|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 2199/TCT-CS
V/v chính sách thuế GTGT
|
Hà
Nội, ngày 04 tháng 06 năm 2018
|
|
Kính
gửi:
|
- Cục Thuế tỉnh Lào Cai;
- Công ty Cổ phần Hóa chất Đức Giang Lào Cai.
(Đ/c: KCN Tằng Loỏng, Tằng Loỏng, Bảo Thắng,
Lào Cai)
|
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
203/2018/DLC ngày 20/3/2018 của Công ty Cổ phần Hóa chất Đức Giang Lào Cai về
chính sách thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm xuất khẩu từ tài nguyên,
khoáng sản. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại khoản 4 Điều 1 Nghị
định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định
số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định về đối tượng không chịu
thuế GTGT như sau:
“11. Sản phẩm xuất khẩu là tài
nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến
thành sản phẩm khác nhưng tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí
năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ
tài nguyên, khoáng sản; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài
nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng
lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên.
Tài nguyên, khoáng sản quy định tại khoản
này là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại;
khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.
Trị giá tài nguyên, khoáng sản là giá
vốn tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản trực
tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên khoáng sản;
đối với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến là giá thực
tế mua cộng chi phí đưa tài nguyên, khoáng sản vào chế biến.
Chi phí năng lượng gồm: Nhiên liệu,
điện năng, nhiệt năng.
Việc xác định trị giá tài nguyên,
khoáng sản và chi phí năng lượng căn cứ vào quyết toán năm trước; trường hợp
doanh nghiệp mới thành lập chưa có báo cáo quyết toán năm trước thì căn cứ vào
phương án đầu tư.
Bộ Tài chính quy định chi tiết khoản
này.”
Tại Khoản 1 Điều 1 Nghị
định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ, có hiệu lực từ ngày
01/02/2018, sửa đổi, bổ sung khoản 11 Điều 3 Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ (đã được sửa đổi bổ sung tại
Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016) quy định về đối tượng không chịu
thuế GTGT như sau:
“11. Sản phẩm xuất khẩu là tài
nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.
Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được
chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, khoáng sản có tổng trị
giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản
xuất sản phẩm trở lên trừ các trường hợp sau:
- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ
tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh trực tiếp khai
thác và chế biến hoặc thuê cơ sở khác chế biến mà trong quy trình chế biến đã
thành sản phẩm khác sau đó lại tiếp tục chế biến ra sản phẩm xuất khẩu (quy
trình chế biến khép kín hoặc thành lập phân xưởng, nhà máy chế biến theo từng
công đoạn) thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế
giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng.
- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ
tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh mua về chế biến hoặc thuê cơ sở khác
chế biến mà trong quy trình chế biến đã thành sản phẩm khác sau đó lại tiếp tục
chế biến ra sản phẩm xuất khẩu (quy trình chế biến khép kín hoặc thành lập phân xưởng, nhà máy chế
biến theo từng công đoạn) thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc
đối tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều
kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị
gia tăng.
- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ
nguyên liệu chính không phải là tài nguyên, khoáng sản (tài nguyên, khoáng sản
đã chế biến thành sản phẩm khác) do cơ sở kinh doanh mua về chế biến hoặc thuê
cơ sở khác chế biến thành sản phẩm xuất khẩu thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc đối
tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện
theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia
tăng.
Tài nguyên, khoáng sản quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật thuế giá trị gia tăng là tài nguyên, khoáng
sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.
Trị giá tài nguyên, khoáng sản đưa
vào chế biến được xác định như sau: Đối với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp
khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, khoáng sản
không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ
nơi khai thác đến nơi chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến
tiếp là giá thực tế mua không bao gồm chi phí vận chuyển
tài nguyên, khoáng sản từ nơi mua đến nơi chế biến.
Chi phí năng lượng gồm: Nhiên liệu,
điện năng, nhiệt năng.
Tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản
và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định căn cứ vào
quyết toán năm trước và tỷ lệ này được áp dụng ổn định
trong năm xuất khẩu. Trường hợp năm đầu tiên xuất khẩu sản phẩm thì tỷ lệ trị
giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm
được xác định theo phương án đầu tư và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm
xuất khẩu; trường hợp không có phương án đầu tư thì tỷ lệ trị giá tài nguyên,
khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định
theo thực tế của sản phẩm xuất khẩu.
Bộ Tài chính chủ
trì, phối hợp với các cơ quan liên quan hướng dẫn cụ thể việc xác định tài
nguyên, khoáng sản khai thác chưa được chế biến thành sản phẩm khác quy định tại
khoản này.”
Căn cứ hướng dẫn tại điểm
c Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài
chính (hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 của Chính phủ) sửa
đổi, bổ sung khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về đối tượng không chịu thuế GTGT.
Tại Điều 1 Thông tư số
25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính (hướng dẫn Nghị định số
146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ) sửa đổi, bổ sung khoản
23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã
được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ
Tài chính) hướng dẫn như sau:
"…
d) Cục Thuế các tỉnh, thành phố phối
hợp với các cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành trên địa bàn theo chức năng,
nhiệm vụ của từng cơ quan để hướng dẫn các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất,
kinh doanh xuất khẩu sản phẩm từ tài nguyên, khoáng sản căn cứ đặc tính sản phẩm
và quy trình sản xuất sản phẩm để xác định sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên,
khoáng sản đã chế biến hoặc chưa chế biến thành sản phẩm khác để thực hiện kê
khai theo quy định.
…"
Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu
trên:
Từ ngày 01/07/2016 đến trước ngày
01/02/2018: Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm xuất khẩu là hàng
hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản thực hiện theo quy định tại Nghị định
số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 của Chính phủ và hướng dẫn tại Thông tư số
130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính.
Từ ngày 01/02/2018: Chính sách thuế
giá trị gia tăng đối với sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài
nguyên, khoáng sản thực hiện theo quy định tại Khoản 1 Điều 1
Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung
một số điều của Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ và hướng dẫn tại Thông tư số
25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính.
Cục Thuế tỉnh Lào Cai phối hợp với Cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành
trên địa bàn hướng dẫn Công ty cổ phần Hóa chất Đức Giang Lào Cai căn cứ đặc
tính sản phẩm axit H3PO4 và quy trình sản xuất sản phẩm
axit H3PO4 để xác định sản phẩm axit H3PO4 xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản đã chế biến hoặc chưa chế biến
thành sản phẩm khác để thực hiện kê khai theo quy định.
Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh
Lào Cai và Công ty cổ phần Hóa chất Đức Giang Lào Cai được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Cao Anh Tuấn (để báo cáo);
- Vụ PC - BTC;
- Vụ PC, KK - TCT;
- Website Tổng cục Thuế;
- Lưu: VT, CS(3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|