|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 41337/CT-TTHT
V/v trả lời chính
sách thuế
|
Hà Nội, ngày 18 tháng 6 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty TNHH Đầu tư BOT Bình Lợi
(Địa chỉ: Tầng 12 Tòa nhà Zodiac, ngõ 19 Duy Tân, P. Dịch Vọng, Q. Cầu Giấy,
Hà Nội - Mã số thuế: 0107312805)
Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 79/2018/CV/BOTBL
ngày 16/04/2018 của Công ty TNHH Đầu tư BOT Bình Lợi (sau đây gọi là Công ty) hỏi
về việc chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng
dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia
tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều
tại các Thông tư về thuế sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính như sau:
“3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn tại
điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê
mà không hình thành tài sản cố định) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn
đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư và
phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai
thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, số thuế GTGT được
kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản
xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư
chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự
án đầu tư.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà
chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT
đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo...
b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối
tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ trường
hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để
bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) tại địa bàn tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang
trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động; chưa đăng ký kinh doanh, chưa
đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư
đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc
kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện, số thuế
GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của
hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới
chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự
án đầu tư.
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới
chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT
đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết định thành lập các Ban
Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt người nộp thuế trực
tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản lý dự
án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật, lưu giữ sổ sách chứng từ
theo quy định của pháp luật về kế toán, có tài khoản gửi tại ngân hàng, đã đăng
ký thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án, chi nhánh phải lập hồ sơ
khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế. Khi dự
án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về
đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải
tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng đã hoàn,
số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp
mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế.
Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT theo quy định tại khoản 2,
khoản 3 Điều này là dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.....”
- Căn cứ Tiết 2.31 Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC
hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày
12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về
thuế sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“2.31. Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư
để hình thành tài sản cố định.
Khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chưa
phát sinh doanh thu nhưng có phát sinh các khoản chi thường xuyên để duy trì
hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (không phải là các khoản chi đầu
tư xây dựng để hình thành tài sản cố định) mà các khoản chi này đáp ứng các
điều kiện theo quy định thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế.
Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, doanh nghiệp có phát sinh
khoản chi trả tiền vay thì khoản chi này được tính vào giá trị đầu tư. Trường
hợp trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp phát sinh cả khoản chi
trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi thì được bù trừ giữa khoản chi trả lãi
tiền vay và thu từ lãi tiền gửi, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại ghi
giảm giá trị đầu tư.”
- Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng
dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số
điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của
Chính phủ hướng dẫn về việc kê khai, tính thuế như sau:
+ Tại Điều 10 quy định chung về khai thuế, tính thuế:
“1. Nguyên tắc tính thuế, khai thuế
a) Người nộp thuế phải tính, xác định số tiền thuế phải nộp
ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế
theo quy định tại Điều 37, Điều 38 của Luật Quản lý thuế.
b) Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ
các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy
định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế.
c) Đối với loại thuế khai theo tháng, quý, tạm tính theo quý
hoặc năm, nêu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc người nộp
thuế đang thuộc diện được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế thì người nộp thuế vẫn
phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ
trường hợp đã chấm dứt hoạt động kinh doanh và trường hợp tạm ngừng kinh doanh
theo hướng dẫn tại điểm đ khoản 1 Điều này và các trường hợp không phải nộp hồ
sơ khai thuế theo hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17, Điều 18 Thông tư này.
d) Đối với loại thuế khai theo tháng hoặc khai theo quý, kỳ
tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh đến ngày cuối
cùng của tháng hoặc quý, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của
tháng hoặc quý đến ngày kết thúc hoạt động kinh doanh. Kỳ tính thuế năm của
thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế tài nguyên được tính theo năm dương lịch
hoặc năm tài chính của người nộp thuế. Kỳ tính thuế năm của các loại thuế khác
là năm dương lịch...
2. Hồ sơ khai thuế
Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên
quan làm căn cứ để người nộp thuế khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế.
Người nộp thuế phải sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế và các mẫu
phụ lục kèm theo tờ khai thuế do Bộ Tài chính quy định, không được thay đổi
khuông dạng, thêm, bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ
khai thuế? Đối với một số loại giấy tờ trong hồ sơ thuế mà Bộ Tài chính không
ban hành mẫu thì thực hiện theo quy định của pháp luật có liên quan...
5. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người
nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được
khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ
ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần
tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố
quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan
thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau
kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai
sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người
nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai
sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi đã
kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải
nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai
sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra dẫn đến phát sinh
tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được khấu trừ,
giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và bị
xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền
kiểm tra, thanh tra phát hiện.
Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành
kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT còn
được khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế
của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế theo kết luận,
quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền (người nộp
thuế không phải lập hồ sơ khai bổ sung)...”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nội
dung vướng mắc của Công ty TNHH Đầu tư BOT Bình Lợi như sau:
1. Công ty có dự án đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư, chưa
đi vào hoạt động thì Công ty phải thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án
theo mẫu 02/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC. Đồng thời Công ty kết
chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với số thuế GTGT đầu vào
của hoạt động sản xuất kinh doanh, sau khi bù trừ nếu số thuế đầu vào của dự án
đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế
GTGT cho dự án đầu tư theo quy định.
Trường hợp, Công ty đã kê khai số thuế GTGT đầu vào của dự
án đầu tư trên tờ khai 01/GTGT tại trụ sở chính thì Công ty được kê khai điều
chỉnh hồ sơ khai thuế GTGT nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm
quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp
thuế.
2. Trường hợp trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động
sản xuất kinh doanh, Công ty phát sinh khoản lãi tiền gửi, chưa phát sinh lãi
tiền vay thì khoản thu từ lãi tiền gửi Công ty ghi giảm giá trị đầu tư theo quy
định tại Điểm 2.31 Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC.
Cục thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty TNHH Đầu tư BOT Bình
Lợi được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lưu: VT, TTHT(2). (4;3)
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|