Hướng dẫn thuế suất GTGT đối với phí bảo trì cơ sở hạ tầng cho doanh nghiệp chế xuất theo Công văn 15678?

Hướng dẫn thuế GTGT đối với phí bảo trì cơ sở hạ tầng cho doanh nghiệp chế xuất theo Công văn 15678?

Căn cứ tại khoản 1 và khoản 3 Điều 9 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 quy định về mức thuế suất 0% như sau:

Thuế suất

1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:

...

b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm: dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu;

...

Căn cứ khoản 2 và khoản 21 Điều 2 Nghị định 35/2022/NĐ-CP quy định doanh nghiệp chế xuất như sau:

Giải thích từ ngữ

Trong Nghị định này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:

...

2. Khu chế xuất là khu công nghiệp chuyên sản xuất hàng xuất khẩu, cung ứng dịch vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu và hoạt động xuất khẩu; được ngăn cách với khu vực bên ngoài theo quy định áp dụng đối với khu phi thuế quan quy định tại pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.

...

21. Doanh nghiệp chế xuất là doanh nghiệp thực hiện hoạt động chế xuất trong khu chế xuất, khu công nghiệp và khu kinh tế.

...

Đồng thời, theo Điều 17 Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định về mức thuế suất 0% như sau:

Mức thuế suất 0%

Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều 9 Luật Thuế giá trị gia tăng. Trong đó:

...

2. Dịch vụ xuất khẩu bao gồm:

a) Dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam. Trong đó, cá nhân ở nước ngoài đáp ứng điều kiện ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung cấp dịch vụ.

b) Dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu, bao gồm: dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu; dịch vụ vận chuyển, dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (dịch vụ nâng hạ container tại cảng, nhà máy, kho hàng; dịch vụ xếp dỡ, bốc xếp tại nhà máy, cảng, sân bay và các chi phí phát sinh có liên quan như: phí chứng từ, phí điện giao hàng, phí niêm chì, phí làm hàng, phí đóng gói). Tổ chức trong khu phi thuế quan là tổ chức có đăng ký kinh doanh.

....

5. Hàng hóa, dịch vụ bán, cung cấp cho tổ chức trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này là hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ cho hoạt động sản xuất xuất khẩu của tổ chức trong khu phi thuế quan và không phục vụ cho hoạt động khác không phải hoạt động sản xuất xuất khẩu, trừ các hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 4 Điều này.

...

Căn cứ Điều 12 Luật Quản lý thuế 2025 quy định khai thuế, khoản thu khác; tính thuế, khoản thu khác; khấu trừ thuế.

Căn cứ Điều 12 Nghị định 252/2026/NĐ-CP quy định khai bổ sung hồ sơ khai thuế, khoản thu khác.

Căn cứ phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư 89/2026/TT-BTC quy định khai bổ sung hồ sơ khai thuế.

Theo đó, tại Công văn 15678/DON-QLDN1 năm 2026 Tải về hướng dẫn thuế GTGT đối với phí bảo trì cơ sở hạ tầng cho doanh nghiệp chế xuất như sau:

Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung hỏi tại văn bản số SIV20260725 ngày 28 tháng 07 năm 2026 của Công ty thì trường hợp Công ty ký hợp đồng cho doanh nghiệp chế xuất thuê lại đất có hạ tầng, thu phí bảo trì cơ sở hạ tầng của các Doanh nghiệp chế xuất, hạ tầng bảo trì nằm ngoài hàng rào của doanh nghiệp chế xuất thì đây không phải là dịch vụ tiêu dùng trong khu phi thuế quan nên không được áp dụng thuế suất giá trị gia tăng 0% theo quy định tại Điều 17 Nghị định 181/2025/NĐ-CP.

Như vậy, doanh nghiệp cho doanh nghiệp chế xuất thuê lại đất có hạ tầng và thu phí bảo trì đối với phần hạ tầng nằm ngoài hàng rào của doanh nghiệp chế xuất thì khoản phí bảo trì này không được áp dụng thuế suất GTGT 0% (dịch vụ bảo trì hạ tầng ngoài hàng rào không được xác định là dịch vụ tiêu dùng trong khu phi thuế quan)

Hướng dẫn thuế GTGT đối với phí bảo trì cơ sở hạ tầng cho doanh nghiệp chế xuất theo Công văn 15678? (Hình từ Internet)

Khi nào dịch vụ cung cấp cho tổ chức trong khu phi thuế quan được hưởng thuế suất GTGT 0%?

Căn cứ Điều 17 Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định chi tiết về Mức thuế suất 0% như sau:

Mức thuế suất 0%

Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều 9 Luật Thuế giá trị gia tăng. Trong đó:

1. Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:

....

2. Dịch vụ xuất khẩu bao gồm:

a) Dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam. Trong đó, cá nhân ở nước ngoài đáp ứng điều kiện ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung cấp dịch vụ.

b) Dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu, bao gồm: dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu; dịch vụ vận chuyển, dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (dịch vụ nâng hạ container tại cảng, nhà máy, kho hàng; dịch vụ xếp dỡ, bốc xếp tại nhà máy, cảng, sân bay và các chi phí phát sinh có liên quan như: phí chứng từ, phí điện giao hàng, phí niêm chì, phí làm hàng, phí đóng gói). Tổ chức trong khu phi thuế quan là tổ chức có đăng ký kinh doanh.

...

Như vậy, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu thì được áp dụng mức thuế suất 0%.

Khấu trừ thuế GTGT theo Luật Thuế giá trị gia tăng cần đáp ứng điều kiện gì?

Căn cứ khoản 2 Điều 14 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT bao gồm:

(1) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài quy định tại khoản 3 và khoản 4 Điều 4 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024;

(2) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ một số trường hợp đặc thù theo quy định của Chính phủ;

(3) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoản 2 Điều 14 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 còn phải có:

- Hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hóa, cung cấp dịch vụ;

- Hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ;

- Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt;

- Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu;

- Phiếu đóng gói, vận đơn, chứng từ bảo hiểm hàng hóa (nếu có).