|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1520/CT-TTHT
V/v hướng dẫn trích lập dự phòng cổ phiếu
|
Hà Nội, ngày 10
tháng 01 năm 2018
|
Kính gửi:
Công ty cổ phần Sông Đà - Hoàng Long
(Đ/c: Lô HH6, Khu đô thị Nam An Khánh, xã An Khánh, H. Hoài Đức, TP Hà Nội
- MST: 0104036924)
Trả lời công văn số 892/SĐHL-TCKT ngày 08/12/2017
của Công ty cổ phần Sông Đà - Hoàng Long (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính
sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009
của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm
giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và
bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp:
+ Tại Khoản 2 Điều 2 quy định như sau:
“2. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư chính: là
dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh
nghiệp bị giảm giá; giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức
kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư vào bị lỗ. ”
+ Tại Điều 3 quy định về nguyên tắc chung trong
trích lập các khoản dự phòng như sau:
“Điều 3. Nguyên tắc chung trong trích lập các
khoản dự phòng.
1. Các khoản dự phòng nêu tại điểm 1, 2, 3, 4
Điều 2 Thông tư này được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo
cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn
thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo
cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài
chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ phải thu
không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
2. Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng
là thời điểm cuối kỳ kế toán năm. Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính
chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1
và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng
là ngày cuối cùng của năm tài chính.
…"
+ Tại Khoản 1 Điều 5 quy định về dự phòng tổn thất
đối với các khoản đầu tư chứng khoán như sau:
Điều 5. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài
chính.
1. Đối với các khoản đầu tư chứng khoán:
a) Đối tượng: là các chứng khoán có đủ các điều
kiện sau:
- Là các loại chứng khoán được doanh nghiệp đầu
tư theo đúng quy định của pháp luật
- Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời
điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch
toán trên sổ kế toán.
Những chứng khoán không được phép mua bán tự do
trên thị trường như các chứng khoán bị hạn chế chuyển nhượng theo quy định của
pháp luật; cổ phiếu quỹ thì không được lập dự phòng giảm giá.
Các tổ chức đăng ký hoạt động kinh doanh chứng
khoán như các công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ được thành lập và hoạt
động theo quy định của Luật chứng khoán, việc trích lập dự phòng giảm giá chứng
khoán thực hiện theo quy định riêng.
b) Phương pháp lập dự phòng:
Mức trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng
khoán được tính theo công thức sau:
|
Mức dự phòng
giảm giá đầu tư chứng khoán
|
=
|
Số lượng chứng
khoán bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính
|
x
|
Giá chứng khoán
hạch toán trên sổ kế toán
|
-
|
Giá chứng khoán
thực tế trên thị trường
|
- Đối với chứng khoán đã niêm yết: giá chứng
khoán thực tế trên thị trường được tính theo giá thực tế trên các Sở giao dịch
chứng khoán Hà Nội (HNX) là giá giao dịch bình quân tại ngày trích lập dự
phòng; Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) là giá đóng cửa
tại ngày trích lập dự phòng.
- Đối với các loại chứng khoán chưa niêm yết
trên thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác
định như sau:
+ Đối với các Công ty đã đăng ký giao dịch trên
thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) thì giá
chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân
trên hệ thống tại ngày lập dự phòng.
…
Trường hợp không thể xác định được giá trị thị
trường của chứng khoán thì các doanh nghiệp không được trích lập dự phòng giảm
giá chứng khoán.
…
c) Xử lý khoản dự phòng:
Tại thời điểm lập dự phòng nếu các chứng
khoán do doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế
toán thì phải trích lập dự phòng theo các quy định lại tiết b điểm 1
Điều này;
Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản
dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng;
Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư
khoản dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài chính của doanh
nghiệp phần chênh lệch.
Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư
khoản dự phòng, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi
phí tài chính.
…"
- Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ
sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2
Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như
sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế bao gồm:
…
2.19. Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng
không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm
giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ
phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lấp và
dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung
cấp dịch vụ kiểm toán độc lập.”
Căn cứ các quy định trên và trình bày của đơn vị
tại công văn hỏi, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau:
Trường hợp tại thời điểm lập dự phòng các chứng
khoán do Công ty đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán
thì Công ty thực hiện trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán theo quy
định. Mức trích lập thực hiện theo hướng dẫn tại Tiết b Khoản 1 Điều 5 Thông tư
228/2009/TT-BTC nêu trên.
Khoản dự phòng được trích, lập và sử dụng theo đúng
hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng được xác định là chi phí được
trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN
Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc đề nghị
Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 - Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng
dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Sông
Đà - Hoàng Long được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT 4;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|