Công văn 3391 hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với đất xây dựng hệ thống đường dây truyền tải điện và trạm biến áp?

Công văn 3391 hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với đất xây dựng hệ thống đường dây truyền tải điện và trạm biến áp?

Vừa qua, Cục thuế đã ban hành Công văn 3391/CT-CS năm 2025 về hướng dẫn chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.

Tải về Công văn 3391/CT-CS năm 2025

Theo đó, tại Công văn 3391/CT-CS năm 2025 đã đề cập đến nội dung liên quan đến áp dụng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với đất xây dựng hệ thống đường dây truyền tải điện và trạm biến áp. Cụ thể như sau:

Căn cứ điểm c khoản 1 Điều 10 Luật Đất đai 2024 quy định:

Xác định loại đất

1. Việc xác định loại đất dựa trên một trong các căn cứ sau đây:

...

c) Quyết định giao đất, cho thuê đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với trường hợp chưa được cấp giấy chứng nhận quy định tại điểm a khoản này.

Bên cạnh đó, khoản 2 Điều 118 Luật Đất đai 2024 quy định:

Giao đất không thu tiền sử dụng đất

...

2. Đất xây dựng trụ sở cơ quan Đảng Cộng sản Việt Nam, cơ quan nhà nước, Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, tổ chức chính trị - xã hội; tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức khác được thành lập theo quy định của pháp luật và được Nhà nước giao nhiệm vụ, hỗ trợ kinh phí hoạt động thường xuyên; đất quốc phòng, an ninh; đất sử dụng vào mục đích công cộng không nhằm mục đích kinh doanh; đất nghĩa trang, nhà tang lễ, cơ sở hỏa táng, đất cơ sở lưu giữ tro cốt không thuộc trường hợp quy định tại khoản 2 Điều 119 của Luật này; đất tín ngưỡng để bồi thường cho trường hợp Nhà nước thu hồi đất tín ngưỡng.

Đồng thời, tại điểm b khoản 2, điểm b khoản 3 Điều 120 Luật Đất đai 2024 quy định:

Cho thuê đất

...

2. Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất một lần cho cả thời gian thuê trong các trường hợp sau đây:

...

b) Sử dụng đất khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu công nghệ cao, nhà lưu trú công nhân trong khu công nghiệp; đất sử dụng vào mục đích công cộng có mục đích kinh doanh; sử dụng đất thương mại, dịch vụ để hoạt động du lịch, kinh doanh văn phòng;

...

3. Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hằng năm trong các trường hợp sau đây:

...

b) Các trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này mà có nhu cầu trả tiền thuê đất hằng năm;

...

Căn cứ điểm g khoản 6 Điều 5 Nghị định 102/2024/NĐ-CP quy định:

Quy định chi tiết loại đất trong nhóm đất phi nông nghiệp

...

6. Đất sử dụng vào mục đích công cộng, bao gồm:

...

g) Đất công trình năng lượng, chiếu sáng công cộng là đất xây dựng nhà máy điện và công trình phụ trợ của nhà máy điện; công trình đập, kè, đường dẫn nước phục vụ cho nhà máy thủy điện; hệ thống đường dây truyền tải điện và trạm biến áp; công trình kinh doanh dịch vụ, sửa chữa, bảo dưỡng thuộc phạm vi nhà máy điện; hệ thống chiếu sáng công cộng; giàn khai thác, công trình phục vụ khai thác, xử lý dầu khí, nhà máy lọc hóa dầu, nhà máy chế biến khí, nhà máy sản xuất nhiên liệu sinh học; kho chứa dầu thô, kho chứa, trạm bơm xăng, dầu, khí, hệ thống đường ống dẫn, hành lang bảo vệ an toàn công trình để bảo đảm an toàn kỹ thuật; công trình kinh doanh dịch vụ, sửa chữa, bảo dưỡng thuộc phạm vi công trình phục vụ khai thác, xử lý dầu, khí, nhà máy lọc hóa dầu, nhà máy chế biến khí, nhà máy sản xuất nhiên liệu sinh học và các công trình, hạng mục công trình khác phục vụ cho công trình năng lượng, chiếu sáng công cộng theo quy định của pháp luật;

...

Căn cứ khoản 3 Điều 2 Nghị định 53/2011/NĐ-CP quy định như sau:

Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực hiện theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Cụ thể như sau:

...

3. Đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 3 Nghị định này được các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh.

Căn cứ điểm d khoản 1 Điều 3 Nghị định 53/2011/NĐ-CP quy định như sau:

Đối tượng không chịu thuế

Đất phi nông nghiệp sử dụng không vào mục đích kinh doanh quy định tại Điều 3 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế, cụ thể:

1. Đất sử dụng vào mục đích công cộng gồm:

...

d) Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích công cộng trong khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch được cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn các công trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thủy điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hỏa táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép.

Đồng thời, theo khoản 3 Điều 10 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và tham khảo tại Công văn 98/QLĐĐ-QHGĐ Tải về năm 2025 của Bộ Nông nghiệp và Môi trường về việc sử dụng đất xây dựng hệ thống đường dây truyền tải điện và trạm biển áp.

Từ các quy định trên, về nguyên tắc, đơn vị sử dụng đất phi nông nghiệp để xây dựng hệ thống đường dây tải điện, các trạm điện sử dụng vào mục đích công cộng thì thuộc đối tượng không chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.

Trường hợp đơn vị sử dụng đất phi nông nghiệp để xây dựng công trình công cộng sử dụng vào mục đích kinh doanh thì thuộc đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.

Lưu ý:

- Trường hợp thuộc đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thời điểm tính thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tính từ thời điểm người nộp thuế thực tế sử dụng đất.

- Trường hợp sử dụng đất trước ngày Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực thi hành, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được tính từ ngày Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010 có hiệu lực thi hành (ngày 01/01/2012).

Công văn 3391 áp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với đất xây dựng hệ thống đường dây truyền tải điện và trạm biến áp? (Hình từ Internet)

Giá của 1m2 đất tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp do ai ban hành?

Căn cứ Điều 6 Thông tư 153/2011/TT-BTC quy định giá của 1 m2 đất tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp như sau:

Giá của 1 m2 đất tính thuế

Giá của 1 m2 đất tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng của thửa đất tính thuế do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày 01/01/2012.

...

Như vậy, theo quy định trên thì giá của 1 m2 đất tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là giá đất theo mục đích sử dụng của thửa đất tính thuế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày 01/01/2012.

Mã thủ tục hành chính cho thủ tục miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp?

Căn cứ theo Điều 1 Quyết định 1474/QĐ-BTC năm 2025 công bố Danh mục 949 thủ tục hành chính thuộc phạm vi chức năng quản lý của Bộ Tài chính, cụ thể như sau:

Công bố kèm theo Quyết định này Danh mục 949 thủ tục hành chính thuộc phạm vi chức năng quản lý của Bộ Tài chính, cụ thể:

1. Lĩnh vực hải quan: 225 thủ tục hành chính.

2. Lĩnh vực thuế: 219 thủ tục hành chính.

3. Lĩnh vực chứng khoán: 104 thủ tục hành chính.

4. Lĩnh vực phát triển doanh nghiệp tư nhân và kinh tế tập thể: 95 thủ tục hành chính.

5. Lĩnh vực đầu tư tại Việt Nam: 58 thủ tục hành chính.

6. Lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm: 38 thủ tục hành chính.

7. Lĩnh vực quản lý nợ và kinh tế đối ngoại: 30 thủ tục hành chính.

8. Lĩnh vực kế toán, kiểm toán: 28 thủ tục hành chính.

9. Lĩnh vực phát triển doanh nghiệp nhà nước: 27 thủ tục hành chính.

10. Lĩnh vực bảo hiểm xã hội: 25 thủ tục hành chính.

...

Theo đó, lĩnh vực thuế hiện nay có 219 thủ tục hành chính thuộc phạm vi chức năng quản lý của Bộ Tài chính.

Theo Danh sách 219 mã thủ tục hành chính lĩnh vực thuế Tải về thì mã thủ tục hành chính miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là 1.011024.