|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ
TP. HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4408/CTTPHCM-TTHT
V/v chính
sách thuế
|
Thành phố Hồ Chí Minh,
ngày 07 tháng 5 năm 2021
|
Kính gửi: Công ty Cổ phần Đầu tư GIC
Địa chỉ: Số 101
đường Hoa Lan, P.2, Q. Phú Nhuận, TP. HCM
Mã số thuế: 0315123735
Trả lời văn bản số 27/2021/CV-GIC ngày 13/4/2021 của
Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế Thành phố có ý kiến như sau:
Căn cứ khoản 4 Điều 18 Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp
số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 của Quốc hội (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản
12 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 của Quốc hội) quy định:
“Trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hưởng
nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp
được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất”.
Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Tại Điều 15 quy định thuế suất ưu đãi (được sửa đổi,
bổ sung tại khoản 12 Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của
Chính phủ):
“1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng
đối với:
... b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư mới thuộc các lĩnh vực: ... sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch,
năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học.
... 2. Áp dụng thuế suất 10% đối với các khoản thu nhập
sau:
a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động
xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể
thao, môi trường, giám định tư pháp.
Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của
các doanh nghiệp thực hiện xã hội hóa quy định tại Khoản này do Thủ tướng Chính
phủ quy định;
…”
+ Tại Điều 16 quy định về miễn thuế, giảm thuế:
“1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong
9 năm tiếp theo đối với:
a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư mới quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định này;
b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế -
xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo
Nghị định này.
2. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5
năm tiếp theo đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
trong lĩnh vực xã hội hóa tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện
kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành
kèm theo Nghị định này...”
Căn cứ Điều 9 Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày
12/11/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của
Luật Đầu tư:
“Thực hiện quy định về ngành, nghề đầu tư kinh doanh
có điều kiện và điều kiện đầu tư kinh doanh
1. Cá nhân, tổ chức kinh tế được quyền kinh doanh trọng
ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện quy định tại Phụ lục 4 Luật Đầu tư kể
từ khi đáp ứng đủ điều kiện và phải bảo đảm đáp ứng các điều kiện đó trong quá
trình hoạt động đầu tư kinh doanh.
2. Điều kiện đầu tư kinh doanh được áp dụng theo một
hoặc một số hình thức sau đây:
a) Giấy phép;
b) Giấy chứng nhận đủ điều kiện;
c) Chứng chỉ hành nghề;
d) Chứng nhận bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp;
đ) Văn bản xác nhận;
e) Các hình thức văn bản khác theo quy định của pháp
luật không được quy định tại các Điểm a, b, c, d và đ Khoản này;
g) Các điều kiện mà cá nhân, tổ chức kinh tế phải đáp
ứng để thực hiện hoạt động đầu tư kinh doanh mà không cần phải có xác nhận, chấp
thuận dưới các hình thức văn bản quy định tại các Điểm a, b, c, d, đ và e Khoản
này.
3. Mọi cá nhân, tổ chức đáp ứng điều kiện đầu tư kinh
doanh đều có quyền được cấp các văn bản quy định tại các Điểm a, b, c, d, đ và
e Khoản 2 Điều này (sau đây gọi chung là giấy phép) hoặc được quyền thực hiện
hoạt động đầu tư, kinh doanh khi đáp ứng điều kiện quy định tại Điểm g Khoản 2
Điều này. Trong trường hợp từ chối cấp, gia hạn, sửa đổi, bổ sung giấy phép, cơ
quan nhà nước có thẩm quyền phải thông báo bằng văn bản cho cá nhân, tổ chức và
nêu rõ lý do từ chối.
4. Trong quá trình thực hiện thủ tục hành chính để được
cấp giấy phép hoặc thực hiện các điều kiện quy định tại Điểm g Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp không phải ghi ngành, nghề kinh doanh có điều kiện tại Giấy
chứng nhận đăng ký doanh nghiệp.”
Căn cứ khoản 2 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP
ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý
thuế:
“2. Hồ sơ khai thuế tương ứng với từng loại thuế, người
nộp thuế, phù hợp vơi phương pháp tính thuế, kỳ tính thuế (tháng, quý, năm, từng
lần phát sinh hoặc quyết toán). Trường hợp cùng một loại thuế mà người nộp thuế
có nhiều hoạt động kinh doanh thì thực hiện khai chung trên một hồ sơ khai thuế,
trừ các trường hợp sau:
... đ) Người nộp thuế được giao quản lý hợp đồng hợp
tác kinh doanh với tổ chức nhưng không thành lập pháp nhân riêng thì thực hiện
khai thuế riêng đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo thỏa thuận tại hợp đồng
hợp tác kinh doanh.”
Căn cứ Điều 3 Quyết định số 13/2020/QĐ-TTg ngày
06/04/2020 của Thủ tướng Chính phủ về cơ chế khuyến khích phát triển điện mặt
trời tại Việt Nam:
“Điều 3. Giải thích từ ngữ
Trong Quyết định này các từ ngữ dưới đây được hiểu
như sau:
... 5. Hệ thống điện mặt trời mái nhà là hệ thống điện
mặt trời có các tấm quang điện được lắp đặt trên mái nhà của công trình xây dựng
và có công suất không quá 01 MW, đấu nối trực tiếp hoặc gián tiếp vào lưới điện
có cấp điện áp từ 35 kV trở xuống của Bên mua điện.
6. Dự án điện mặt trời nối lưới là dự án điện mặt trời
được đấu nối trực tiếp vào lưới điện quốc gia trừ quy định tại khoản 5 Điều
này.
7. Dự án điện mặt trời nổi là dự án điện mặt trời nối
lưới có các tấm quang điện được lắp đặt trên cấu trúc nổi trên mặt nước.
8. Dự án điện mặt trời mặt đất là dự án điện mặt trời
nối lưới trừ các dự án quy định tại khoản 7 Điều này.
…”
Căn cứ Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN:
“1. Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng
đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế
thu nhập doanh nghiệp theo kê khai.
2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh
thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn
thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi
thuế để kê khai nộp thuế riêng.
Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không
tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và
thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần
thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng
thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi phí được
trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu hoặc tổng
chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
Trường hợp có khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ
không thể hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác
định theo tỷ lệ giữa doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất,
kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên tổng doanh thu hoặc chi phí được trừ của
doanh nghiệp.
…”
Căn cứ khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC
ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 5 Điều 18 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn về thuế TNDN:
“5. Về dự án đầu tư mới:
a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:
- Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ
ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng
nhận đầu tư.
- Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập
doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục
lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ
ngày 01/01/2014.
- Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt
động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không
thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày
01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này.
... Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy
phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của
pháp luật về đầu tư.
…”
Căn cứ văn bản số 1534/BTC-CST ngày 31/01/2019 của Bộ
Tài chính hướng dẫn về chính sách ưu đãi đối với dự án điện mặt trời trên mái
nhà có công suất lắp đặt không quá 50kw,
Căn cứ các quy định trên và theo trình bày của Công
ty:
- Về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án điện mặt trời:
Về nguyên tắc, trong thời gian đang được hưởng ưu đãi
thuế TNDN nếu Công ty thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì Công
ty phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi
thuế TNDN và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để
kê khai nộp thuế riêng (theo quy định tại khoản 2 Điều 18 Thông tư số
78/2014/TT-BTC).
Trường hợp Công ty hoạt động điện lực trong lĩnh vực
phát điện, sản xuất điện từ dự án điện mặt trời, nếu dự án điện mặt trời là dự
án đầu tư mới theo quy định tại khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã
được sửa đổi, bổ sung tại khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC), đủ điều
kiện theo quy định tại Điều 9 Nghị định số 118/2015/NĐ-CP và thuộc ngành nghề
“sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch” thì thu nhập từ dự án này Công
ty được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại khoản 1 Điều 15 và khoản 1 Điều
16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP .
Trường hợp Công ty sản xuất điện từ dự án điện mặt trời,
nếu thuộc loại hình nghề nghiệp là cơ sở sản xuất năng lượng tái tạo từ ánh
sáng mặt trời và là dự án đầu tư mới, đáp ứng các tiêu chí, quy mô, tiêu chuẩn
của cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực môi trường theo quy định (ban
hành kèm theo Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ về
việc sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu
chí quy mô tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục
và đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết
định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng chính phủ) thì Công ty được
ưu đãi thuế suất thuế TNDN đối với phần thu nhập từ thực hiện hoạt động xã hội hóa
theo quy định tại khoản 2 Điều 15 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP .
Trong cùng một thời gian nếu Công ty được hưởng nhiều
ưu đãi khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì Công ty được lựa chọn áp dụng
mức ưu đãi có lợi nhất.
- Về việc khai thuế đối với hoạt động hợp tác kinh
doanh: trường hợp Công ty ký hợp đồng hợp tác kinh doanh với tổ chức nhưng
không thành lập pháp nhân riêng, Công ty được giao hạch toán, quản lý hợp đồng
hợp tác kinh doanh thì Công ty phải thực hiện khai thuế riêng đối với hợp đồng
hợp tác kinh doanh. Hướng dẫn chi tiết đề nghị Công ty chờ Thông tư và các văn
bản hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP .
- Về việc đăng ký thành lập các đơn vị phụ thuộc, đề
nghị Công ty liên hệ Sở Kế hoạch - Đầu tư để được hướng dẫn theo thẩm quyền.
Cục Thuế Thành phố thông báo để Công ty biết để thực
hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại
văn bản này./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng TTKT 10;
- Lưu: VT, TTHT (ttrang.5b).
677 - CST
|
CỤC TRƯỞNG
Lê Duy Minh
|