tài
chính của đơn vị được kiểm toán;
+ Tình hình tài chính của đơn vị;
+ Tình hình quản lý, sử dụng các nguồn lực tài
chính; công tác quản lý tài chính, ngân sách tại đơn vị, các hoạt động, các
giao dịch; các thông tin liên quan đến quản lý tài chính, tài sản công khác có ảnh
hưởng quan trọng; tình hình thực hiện các chỉ tiêu, nhiệm vụ được giao;
+ Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của
đơn vị;
+ Tình hình thanh tra, kiểm tra, kiểm toán, điều
tra (nếu có);
+ Các tranh chấp về hợp đồng kinh tế, tài chính và
các tranh chấp khác; các vụ kiện đang chờ xét xử và các vụ kiện gần đây đã có kết
quả xét xử liên quan đến đơn vị được kiểm toán; những khiếu nại, tố cáo của cán
bộ, công nhân viên và các đối tượng khác có liên quan (nếu có);
+ Các thông tin khác có liên quan.
- Phương pháp thu thập thông tin:
+ Xem xét, đối chiếu các tài liệu, quy định có liên
quan;
+ Trao đổi, phỏng vấn các nhà quản lý và nhân viên
có trách nhiệm của đơn vị;
+ Khai thác từ các tài liệu lưu trữ của Kiểm toán
nhà nước liên quan đến đơn vị được kiểm toán;
+ Trao đổi với các cơ quan quản lý chuyên ngành, cơ
quan quản lý nhà nước cấp trên trực tiếp;
+ Khai thác thông tin có liên quan đến đơn vị được
kiểm toán trên các phương tiện thông tin đại chúng;
+ Yêu cầu đơn vị được kiểm toán và cơ quan, tổ chức,
cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán báo cáo bằng văn bản hoặc cung cấp
các thông tin, tài liệu theo mục tiêu kiểm toán.
+ Truy cập vào cơ sở dữ liệu quốc gia và dữ liệu điện
tử của Kiểm toán nhà nước, đơn vị được kiểm toán, của cơ quan, tổ chức, cá nhân
có liên quan đến hoạt động kiểm toán để khai thác, thu thập thông tin, tài liệu
liên quan trực tiếp đến nội dung, phạm vi kiểm toán; việc truy cập dữ liệu phải
tuân thủ quy định của pháp luật và chịu trách nhiệm bảo vệ bí mật, bảo mật, an
toàn theo quy định của pháp luật;
+ Khai thác thông tin liên quan có tính chất đặc
thù khác theo yêu cầu kiểm toán.
d) Thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ
- Thông tin cần thu thập về hệ thống kiểm soát nội
bộ:
+ Môi trường kiểm soát;
+ Quy trình đánh giá (quản trị) rủi ro của
đơn vị;
+ Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và
trình bày báo cáo tài chính bao gồm cả quy trình hoạt động có liên quan và trao
đổi thông tin (đối với cuộc kiểm toán tài chính);
+ Các hoạt động kiểm soát liên quan;
+ Giám sát các kiểm soát.
Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị,
KTVNN thực hiện theo Hệ thống CMKTNN và các hướng dẫn có liên quan của Kiểm
toán nhà nước.
- Các phương pháp thu thập thông tin về hệ thống kiểm
soát nội bộ chủ yếu:
+ Trao đổi, phỏng vấn các nhà quản lý và nhân viên
có liên quan của đơn vị;
+ Kiểm tra, phân tích các báo cáo và tài liệu có
liên quan;
+ Quan sát trực tiếp một số khâu trong các hoạt động
của đơn vị;
+ Quan sát thực địa (nếu cần thiết);
+ Thử nghiệm một số khâu của quy trình kiểm soát nội
bộ (nếu có).
Điều 8. Đánh giá hệ thống kiểm
soát nội bộ và thông tin đã thu thập
1. Nội dung đánh giá
Đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu quả, độ tin cậy
của thông tin đã thu thập, những hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ làm cơ sở
đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu kiểm toán.
2. Phương pháp và cách thức tiến hành
a) Xem xét, đánh giá thông tin về hệ thống kiểm
soát nội bộ của đơn vị, thông tin đã thu thập được và kết quả cập nhật đánh giá
của các lần kiểm toán trước; kết quả trao đổi, phỏng vấn các nhà quản lý và
nhân viên có liên quan của đơn vị; kết quả kiểm tra, phân tích báo cáo và các
tài liệu có liên quan; kết quả quan sát trực tiếp một số khâu trong các hoạt động
của đơn vị; kết quả thử nghiệm một số khâu của quy trình kiểm soát nội bộ.
b) Đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu quả của hệ
thống kiểm soát nội bộ, thông tin thu thập thông qua các phương pháp (phân
tích, so sánh, cân đối, thống kê, chọn mẫu…). Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm
soát nội bộ, thông tin thu thập thực hiện theo hướng dẫn tại Hệ thống CMKTNN và
các quy định, hướng dẫn của Kiểm toán nhà nước.
Điều 9. Lập kế hoạch kiểm toán
tổng quát
KHKT tổng quát được lập theo mẫu do Kiểm toán nhà
nước ban hành, căn cứ trên cơ sở khảo sát, thu thập và đánh giá thông tin về hệ
thống kiểm soát nội bộ, thông tin tài chính và các thông tin khác về đơn vị được
kiểm toán. KHKT tổng quát bao gồm các nội dung cơ bản sau:
1. Mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu của cuộc kiểm toán được xác định căn cứ
vào định hướng kiểm toán hàng năm của Kiểm toán nhà nước; yêu cầu và tính chất
của cuộc kiểm toán; đặc điểm và tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán (hoặc
vấn đề được kiểm toán).
2. Xác định, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
và xác định trọng yếu kiểm toán
Trên cơ sở thông tin thu thập được và kết quả phân
tích, đánh giá thông tin, KTVNN thực hiện xác định, đánh giá rủi ro có sai sót
trọng yếu và xác định trọng yếu kiểm toán. Trình tự, thủ tục xác định, đánh giá
rủi ro có sai sót trọng yếu và xác định trọng yếu kiểm toán thực hiện theo hướng
dẫn tại Hệ thống CMKTNN và các hướng dẫn của Kiểm toán nhà nước.
3. Nội dung kiểm toán
Nội dung kiểm toán được xác định căn cứ vào hướng dẫn
về mục tiêu, trọng yếu, nội dung kiểm toán chủ yếu hàng năm của Kiểm toán nhà
nước; yêu cầu mục tiêu và tính chất của cuộc kiểm toán; đặc điểm và tình hình
thực tế của đơn vị được kiểm toán (hoặc vấn đề được kiểm toán).
4. Phương pháp và thủ tục kiểm toán
Phương pháp và thủ tục kiểm toán được xây dựng theo
hướng dẫn tại Hệ thống CMKTNN và phải phù hợp với nội dung, mục tiêu của cuộc
kiểm toán.
5. Xác định tiêu chí kiểm toán
Tiêu chí kiểm toán được xác định cho từng cuộc kiểm
toán và phù hợp với mục tiêu, nội dung của cuộc kiểm toán.
6. Phạm vi kiểm toán
a) Xác định rõ niên độ kế toán (năm tài chính),
thời kỳ trước và sau có liên quan (nếu có) hoặc khoảng thời gian từ khi
bắt đầu cho tới khi kết thúc của chương trình, dự án hoặc khoảng thời gian kiểm
toán...
b) Xác định các đơn vị được kiểm toán (kiểm toán
tổng hợp, kiểm toán chi tiết); các dự án được kiểm toán chi tiết; tiêu chí
lựa chọn đơn vị, dự án được kiểm toán chi tiết (nếu trong KHKT năm được Tổng
Kiểm toán nhà nước phê duyệt chưa xác định đơn vị, dự án đầu tư chọn kiểm toán
chi tiết).
Trường hợp quá trình kiểm toán tổng hợp dự kiến có
thực hiện chọn mẫu kiểm tra hoặc đối chiếu một số cơ quan, tổ chức liên quan
không thuộc các đơn vị được kiểm toán chi tiết thì phải xác định rõ tiêu chí,
điều kiện lựa chọn và chỉ được thực hiện theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
7. Giới hạn kiểm toán
Nêu rõ những lĩnh vực, nội dung, chỉ tiêu không tiến
hành kiểm toán hoặc kiểm tra và lý do giới hạn.
8. Thời hạn kiểm toán
Thời hạn kiểm toán của cuộc kiểm toán được tính từ
ngày công bố quyết định kiểm toán đến khi kết thúc việc kiểm toán tại đơn vị được
kiểm toán và tuân thủ theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước.
9. Nhân sự kiểm toán
a) Xác định nhân sự của Đoàn kiểm toán: Trưởng
đoàn, các Phó Trưởng đoàn (nếu có), các Tổ trưởng (nếu có) và các
thành viên Đoàn kiểm toán theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước và các quy
định của Kiểm toán nhà nước.
b) Bố trí Tổ trưởng, phân công thành viên Đoàn kiểm
toán phù hợp với trình độ, năng lực, đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan và
phù hợp với Luật Kiểm toán nhà nước và các quy định của Kiểm toán nhà nước; Luật
Phòng, chống tham nhũng và các quy định của Đảng về phòng, chống tham nhũng,
tiêu cực.
10. Kinh phí và các điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm
toán
KHKT tổng quát phải xác định kinh phí và các điều
kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Điều 10. Xét duyệt và phát
hành kế hoạch kiểm toán tổng quát
1. Kiểm toán trưởng xét duyệt KHKT tổng quát. Hình
thức, thời gian, địa điểm, thành phần họp xét duyệt KHKT tổng quát do Kiểm toán
trưởng quyết định.
2. Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt KHKT tổng
quát. Hình thức, thời gian, địa điểm, thành phần họp xét duyệt KHKT tổng quát
do Tổng Kiểm toán nhà nước quyết định.
3. Hoàn thiện, ký duyệt, phát hành và điều chỉnh
KHKT tổng quát
Nội dung, trình tự các bước xét duyệt, hoàn thiện,
phát hành và điều chỉnh KHKT tổng quát thực hiện theo Quy định trình tự lập, thẩm
định, xét duyệt và ban hành kế hoạch kiểm toán tổng quát của cuộc kiểm toán và
các văn bản liên quan của Kiểm toán nhà nước.
Điều 11. Quyết định kiểm toán
1. Sau khi KHKT tổng quát được phê duyệt, Tổng Kiểm
toán nhà nước ký quyết định kiểm toán. Nội dung của quyết định kiểm toán thực
hiện theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước.
2. Quyết định kiểm toán phải được gửi cho đơn vị được
kiểm toán và thành viên Đoàn kiểm toán theo thời hạn quy định của Luật Kiểm
toán nhà nước.
3. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, nếu cần phải
thay đổi nội dung, phạm vi, địa điểm, thời hạn kiểm toán và thành viên Đoàn kiểm
toán tại quyết định kiểm toán thì thực hiện theo quy định tại Quy chế tổ chức
và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước.
Điều 12. Phổ biến và trao đổi
cho thành viên Đoàn kiểm toán
1. Trưởng đoàn phổ biến quyết định kiểm toán, KHKT
tổng quát, Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước và các quy
định khác có liên quan để thành viên Đoàn kiểm toán nắm vững và hiểu thống nhất
về mục tiêu, yêu cầu, rủi ro, trọng yếu, nội dung, phương pháp, thủ tục, phạm
vi, giới hạn kiểm toán và thời hạn tiến hành cuộc kiểm toán.
2. Đoàn kiểm toán cập nhật kiến thức, trao đổi kinh
nghiệm cần thiết cho thành viên Đoàn kiểm toán trước khi triển khai kiểm toán.
Điều 13. Chuẩn bị các điều kiện
cần thiết cho Đoàn kiểm toán
1. Tài liệu làm căn cứ pháp lý cho cuộc kiểm toán
và các văn bản về chính sách, chế độ tài chính, kế toán cần thiết...
2. Tài liệu về quá trình hoạt động của đơn vị được
kiểm toán trong các năm trước có liên quan đến nội dung kiểm toán.
3. Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán
nhà nước và các văn bản hướng dẫn nghiệp vụ của Kiểm toán nhà nước.
4. Giấy tờ khác phục vụ cho liên hệ công tác trong
quá trình kiểm toán.
5. Các phương tiện, thiết bị hỗ trợ kiểm toán...
Chương III
THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
Điều 14. Công bố quyết định kiểm
toán
Kiểm toán nhà nước phối hợp với đơn vị được kiểm
toán tổ chức công bố (hoặc thông báo) quyết định kiểm toán; thông báo một
số nội dung cơ bản của KHKT tổng quát (phạm vi, địa điểm, thời gian làm việc
tại các đơn vị được kiểm toán chi tiết...); nêu rõ trách nhiệm, quyền hạn của
Trưởng đoàn và các thành viên Đoàn kiểm toán, quyền và nghĩa vụ của đơn vị được
kiểm toán theo quy định của pháp luật; thống nhất sự phối hợp hoạt động giữa
Đoàn kiểm toán và đơn vị được kiểm toán.
Điều 15. Tiến hành kiểm toán
1. Lập và phê duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết
a) Lập KHKT chi tiết
Căn cứ KHKT tổng quát, trên cơ sở kết quả nghiên cứu
thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính, các thông tin
có liên quan đến đơn vị được kiểm toán chi tiết (kể cả thu thập thông tin bổ
sung nếu cần thiết), Tổ trưởng thực hiện phân tích thông tin, đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu kiểm toán, thời
gian kiểm toán đối với từng nội dung kiểm toán, nhân sự của Tổ kiểm toán để xây
dựng KHKT chi tiết theo các quy định và hướng dẫn của Kiểm toán nhà nước.
b) Phê duyệt KHKT chi tiết và điều chỉnh KHKT chi
tiết
- Sau khi nhận được KHKT chi tiết do Tổ trưởng
trình, Trưởng đoàn căn cứ vào KHKT tổng quát, các thông tin thu thập được về
đơn vị được kiểm toán... để kiểm tra, xem xét, phê duyệt; trường hợp KHKT chi
tiết còn tồn tại, hạn chế thì yêu cầu Tổ trưởng bổ sung, sửa đổi, hoàn thiện
trước khi phê duyệt.
- Trong quá trình thực hiện kiểm toán, nếu có phát
sinh cần thay đổi, bổ sung KHKT chi tiết: Tổ trưởng phải có tờ trình Trưởng
đoàn nêu rõ lý do thay đổi, bổ sung để Trưởng đoàn xem xét, phê duyệt (nếu
thuộc thẩm quyền phân cấp của Trưởng đoàn) hoặc báo cáo, xin ý kiến của cấp
có thẩm quyền phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền phân cấp của cấp trên) và
chỉ được thực hiện khi đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
2. Thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán
a) KTVNN thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán
- Căn cứ KHKT chi tiết đã được duyệt và nhiệm vụ được
giao, KTVNN sử dụng các phương pháp kiểm toán và các phương pháp, thủ tục thu
thập bằng chứng kiểm toán để thực hiện kiểm toán từng nội dung, khoản mục đã được
phân công nhằm thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán.
- Các phương pháp, thủ tục kiểm toán nhằm thu thập
bằng chứng kiểm toán thường được sử dụng là: Quan sát; kiểm tra, đối chiếu; xác
minh, xác nhận từ bên ngoài; tính toán lại; điều tra; phỏng vấn; thủ tục phân
tích; thực hiện lại và các phương pháp đặc thù như kiểm tra hiện trường, kiểm
tra thực tế...
- KTVNN phải vận dụng kiến thức và xét đoán chuyên
môn để tiến hành kiểm toán các phần việc được phân công một cách hiệu quả và tiết
kiệm thời gian.
- Việc thu thập bằng chứng kiểm toán và đánh giá bằng
chứng kiểm toán thu thập được thực hiện theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
- KTVNN phải có hành vi ứng xử chuyên nghiệp thông
qua xét đoán chuyên môn, thận trọng và thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt
cuộc kiểm toán.
b) Trong quá trình thực hiện kiểm toán, nếu có các
dấu hiệu làm cho KTVNN tin rằng một tài liệu có thể không xác thực, hoặc đã bị
sửa đổi mà không được thông báo, hoặc những nội dung, số liệu phát hiện có dấu
hiệu gian lận thì KTVNN phải báo cáo Tổ trưởng để trình Trưởng đoàn xem xét,
quyết định (nếu thuộc thẩm quyền của Trưởng đoàn) hoặc Trưởng đoàn trình
cấp trên (nếu không thuộc thẩm quyền của Trưởng đoàn) để tiến hành kiểm
tra thêm bằng các thủ tục như: Xác nhận trực tiếp với bên thứ ba; kiểm tra, đối
chiếu tại các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan; sử dụng chuyên gia và các
phương pháp hợp pháp khác để đánh giá tính xác thực của tài liệu đó; kiểm tra,
xác minh tài liệu đó từ các nguồn thông tin khác.
c) Trường hợp cần thiết, KTVNN có thể truy cập,
khai thác trên hệ thống cơ sở dữ liệu quốc gia và dữ liệu điện tử của đơn vị được
kiểm toán, của cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán để
thu thập thông tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến nội dung, phạm vi kiểm
toán. Việc truy cập, khai thác dữ liệu điện tử của đơn vị được kiểm toán và cơ
quan, tổ chức, cá nhân liên quan đến hoạt động kiểm toán phải tuân thủ quy định
của pháp luật về bảo vệ bí mật, bảo mật, an toàn và quy định của pháp luật khác
có liên quan.
d) Trong trường hợp cần thuê chuyên gia, tư vấn,
giám định thì thực hiện theo Quy chế về sử dụng cộng tác viên kiểm toán của Kiểm
toán nhà nước và quy định của Kiểm toán nhà nước.
3. Trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán, trường
hợp phát sinh các hành vi vi phạm sau thì thực hiện theo quy định tại Pháp lệnh
xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước và các văn bản hướng
dẫn có liên quan của Kiểm toán nhà nước:
a) Cung cấp thông tin, tài liệu không kịp thời,
không chính xác, không đầy đủ, không trung thực, không khách quan hoặc trì
hoãn, không cung cấp, từ chối việc cung cấp thông tin, tài liệu theo văn bản
yêu cầu của Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán, KTVNN.
b) Trả lời và giải trình không kịp thời, không
chính xác, không đầy đủ hoặc không trả lời và giải trình, từ chối trả lời và giải
trình các vấn đề theo yêu cầu của Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán, KTVNN.
4. Kiểm tra, soát xét lại kết quả kiểm toán
Trước khi tổng hợp các kết quả kiểm toán, KTVNN cần
kiểm tra tổng thể các kết quả kiểm toán đã thực hiện, tính xác thực, hợp lý, hợp
pháp, thích hợp, đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán; đánh giá mức độ thực hiện
công việc so với kế hoạch và khối lượng công việc phải kiểm toán; tiếp tục tiến
hành các thủ tục kiểm toán bổ sung nếu cần thiết, thu thập thêm các bằng chứng
kiểm toán, hệ thống hóa các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được.
5. KTVNN tập hợp các bằng chứng kiểm toán, các phát
hiện kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán, đưa ra các đánh giá, xác nhận về những
nội dung đã kiểm toán; dự thảo biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
và báo cáo Tổ trưởng trước khi gửi đơn vị để giải trình làm rõ.
6. Trường hợp nếu phát hiện các vụ việc có dấu hiệu
tham nhũng, có dấu hiệu của tội phạm, vi phạm pháp luật của cơ quan, tổ chức,
cá nhân đã được phát hiện thông qua hoạt động kiểm toán thì thực hiện theo quy
định của Luật Phòng, chống tham nhũng, Luật Kiểm toán nhà nước và các quy định
khác của Kiểm toán nhà nước.
7. Ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán: KTVNN thực
hiện việc ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo các quy định liên quan của Kiểm
toán nhà nước.
8. Kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do
KTVNN thực hiện
a) Tổ trưởng kiểm tra, soát xét hàng ngày trên cơ sở
nhật ký kiểm toán hoặc trao đổi, báo cáo công việc hàng ngày đối với những nội
dung KTVNN còn vướng mắc, chưa làm rõ hoặc nội dung có dấu hiệu vi phạm, gian lận;
kiểm tra các bằng chứng kiểm toán mà KTVNN đã thu thập được, kết quả kiểm toán
và các ý kiến của KTVNN; đánh giá mức độ công việc KTVNN đã thực hiện; yêu cầu
KTVNN thực hiện các thủ tục, nội dung kiểm toán bổ sung, thu thập thêm các bằng
chứng kiểm toán nếu cần thiết. Trong trường hợp có phát hiện gian lận, Tổ trưởng
phải chỉ đạo làm rõ việc xảy ra gian lận tại đơn vị được kiểm toán và thực hiện
theo đúng quy định của Kiểm toán nhà nước.
b) KTVNN có trách nhiệm chấp hành ý kiến chỉ đạo của
Tổ trưởng. Trường hợp còn có ý kiến khác với ý kiến chỉ đạo của Tổ trưởng thì
KTVNN có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm
toán nhà nước.
9. KTVNN ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình
kiểm toán
a) Căn cứ vào ý kiến của Tổ trưởng, KTVNN thực hiện
các thủ tục kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm bảo đảm tính thích hợp,
đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán.
b) Tổng hợp kết quả kiểm toán, thực hiện việc trao
đổi với đơn vị được kiểm toán về các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán, các
phát hiện kiểm toán, ý kiến giải trình của đơn vị được kiểm toán.
c) Củng cố các bằng chứng, đưa ra đánh giá, xác nhận
kiểm toán; lập dự thảo biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán trình Tổ
trưởng xem xét trước khi thông qua và ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình
kiểm toán.
Trường hợp người có trách nhiệm liên quan đến phần
việc kiểm toán của đơn vị được kiểm toán còn có ý kiến chưa thống nhất với
KTVNN về kết quả, đánh giá, xác nhận kiểm toán, KTVNN yêu cầu người có trách
nhiệm liên quan ghi rõ ý kiến vào biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm
toán, ký xác nhận và giải trình chính thức bằng văn bản để báo cáo lại Tổ trưởng
xem xét.
Điều 16. Lập và thông qua dự
thảo biên bản kiểm toán
1. Lập dự thảo biên bản kiểm toán
a) Khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị, Tổ trưởng có
trách nhiệm tổng hợp các kết quả kiểm toán trong các biên bản xác nhận số liệu
và tình hình kiểm toán của kiểm toán viên; các biên bản kiểm toán tại các cơ
quan, các đơn vị cấp dưới trực thuộc các đơn vị được kiểm toán và biên bản kiểm
tra, đối chiếu với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan (nếu có) và
các bằng chứng kiểm toán có liên quan để lập dự thảo biên bản kiểm toán của Tổ
kiểm toán.
b) Tổ chức thảo luận trong Tổ kiểm toán về dự thảo
biên bản kiểm toán; trường hợp còn có ý kiến khác với ý kiến kết luận của Tổ
trưởng thì KTVNN có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt động của
Đoàn kiểm toán nhà nước.
c) Tổ trưởng hoàn thiện dự thảo biên bản kiểm toán
sau khi thảo luận trong Tổ kiểm toán, trình Trưởng đoàn kiểm toán phê duyệt.
d) Tổ kiểm toán gửi dự thảo biên bản kiểm toán đã
hoàn thiện cho Kiểm toán trưởng để xin ý kiến chỉ đạo (qua Tổ kiểm soát chất
lượng kiểm toán) trước khi gửi cho đơn vị để lấy ý kiến hoặc tổ chức thông
qua dự thảo biên bản kiểm toán.
2. Bảo vệ kết quả kiểm toán
a) Tổ trưởng phải bảo vệ kết quả kiểm toán trong dự
thảo biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán tại đơn vị kiểm toán trước Trưởng
đoàn; báo cáo Trưởng đoàn xem xét, giải quyết theo thẩm quyền về những vấn đề
còn có các ý kiến khác nhau trong Tổ kiểm toán. Trưởng đoàn kiểm tra, soát xét
dự thảo biên bản kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán; yêu cầu Tổ kiểm toán làm
rõ, giải trình những nội dung ghi trong dự thảo biên bản kiểm toán của Tổ kiểm
toán tại đơn vị kiểm toán; đánh giá mức độ hoàn thành KHKT và mục tiêu kiểm
toán; xem xét, giải quyết những đề nghị của Tổ kiểm toán; chỉ đạo Tổ kiểm toán
tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nếu thấy cần thiết.
b) Tổ trưởng và các KTVNN có trách nhiệm chấp hành
các ý kiến chỉ đạo, kết luận của Trưởng đoàn, hoàn thiện dự thảo biên bản kiểm
toán của Tổ kiểm toán để thông qua đơn vị.
c) Trong trường hợp còn có các ý kiến khác với ý kiến
kết luận của Trưởng đoàn thì Tổ trưởng có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ
chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước.
3. Thông qua dự thảo biên bản kiểm toán
a) Tổ kiểm toán thực hiện thông qua dự thảo biên bản
kiểm toán của Tổ kiểm toán đã được Trưởng đoàn duyệt với đơn vị được kiểm toán;
xem xét các ý kiến giải trình, đề nghị của đơn vị được kiểm toán để hoàn thiện
biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán và ký biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán.
Trường hợp đơn vị được kiểm toán chưa thống nhất thì đơn vị được kiểm toán ghi
rõ ý kiến và ký biên bản kiểm toán, đồng thời đề nghị đơn vị giải trình cụ thể
bằng văn bản về những nội dung chưa thống nhất kèm theo các tài liệu, căn cứ (nếu
có). Trường hợp Tổ kiểm toán không thống nhất với các ý kiến giải trình và
đề nghị của đơn vị được kiểm toán hoặc vượt quá thẩm quyền, Tổ trưởng phải báo
cáo Trưởng đoàn xem xét, quyết định. Trong trường hợp còn có ý kiến khác với ý
kiến kết luận của Trưởng đoàn thì Tổ kiểm toán được quyền bảo lưu ý kiến theo
Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước.
b) Tổ trưởng phải gửi biên bản kiểm toán của Tổ kiểm
toán cho Trưởng đoàn đúng thời hạn quy định theo Quy chế tổ chức và hoạt động của
Đoàn kiểm toán nhà nước.
c) Trường hợp đơn vị được kiểm toán thống nhất với
nội dung dự thảo biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán và không có ý kiến gì khác
thì Tổ trưởng phải báo cáo Trưởng đoàn và có thể không tổ chức họp thông qua dự
thảo biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán.
d) Trường hợp đơn vị được kiểm toán không ký biên bản
kiểm toán sau 02 ngày làm việc kể từ ngày nhận được biên bản kiểm toán có chữ
ký của Tổ trưởng Tổ kiểm toán thì thực hiện theo quy định tại Pháp lệnh xử phạt
vi phạm hành chính trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước và các văn bản liên quan của
Kiểm toán nhà nước.
Chương IV
LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM
TOÁN
Điều 17. Lập dự thảo báo cáo
kiểm toán
1. Tập hợp các bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm
toán
a) Trưởng đoàn có trách nhiệm chỉ đạo tập hợp đầy đủ
các văn bản, tài liệu cần thiết, bằng chứng kiểm toán thích hợp và kết quả kiểm
toán để lập dự thảo báo cáo kiểm toán theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
b) Trưởng đoàn tổ chức phân loại, tổng hợp và soát
xét bằng chứng kiểm toán, ước tính sai sót trong tổng thể (nếu có), kết
quả kiểm toán theo tiêu chí phù hợp với từng lĩnh vực kiểm toán, phù hợp với
các nội dung, biểu mẫu báo cáo kiểm toán theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
Trường hợp không thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để kết luận
về nội dung kiểm toán và lập dự thảo báo cáo kiểm toán thì Trưởng đoàn phải đề
xuất tiến hành bổ sung các thủ tục kiểm toán tiếp theo, hoặc lựa chọn việc đưa
ra ý kiến kiểm toán thích hợp về nội dung kiểm toán đó theo quy định của Kiểm toán
nhà nước.
2. Lập dự thảo báo cáo kiểm toán
Trên cơ sở kết quả tổng hợp tình hình, số liệu kiểm
toán, Trưởng đoàn lập dự thảo báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán phải bảo đảm
các yêu cầu theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
3. Thảo luận, lấy ý kiến thành viên Đoàn kiểm toán
Trưởng đoàn tổ chức thảo luận trong Đoàn kiểm toán
để lấy ý kiến tham gia của các thành viên đoàn kiểm toán vào dự thảo báo cáo kiểm
toán; xem xét, tiếp thu các ý kiến đóng góp của các thành viên Đoàn kiểm toán,
hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán để trình Kiểm toán trưởng xét duyệt.
Việc thảo luận trong Đoàn kiểm toán phải được lập
thành biên bản theo mẫu quy định của Kiểm toán nhà nước. Trong trường hợp còn
có các ý kiến khác với ý kiến kết luận của Trưởng đoàn thì KTVNN được quyền bảo
lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán nhà nước.
Điều 18. Kiểm toán trưởng xét
duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán
1. Đoàn kiểm toán trình dự thảo báo cáo kiểm toán
cho Kiểm toán trưởng để tổ chức xét duyệt, đồng thời báo cáo tóm tắt những kết
quả quan trọng cho Tổng Kiểm toán nhà nước biết để chỉ đạo trước khi tổ chức
xét duyệt theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
2. Kiểm toán trưởng thành lập Tổ thẩm định dự thảo
báo cáo kiểm toán. Tổ thẩm định và Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán có trách
nhiệm thẩm định, kiểm soát dự thảo báo cáo kiểm toán trước khi Kiểm toán trưởng
tổ chức họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán. Nội dung kiểm soát, thẩm định
theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
3. Kiểm toán trưởng phải tổ chức việc xét duyệt dự
thảo báo cáo kiểm toán theo quy định về trình tự lập, thẩm định, xét duyệt và
phát hành báo cáo kiểm toán của Kiểm toán nhà nước. Nội dung, kết quả họp xét
duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán được phản ánh vào biên bản họp xét duyệt báo
cáo kiểm toán.
4. Trưởng đoàn hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán
theo kết luận của Kiểm toán trưởng tại cuộc họp xét duyệt báo cáo kiểm toán.
Trong trường hợp còn có các ý kiến khác với ý kiến kết luận của Kiểm toán trưởng
thì Trưởng đoàn được quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức và hoạt động của
Đoàn kiểm toán nhà nước.
5. Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với cuộc
kiểm toán tổ chức soát xét việc bổ sung, chỉnh sửa, hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm
toán trước khi Kiểm toán trưởng trình Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt dự thảo
báo cáo kiểm toán.
6. Kiểm toán trưởng trình Tổng Kiểm toán nhà nước dự
thảo báo cáo kiểm toán đã được hoàn thiện kèm theo các hồ sơ và tài liệu có
liên quan theo quy định; đồng thời gửi các Vụ chức năng kiểm soát, thẩm định
theo quy định về trình tự lập, thẩm định, xét duyệt và phát hành báo cáo kiểm
toán của Kiểm toán nhà nước.
Điều 19. Tổng Kiểm toán nhà nước
xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán
1. Tổng Kiểm toán nhà nước giao cho các đơn vị có
chức năng kiểm soát, thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán. Nội dung kiểm soát,
thẩm định theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
2. Vụ Tổng hợp lập dự thảo thông báo kết luận của Tổng
Kiểm toán nhà nước tại cuộc họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán, phối hợp với
Văn phòng Kiểm toán nhà nước trình Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt trước khi
ban hành.
Điều 20. Gửi lấy ý kiến đối với
dự thảo báo cáo kiểm toán
1. Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng đoàn hoàn thiện
dự thảo báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận của Tổng Kiểm toán nhà nước tại
cuộc họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán.
2. Đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán có trách nhiệm gửi
dự thảo báo cáo kiểm toán đã hoàn thiện lấy ý kiến của đơn vị được kiểm toán;
thời gian gửi theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
3. Sau khi nhận được ý kiến của đơn vị được kiểm
toán, Trưởng đoàn lập báo cáo giải trình đối với từng ý kiến tham gia của đơn vị
được kiểm toán để báo cáo Tổng Kiểm toán nhà nước, đồng thời gửi Vụ Tổng hợp
trước khi tổ chức hội nghị để thông báo kết quả kiểm toán với đơn vị được kiểm
toán.
Điều 21. Tổ chức thông báo kết
quả kiểm toán
1. Sau khi được sự đồng ý của Tổng Kiểm toán nhà nước,
Kiểm toán trưởng thống nhất với đơn vị được kiểm toán tổ chức hội nghị thông
báo kết quả kiểm toán. Nội dung cuộc họp thông báo kết quả kiểm toán được phản
ánh vào biên bản họp.
2. Trường hợp đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán không
nhận được ý kiến tham gia bằng văn bản hoặc nhận được ý kiến thống nhất bằng
văn bản của đơn vị được kiểm toán đối với các nội dung trong dự thảo báo cáo kiểm
toán hoặc nhận được ý kiến tham gia bằng văn bản của đơn vị được kiểm toán đối
với một số nội dung trong dự thảo báo cáo kiểm toán nhưng thủ trưởng đơn vị chủ
trì cuộc kiểm toán và Đoàn kiểm toán xét thấy có thể tiếp thu được đầy đủ ý kiến
tham gia của đơn vị được kiểm thì có thể không tổ chức hội nghị thông báo kết
quả kiểm toán với đơn vị được kiểm toán.
Điều 22. Hoàn thiện, trình
phát hành báo cáo kiểm toán
1. Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng đoàn hoàn thiện
dự thảo báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận của Tổng Kiểm toán nhà nước tại
hội nghị thông báo kết quả kiểm toán với đơn vị được kiểm toán.
2. Kiểm toán trưởng trình Tổng Kiểm toán nhà nước
báo cáo kiểm toán đã hoàn thiện và các hồ sơ, tài liệu theo quy định của Kiểm
toán nhà nước.
Điều 23. Phát hành báo cáo kiểm
toán, thông báo kết quả kiểm toán và công khai kết quả kiểm toán
1. Vụ Tổng hợp rà soát, kiểm tra và đảm bảo về nội
dung, các thủ tục, trình tự lập báo cáo kiểm toán đúng theo quy định và trình Tổng
Kiểm toán nhà nước ký phát hành.
2. Tổ kiểm toán lập thông báo kết quả kiểm toán tại
đơn vị được kiểm toán và thông báo kết luận, kiến nghị với các bên liên quan
trình Trưởng đoàn kiểm toán soát xét để trình Kiểm toán trưởng ký phát hành.
3. Việc phát hành, gửi báo cáo kiểm toán phải đảm bảo
thời gian theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước và các quy định của Kiểm
toán nhà nước.
4. Khi phát hành báo cáo kiểm toán, nếu có sai sót
nhầm lẫn (về thông tin, số liệu...), Kiểm toán trưởng phải trình Tổng Kiểm
toán nhà nước xem xét, quyết định.
5. Báo cáo kiểm toán sau khi phát hành, đơn vị chủ
trì cuộc kiểm toán phải tổng hợp và cập nhật kết quả kiểm toán vào cơ sở dữ liệu
theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
6. Thực hiện công khai kết quả kiểm toán (trừ cuộc
kiểm toán liên quan đến bí mật nhà nước) theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
Chương V
THEO DÕI, KIỂM TRA VIỆC
THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN
Điều 24. Theo dõi, đôn đốc, kiểm
tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán hoặc đơn vị được giao
nhiệm vụ kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán có trách nhiệm:
1. Theo dõi, đôn đốc, thu thập, tổng hợp thông tin
về kết luận, kiến nghị kiểm toán và tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm
toán (bao gồm cả kết luận, kiến nghị kiểm toán các năm trước chưa thực hiện).
2. Đánh giá tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị
kiểm toán.
3. Tổ chức các hoạt động nhằm đảm bảo hiệu quả, hiệu
lực việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
4. Việc kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị
kiểm toán được thực hiện theo các hình thức sau đây:
a) Yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo cáo bằng văn bản
về kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
b) Tổ chức kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến
nghị kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán và cơ quan, tổ chức, đơn vị có liên
quan (thực hiện các trình tự được quy định tại Điều 25, Điều 26, Điều 27 Quy trình này).
5. Thực hiện cập nhật và thiết lập cơ sở dữ liệu về
kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo quy định của Kiểm toán nhà
nước.
6. Tổng hợp, báo cáo kết quả việc thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán.
7. Trường hợp phát sinh các hành vi vi phạm hành
chính (thực hiện không đầy đủ một trong những kiến nghị của Kiểm toán nhà nước
trong khi có điều kiện thi hành; báo cáo sai sự thật, từ chối hoặc chậm gửi báo
cáo bằng văn bản về kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của Kiểm
toán nhà nước) thì thực hiện theo quy định tại Pháp lệnh xử phạt vi phạm
hành chính trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước và các văn bản liên quan của Kiểm
toán nhà nước.
Điều 25. Lập, phê duyệt kế hoạch,
quyết định kiểm tra và chuẩn bị triển khai kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến
nghị kiểm toán
1. Lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch, quyết định
kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Căn cứ Kế hoạch năm về công tác theo dõi, đôn đốc,
kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán; kết quả theo dõi, đôn đốc hoặc
theo yêu cầu đột xuất của Tổng Kiểm toán nhà nước, đơn vị chủ trì cuộc kiểm tra
có trách nhiệm:
a) Lập kế hoạch cho từng cuộc kiểm tra theo hình thức
tổ chức kiểm tra tại đơn vị được kiểm toán.
b) Thủ trưởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm tra tổ chức
thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm
toán.
c) Ban hành quyết định kiểm tra thực hiện kết luận,
kiến nghị kiểm toán cho từng cuộc kiểm tra và gửi cho đơn vị được kiểm tra theo
quy định của Kiểm toán nhà nước.
d) Thủ trưởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm tra xem xét
quyết định điều chỉnh kế hoạch kiểm tra hoặc quyết định kiểm tra để đáp ứng mục
tiêu, hiệu quả công tác kiểm tra.
2. Chuẩn bị triển khai kiểm tra của từng cuộc kiểm
tra
Căn cứ vào quyết định và kế hoạch kiểm tra, Trưởng
đoàn kiểm tra có trách nhiệm:
a) Tổ chức họp đoàn kiểm tra để quán triệt kế hoạch
kiểm tra đã được phê duyệt, thảo luận các biện pháp cụ thể và giao nhiệm vụ cụ
thể cho từng thành viên Đoàn kiểm tra để tổ chức thực hiện kế hoạch.
b) Chuẩn bị các điều kiện cần thiết
Điều 26. Tổ chức thực hiện kiểm
tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tại đơn vị được kiểm tra
Căn cứ kế hoạch kiểm tra đã được duyệt, Đoàn kiểm
tra tiến hành kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán, sử dụng các
phương pháp kiểm tra để xác nhận với đơn vị được kiểm tra về tình hình thực hiện
kết luận, kiến nghị kiểm toán. Trên cơ sở đó, đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến
nghị về việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tại đơn vị.
1. Nội dung kiểm tra chủ yếu:
- Việc lãnh đạo, chỉ đạo của tập thể lãnh đạo, người
đứng đầu trong việc chỉ đạo, điều hành thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
- Thời hạn báo cáo kết quả thực hiện kiến nghị kiểm
toán so với quy định.
- Tình hình thực hiện đối với các kết luận, kiến
nghị kiểm toán (bao gồm cả kết luận, kiến nghị kiểm toán các năm trước chưa
thực hiện).
- Xác định những kết luận, kiến nghị kiểm toán đã
thực hiện, đang thực hiện, chưa thực hiện; nguyên nhân các kết luận, kiến nghị
chưa được thực hiện hoàn thành (chủ quan, khách quan) và kiến nghị xử
lý.
2. Phương pháp kiểm tra chủ yếu: Phương pháp đối
chiếu, phỏng vấn, phân tích, tổng hợp.
3. Chế độ thông tin, báo cáo thực hiện theo kế hoạch
kiểm tra và quy định liên quan của Kiểm toán nhà nước (nếu có).
Điều 27. Lập, thẩm định, phát
hành báo cáo kiểm tra; cập nhật kết quả và lưu trữ hồ sơ kiểm tra
1. Kết thúc tại mỗi đơn vị được kiểm tra, Tổ trưởng
Tổ kiểm tra (hoặc Trưởng đoàn kiểm tra trong trường hợp không thành lập tổ)
lập biên bản kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
2. Căn cứ vào các biên bản kiểm tra thực hiện kết
luận, kiến nghị kiểm toán và các tài liệu có liên quan, Trưởng đoàn kiểm tra lập
báo cáo kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được
kiểm tra trình Thủ trưởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm tra.
3. Thủ trưởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm tra thành lập
Tổ thẩm định để tổ chức thẩm định và lập báo cáo thẩm định đối với dự thảo báo
cáo kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
4. Thủ trưởng đơn vị chủ trì cuộc kiểm tra có trách
nhiệm phát hành báo cáo kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán;
gửi đơn vị được kiểm tra và cơ quan có liên quan theo quy định của Kiểm toán
nhà nước.
5. Sau khi báo cáo kiểm tra được phát hành, Đoàn kiểm
tra có trách nhiệm tổng hợp, cập nhật kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm
toán vào cơ sở dữ liệu của Kiểm toán nhà nước theo quy định.
6. Trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm lập, nộp và
thực hiện lưu trữ hồ sơ kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán theo
quy định của Kiểm toán nhà nước.
Điều 28. Công khai báo cáo kết
quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán và công khai danh sách các tổ chức,
cá nhân không thực hiện kiến nghị của Kiểm toán nhà nước
1. Thực hiện công khai báo cáo kết quả thực hiện kết
luận, kiến nghị kiểm toán theo quy định của Kiểm toán nhà nước.
2. Kiểm toán nhà nước thực hiện công khai danh sách
các tổ chức, cá nhân không thực hiện kiến nghị của Kiểm toán nhà nước theo yêu
cầu của Quốc hội và các quy định của Kiểm toán nhà nước./.