Hóa đơn xuất sai thời điểm có được khấu trừ thuế?

Nội dung chính

• Hóa đơn xuất sai thời điểm có được khấu trừ?
• Trường hợp nào hóa đơn được xem là xuất sai thời điểm?
• Xuất hóa đơn sai thời điểm bị phạt bao nhiêu tiền?

Hóa đơn xuất sai thời điểm có được khấu trừ?

Căn cứ theo Công văn 18475/CT-TTHT năm 2020 hướng dẫn về hóa đơn xuất sai thời điểm như sau:

Căn cứ Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019;

Căn cứ Nghị định số 125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chánh về thuế, hóa đơn

.....

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty trong năm 2019 có ký hợp đồng với nhà thầu xây dựng làm tuyến đê bao Rạch Cát Long An, công trình đã được nghiệm thu năm 2019 nhưng đến tháng 11/2020 nhà thầu mới xuất hóa đơn GTGT là không đúng quy định và bị xử phạt theo quy định.

Đối với bên mua hàng hóa dịch vụ, về nguyên tắc nếu việc mua hàng hóa, dịch vụ đúng thực tế phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ và đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính, Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính) và Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định.

Như vậy, trước hết, công ty xuất hóa đơn sai thời điểm là hành vi vi phạm nên bị xử phạt theo quy định pháp luật. Mặt khác, về nguyên tắc, việc khấu trừ thuế sẽ phụ thuộc vào thời điểm xuất hóa đơn, do vậy hóa đơn xuất sai thời điểm vẫn được khấu trừ nếu đảm bảo các điều kiện sau:

[1] Việc mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ đúng với thực tế phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

[2] *Khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

- Có hóa đơn xuất sai thời điểm là hóa đơnGTGT hàng hóa, dịch vụ.

- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.

*Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác.

*Khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

- Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Hóa đơn xuất sai thời điểm có được khấu trừ thuế? (Hình từ Internet)

Trường hợp nào hóa đơn được xem là xuất sai thời điểm?

Hóa đơn được xem là xuất sai thời điểm nếu vi phạm thời điểm lập hóa đơn quy định tại Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP cụ thể như:

[1] Đối với bán hàng hóa: Thời điểm xuất hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

[2] Đối với cung cấp dịch vụ: Thời điểm xuất hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền, không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng.

[3] Đối với hoạt động giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ: Thời điểm xuất hóa đơn là mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.

Xuất hóa đơn sai thời điểm bị phạt bao nhiêu tiền?

Theo quy định tại Điều 25 Nghị định 125/2020/NĐ-CP bổ sung bởi khoản 3 Điều 1 Nghị định 102/2021/NĐ-CP về xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ cụ thể như:

Xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ

1. Phạt cảnh cáo đối với một trong các hành vi sau đây:

a) Lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ;

....

3. Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế, trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản 1 Điều này.

4. Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:

a) Lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định của pháp luật về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản 1, khoản 3 Điều này;

....

Mặt khác, căn cứ tại khoản 5 Điều 5 Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định về nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn như sau:

Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn

....

5. Đối với cùng một hành vi vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn thì mức phạt tiền đối với tổ chức bằng 02 lần mức phạt tiền đối với cá nhân, trừ mức phạt tiền đối với hành vi quy định tại Điều 16, Điều 17 và Điều 18 Nghị định này.

Thông qua các quy định trên, tùy vào mức độ vi phạm, việc xử phạt đối với hành vi xuất hóa đơn sai thời điểm được thực hiện như sau:

- Xuất hóa đơn sai thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ: Phạt cảnh cáo đối với cá nhân và tổ chức.

- Xuất hóa đơn sai thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế: Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với cá nhân và từ 6.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng đối với tổ chức.

- Xuất hóa đơn sai thời điểm đối với các trường hợp khác: Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với cá nhân và từ 8.000.000 đồng đến 16.000.000 đồng đối với tổ chức.

Trân trọng!