|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3703/TCT-CS
V/v chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 23
tháng 10 năm 2012
|
Kính gửi: Cục
Thuế Tỉnh Thái Bình.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1283/CT-TTr1
ngày 2/7/2012 và công văn số 1999/CT-TTr1 ngày 9/10/2012 của Cục thuế Thái Bình
về việc xác định nghĩa vụ thuế trong việc chuyển nhượng vốn. Về vấn đề này, Tổng
cục Thuế có ý kiến như sau:
- Về thuế TNDN:
+ Tại Điểm 1.1 và Điểm 1.3 Khoản
1 Phần E Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng
dẫn về thuế TNDN quy định:
“1. Thu nhập thuộc diện nộp thuế
1.1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh
nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của
doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường
hợp bán toàn bộ doanh nghiệp).
1.3. Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn,
chuyển nhượng chứng khoán thực hiện kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
theo hướng dẫn tại Phần E Thông tư này”.
+ Tại Điểm 2.1 Khoản 2 Phần E
Thông tư số 130/2008/TT-BTC nêu trên quy định:
“2.1. Thu nhập tính thuế:
…
Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định
giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không phù
hợp theo giá thị trường, cơ quan thuế có quyền kiểm tra và ấn định giá chuyển
nhượng. Căn cứ ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra của cơ quan
hoặc căn cứ giá chuyển nhượng vốn của các trường hợp khác ở cùng thời gian,
cùng tổ chức kinh tế hoặc các hợp đồng chuyển nhượng tương tự”.
- Về thuế GTGT:
+ Tại điểm 8c Mục II phần A
Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn các khoản
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT:
“Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một
phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh
nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán và các hình thức
chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật”.
+ Tại điểm 2.1 mục IV phần B
Thông tư số 129/2008/TT-BTC nêu trên hướng dẫn:
“2.1. Cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng
không chịu thuế GTGT; bán cho đối tượng được miễn thuế GTGT; bán vàng, bạc, đá
quý, ngoại tệ phải sử dụng hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán
là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.
Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng
được miễn thuế GTGT, hóa đơn ghi rõ là hàng hóa không chịu thuế GTGT hoặc hàng
hóa bán cho đối tượng được miễn thuế GTGT”.
- Về thuế TNCN:
+ Tại Điểm 4.1 Khoản 4 Mục II Phần
A Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
thuế TNCN quy định:
“4. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
4.1. Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp
trong các công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, các hợp
đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác”.
+ Tại Điểm 2.1 Khoản 2 Mục II Phần
B Thông tư số 84/2008/TT-BTC nêu trên quy định:
“2.1. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn
góp
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng
phần vốn góp là thu nhập tính thuế và thuế suất
…
Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định
giá thanh toán hoặc giá thanh toán trên hợp đồng không phù hợp với giá thị trường
thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định của Luật Quản
lý thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật”.
+ Tại Điểm 2.6 Khoản 2 Mục II Phần
D Thông tư số 84/2008/TT-BTC nêu trên quy định:
“2.6. Khai thuế đối với thu nhập từ hoạt động
chuyển nhượng vốn
Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ
thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán) có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai
thuế cho cơ quan thuế theo quy định”.
Căn cứ các quy định nêu trên về thuế TNDN, thuế
GTGT, thuế TNCN thì trường hợp Công ty cổ phần tài chính và phát triển doanh
nghiệp là chủ sở hữu của Công ty TNHH MTV Gamigas (Công ty Gamigas) chuyển nhượng
toàn bộ quyền sở hữu Công ty Gamigas cho bà Nguyễn Thị Ngoan (bà Ngoan) là hoạt
động chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; nhưng Công ty
Gamigas phải lập hóa đơn GTGT cho bà Ngoan trong đó ghi dòng giá bán là giá
không có thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.
Đồng thời Công ty Gamigas phải thực hiện kê khai, nộp
thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn nêu tại Thông tư số 130/2008/TT-BTC đối
với khoản thu nhập phát sinh từ việc chuyển nhượng vốn này.
Đối với thu nhập bà Ngoan nhận được từ chuyển nhượng
phần vốn góp tại Công ty Gamigas cho bà Tuyết là thu nhập chịu thuế TNCN từ
chuyển nhượng vốn và bà Ngoan phải kê khai, nộp thuế theo hướng dẫn tại Thông
tư số 84/2008/TT-BTC nêu trên.
Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng mà cơ quan thuế
có cơ sở để xác định giá thanh toán không phù hợp theo giá thị trường, cơ quan
thuế có quyền kiểm tra và ấn định giá chuyển nhượng. Căn cứ ấn định giá chuyển
nhượng dựa vào tài liệu điều tra của cơ quan thuế hoặc căn cứ giá chuyển nhượng
vốn của các trường hợp khác ở cùng thời gian, cùng tổ chức kinh tế hoặc các hợp
đồng chuyển nhượng tương tự.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Thái Bình được
biết, đề nghị Cục thuế căn cứ các quy định nêu trên và các văn bản pháp luật liên
quan hướng dẫn đơn vị thực hiện cho phù hợp với quy định của pháp luật thuế hiện
hành./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC - TCT;
- Vụ QL thuế TNDN;
- Lưu VT, CS (3b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|