Thông tư 100/2004/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT TNDN lĩnh vực chứng khoán

• Số hiệu: 100/2004/TT-BTC
• Loại văn bản: Thông tư
• Nơi ban hành: Bộ Tài chính
• Người ký: Trương Chí Trung
• Ngày ban hành: 20/10/2004

BỘ TÀI CHÍNH ********	CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ********
Số: 100/2004/TT-BTC	Hà Nội, ngày 20 tháng 10 năm 2004

THÔNG TƯ

CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 100/2004/TT-BTC NGÀY 20 THÁNG 10 NĂM 2004 HƯỚNG DẪN VỀ THUẾ GÍA TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI LĨNH VỰC CHỨNG KHOÁN

Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 ngày 10 tháng 5 năm 1997 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế gía trị gia tăng số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi số 09/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/07/2003 của Chính phủ quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức Bộ Tài chính;
Căn cứ Nghị định số 144/2003/NĐ-CP ngày 28/11/2003 của Chính phủ về chứng khoán và thị trường chứng khoán;
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện như sau:

I. ĐỐI TƯỢNG ĐIỀU CHỈNH:

Tổ chức, cá nhân hoạt động trong lĩnh vực chứng khoán thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật thuế giá trị gia tăng và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Thông tư này bao gồm:

- Công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, ngân hàng lưu ký;

- Tổ chức, cá nhân trong nước và nước ngoài đầu tư chứng khoán tại Việt Nam;

- Quỹ đầu tư chứng khoán;

II. VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG:

1. Các hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực chứng khoán thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng, bao gồm:

- Môi giới chứng khoán;

- Tự doanh chứng khoán;

- Quản lý danh mục đầu tư chứng khoán;

- Bảo lãnh và đại lý phát hành chứng khoán;

- Tư vấn tài chính và tư vấn đầu tư chứng khoán do công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ cung cấp cho khách hàng trong lĩnh vực đầu tư chứng khoán, tái cơ cấu tài chính, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc phát hành và niêm yết chứng khoán;

- Quản lý quỹ đầu tư chứng khoán;

- Giám sát Quỹ đầu tư chứng khoán;

- Lưu ký chứng khoán;

- Đại diện người sở hữu trái phiếu;

- Các hoạt động đầu tư của Quỹ đầu tư chứng khoán.

2. Tổ chức, cá nhân thực hiện các hoạt động kinh doanh chứng khoán không chịu thuế giá trị gia tăng nêu tại điểm 1, Mục II Thông tư này không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động không chịu thuế giá trị gia tăng.

Trường hợp hoạt động không chịu thuế giá trị gia tăng cần sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng thì trên hoá đơn chỉ ghi dòng "giá bán" là giá không có thuế giá trị gia tăng, dòng "thuế suất" và "số thuế giá trị gia tăng"không ghi và gạch chéo.

III. VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:

1. Đối với công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ (sau đây gọi chung là công ty):

1.1. Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định bằng thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế nhân với (x) thuế suất.

1.1.1 Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

=

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

-

Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế

+

Thu nhập chịu thuế khác

1.1.1.1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế: là các khoản phí thu được từ việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, doanh thu từ hoạt động tự doanh, bao gồm:

a. Phí dịch vụ môi giới chứng khoán;

b. Phí quản lý danh mục đầu tư;

c. Phí bảo lãnh và phí đại lý phát hành;

d. Phí tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán;

đ. Phí quản lý quỹ đầu tư chứng khoán và các khoản tiền thưởng cho công ty quản lý quỹ;

e. Phí phát hành chứng chỉ quỹ trả cho công ty quản lý quỹ;

g. Phí thù lao hội đồng quản trị nhận được do tham gia hội đồng quản trị của các công ty khác.

h. Chênh lệch giá chứng khoán mua bán trong kỳ, thu lãi trái phiếu (trừ các loại trái phiếu được miễn thuế theo quy định của pháp luật) từ hoạt động tự doanh của công ty chứng khoán, hoạt động đầu tư tài chính của công ty quản lý quỹ.

i. Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật.

1.1.1.2. Các khoản chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ: là các khoản chi phí để thực hiện việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, các khoản chi phí cho hoạt động tự doanh, bao gồm:

a. Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động kinh doanh.

a1. Tài sản cố định được trích khấu hao vào chi phí hợp lý phải đáp ứng các điều kiện sau:

- Tài sản cố định phải sử dụng vào kinh doanh.

- Tài sản cố định phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ và các giấy tờ hợp pháp khác chứng minh tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của công ty.

- Tài sản cố định phải được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của công ty theo chế độ quản lý và hạch toán kế toán hiện hành.

a2. Mức trích khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp lý theo quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.

Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 02 lần mức khấu hao theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý. Khi thực hiện khấu hao nhanh công ty phải đảm bảo có lãi.

a3. Tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục được dùng vào kinh doanh thì không được trích khấu hao.

b. Chi phí vật tư, dụng cụ;

c. Chi phí tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp và tiền ăn giữa ca:

c1. Chi phí tiền lương của công ty bao gồm các khoản tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của Bộ Luật lao động và được xác định như sau:

- Đối với công ty là doanh nghiệp Nhà nước: Chí phí tiền lương phải trả cho người lao động được xác định căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành hướng dẫn về chế độ tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp theo quy định của Bộ Luật lao động.

- Đối với các công ty khác: Chi phí tiền lương phải trả cho người lao động căn cứ vào hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể.

Hàng năm, công ty phải đăng ký tổng quỹ lương với cơ quan thuế.

c2. Chi phí tiền ăn giữa ca do giám đốc công ty quyết định phù hợp với hiệu quả kinh doanh, nhưng phải đảm bảo mức chi hàng tháng cho mỗi người lao động không vượt quá mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đối với công chức Nhà nước.

d. Chi phí trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ quy định;

đ. Chi đào tạo nghiệp vụ theo chế độ quy định;

e. Chi phí dịch vụ mua ngoài như phí bưu điện, bảo dưỡng và sửa chữa tài sản cố định; phí sử dụng hệ thống thiết bị của Trung tâm giao dịch chứng khoán; phí trả cho tổ chức giám sát, kiểm toán; chi phí tư vấn pháp luật, soạn thảo hợp đồng kinh tế; chi phí thuê chuyên gia và các dịch vụ mua ngoài khác;

g. Chi trang phục giao dịch, mức chi không quá 500.000 đồng/người/năm;

h. Tiền mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm tai nạn con người;

i. Công tác phí, bao gồm chi phí đi lại, tiền thuê chỗ ở, tiền lưu trú;

k. Phí niên liễm Hiệp hội;

l. Phí thành viên trung tâm giao dịch chứng khoán (đối với công ty là thành viên của Trung tâm giao dịch chứng khoán);

m. Phí lưu ký chứng khoán, phí giao dịch chứng khoán tại Trung tâm giao dịch chứng khoán;

n. Phí niêm yết và đăng ký chứng khoán (đối với công ty phát hành chứng khoán niêm yết tại Trung tâm giao dịch chứng khoán);

o. Chi nghiệp vụ kho quỹ;

p. Chi phí liên quan tới việc quản lý quỹ đầu tư, danh mục đầu tư;

q. Chi phí huy động vốn cho quỹ đầu tư;

r. Chi phí chăm sóc, thông tin liên lạc các nhà đầu tư;

s. Chi phí thù lao cho hội đồng quản trị;

t. Chi cho lao động nữ theo quy định tại Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính;

u. Chi trả lãi tiền vay theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng vay, nhưng tối đa không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cùng thời điểm của ngân hàng thương mại có quan hệ giao dịch với công ty;

v. Trích dự phòng giảm giá chứng khoán tự doanh:

Mức trích tính trên cơ sở tổng hợp mức dự phòng từng loại chứng khoán bị giảm giá theo công thức sau:

Mức dự phòng giảm giá chứng khoán cho năm kế hoạch

=

Số lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm 31/12 năm báo cáo

x

Giá chứng khoán hạch toán trên sổ kế toán

_

Giá đóng cửa ngày 31/12 (hoặc giá đóng cửa gần nhất nếu ngày 31/12 không phải là ngày giao dịch)

x. Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoại, chi phí hội nghị và các khoản chi phí khác theo số thực chi nhưng tối đa không quá 10% trên tổng các khoản chi phí hợp lý từ tiết a đến tiết v của điểm 1.1.1.2 này.

y. Các khoản thuế (trừ thuế thu nhập doanh nghiêp), phí và lệ phí phải nộp theo quy định có liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ;

1.1.1.3. Không được hạch toán vào chi phí hợp lý các khoản sau:

a. Các khoản thiệt hại đã được Chính phủ trợ cấp hoặc bên gây thiệt hại, cơ quan bảo hiểm đền bù;

b. Các khoản chi phạt do vi phạm hành chính, vi phạm môi trường, phạt nợ vay quá hạn và các vi phạm khác;

c. Các khoản chi từ quỹ phúc lợi, khen thưởng;

d. Các khoản trợ cấp khó khăn thường xuyên, đột xuất,;

đ. Chi ủng hộ đoàn thể, xã hội, cơ quan khác, chi từ thiện;

e. Chi đầu tư xây dựng cơ bản;

g. Các khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ;

h. Các khoản chi không có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định hoặc chứng từ không hợp pháp.

1.1.1.4. Thu nhập chịu thuế khác:

Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế bao gồm: lãi tiền gửi; thu từ cho thuê tài sản; thu thanh lý, nhượng bán tài sản sau khi đã trừ giá trị còn lại của tài sản và các khoản chí phí liên quan đến thanh lý, nhượng bán tài sản; các khoản thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi đã trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; các khoản nợ đã xoá sổ kế toán nay thu hồi được; thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ; thu hoàn nhập các khoản dự phòng đã trích nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết và các khoản thu nhập chịu thuế khác.

1.1.1.5. Kỳ tính thuế và thời gian chuyển lỗ:

Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch. Trường hợp công ty áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng. Kỳ tính thuế đầu tiên đối với công ty mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với công ty chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán.

Sau khi xác định thu nhập chịu thuế theo công thức nêu trên, công ty được trừ số lỗ của các kỳ tính thuế trước chuyển sang để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm.

1.1.2. Thuế suất:

Công ty chứng khoán và công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán được áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20% trong thời hạn 10 năm, kể từ khi khai trương hoạt động kinh doanh. Hết thời hạn hưởng thuế suất 20%, công ty phải chuyển sang nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 28%.

Trường hợp công ty đã đi vào hoạt động kinh doanh và đã thực hiện kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 32% (đối với doanh nghiệp hoạt động theo Luật khuyến khích đầu tư trong nước) hoặc theo thuế suất 25% (đối với doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam) thì kể từ năm tài chính 2004 được chuyển sang áp dụng thuế suất 20% cho khoảng thời gian còn lại. Khoảng thời gian còn lại bằng (=) thời gian được áp dụng thuế suất 20% trừ đi (-) thời gian đã hoạt động.

Ví dụ: Năm 2000 Công ty chứng khoán X khai trương hoạt động đặt trụ sở tại nội thành Hà Nội. Trước năm 2004, Công ty đã thực hiện kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất là 32%. Từ năm tài chính 2004 Công ty được chuyển sang áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20% đến hết năm tài chính 2009. Kể từ năm tài chính 2010, Công ty phải chuyển sang áp dụng thuế suất 28%.

1.2. Thời gian miễn, giảm thuế:

1.2.1. Công ty chứng khoán và công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán mới thành lập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 2 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 3 năm tiếp theo.

Năm miễn thuế, giảm thuế được xác định phù hợp với kỳ tính thuế. Thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ kỳ tính thuế công ty bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thuế trước chuyển sang). Trường hợp trong kỳ tính thuế đầu tiên công ty đã có thu nhập chịu thuế nhưng thời gian hoạt động kinh doanh chưa đến 12 tháng thì công ty có quyền đăng ký với cơ quan thuế để tính thời gian miễn, giảm thuế ngay trong kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc tính từ kỳ tính thuế tiếp theo.

1.2.2. Các công ty thành lập trước ngày 01/01/2004 đã thực hiện miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thì tiếp tục được hưởng đủ thời gian miễn, giảm thuế nêu tại tiết 1.2.1. điểm này.

Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với công ty hạch toán kinh tế độc lập, thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; đã đăng ký thuế và nộp thuế theo kê khai.

2. Đối với các tổ chức đầu tư chứng khoán (không phân biệt chứng khoán niêm yết hay chưa niêm yết):

2.1. Các tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập gồm các doanh nghiệp thuộc mọi loại hình, hoạt động kinh doanh trên mọi lĩnh vực (trừ công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ) có thực hiện hạch toán kinh tế độc lập, như doanh nghiệp nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, tổ chức kinh tế của các tổ chức chính trị, chính trị-xã hội, xã hội- nghề nghiệp tham gia đầu tư chứng khoán: hoạt động đầu tư chứng khoán tại các tổ chức này là hoạt động tài chính, do vậy, thu nhập từ đầu tư chứng khoán trong kỳ tính thuế phải gộp chung với thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp để tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định chung.

Thu nhập chịu thuế từ đầu tư chứng khoán trong kỳ tính thuế được xác định bằng tổng giá trị chứng khoán bán ra trong kỳ trừ (-) tổng giá mua chứng khoán đuợc bán ra trong kỳ trừ (-) chi phí mua bán chứng khoán cộng (+) lãi trái phiếu từ việc nắm giữ trái phiếu. Khoản thu nhập chịu thuế này không bao gồm phần lợi tức được chia đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp ở khâu trước và lãi trái phiếu thu được từ các loại trái phiếu thuộc diện miễn thuế theo quy định của pháp luật.

2.2. Các tổ chức khác (trừ tổ chức nêu tại tiết 2.1 điểm này, công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ, Quỹ đầu tư chứng khoán) kể cả quỹ đầu tư của nước ngoài chỉ mở tài khoản tại Việt Nam mà không có sự hiện diện tại Việt Nam tham gia đầu tư chứng khoán: thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương thức khoán. Số thuế phải nộp được xác định bằng 0,1% tổng giá trị cổ phiếu bán ra của từng giao dịch chuyển nhượng (chứng chỉ Quỹ đầu tư thực hiện tính thuế như cổ phiếu, các loại trái phiếu khi chuyển nhượng không tính thuế thu nhập doanh nghiệp). Phần lợi tức được chia đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp ở khâu trước và lãi trái phiếu thu được từ các loại trái phiếu thuộc diện miễn thuế theo quy định của pháp luật của các tổ chức này không phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Phương thức thu, nộp thuế khoán như sau:

+ Đối với cổ phiếu niêm yết: công ty chứng khoán có trách nhiệm khấu trừ khoản thuế thu nhập doanh nghiệp và thay mặt tổ chức đầu tư kê khai (theo mẫu số 1 ban hành kèm theo thông tư này), nộp thuế và quyết toán thuế với cơ quan thuế theo hướng dẫn tại điểm 1, Mục IV Thông tư này.

- Đối với cổ phiếu chưa niêm yết:

+ Trường hợp công ty cổ phần uỷ quyền cho công ty chứng khoán quản lý toàn bộ danh sách cổ đông và thực hiện các thủ tục chuyển nhượng cổ phiếu giữa các nhà đầu tư, giữa công ty với các tổ chức đầu tư thì việc khấu trừ tiền thuế và thực hiện kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế với cơ quan thuế cũng được thực hiện như đối với trường hợp cổ phiếu niêm yết.

+ Trường hợp công ty cổ phần không uỷ quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông, quản lý đăng ký chuyển nhượng cổ phiếu hoặc chỉ uỷ quyền quản lý một bộ phận danh sách cổ đông để đăng ký chuyển nhượng, chi trả cổ tức (ví dụ trong trường hợp quản lý danh sách cổ đông ở ngoài hoặc ở xa công ty) thì các công ty cổ phần này có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế và thay mặt tổ chức đầu tư kê khai (theo mẫu số 1 ban hành kèm theo thông tư này), nộp thuế, quyết toán thuế với cơ quan thuế theo hướng dẫn tại điểm 1 Mục IV Thông tư này.

Trường hợp các tổ chức đầu tư chứng khoán tại tiết 2.1, 2.2 điểm này thực hiện đầu tư chứng khoán qua Quỹ đầu tư chứng khoán thì thực hiện nộp thuế thu nhập theo hướng dẫn tại điểm 3, Mục III, Thông tư này.

3. Đối với các Quỹ đầu tư chứng khoán:

Quỹ đầu tư chứng khoán không thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi Quỹ đầu tư chứng khoán chia lợi tức cho các nhà đầu tư thì phần lợi tức được chia của tổ chức đầu tư (không phân biệt tổ chức đầu tư trong nước hay tổ chức đầu tư nước ngoài) phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 20% (trừ phần lợi tức được chia đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp ở khâu trước và lãi trái phiếu thu được từ trái phiếu thuộc diện miễn thuế theo quy định của pháp luật).

Công ty quản lý Quỹ đầu tư chứng khoán có trách nhiệm khấu trừ khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của tổ chức đầu tư theo mức thuế suất 20% và kê khai (theo mẫu số 1 ban hành kèm theo thông tư này), nộp thuế và quyết toán thuế theo hướng dẫn tại điểm 1, Mục IV Thông tư này. Riêng tổ chức đầu tư nêu tại tiết 2.1, điểm 2, Mục III Thông tư này được lựa chọn phương thức tự nộp thuế bằng cách gộp chung với thu nhập từ hoạt động kinh doanh của tổ chức đó để tính và nộp thuế theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành; tổ chức đầu tư có trách nhiệm thông báo cho Công ty quản lý Quỹ ĐTCK về việc tự nộp thuế để không bị khấu trừ phần thuế tương ứng.

Ví dụ: Tháng 3/2004, Công ty Xi măng Hoàng Tiến đầu tư 200 triệu đồng vào Quỹ đầu tư chứng khoán. Tháng 12/2005, Quỹ đầu tư chứng khoán thực hiện chia lợi tức. Công ty Hoàng Tiến được chia 10 triệu đồng, trong đó có 2 triệu đồng là cổ tức đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp mà Quỹ tham gia đầu tư. Như vậy, trong số 10 triệu đồng lợi tức mà Công ty Hoàng Tiến được chia có 8 triệu đồng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Công ty quản lý Quỹ đầu tư chứng khoán thực hiện khấu trừ tiền thuế 20% của 8 triệu đồng tương ứng với số tiền là 1,6 triệu đồng và thay mặt Công ty Hoàng Tiến nộp vào ngân sách nhà nước. Trường hợp Công ty Hoàng Tiến là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập thì có thể chọn phương thức tự nộp bằng cách nhận đủ 10 triệu đồng để gộp 8 triệu đồng với thu nhập từ kinh doanh của Công ty và thực hiện kê khai, tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Công ty Hoàng Tiến phải thông báo cho Công ty quản lý Quỹ đầu tư chứng khoán biết việc chọn phương thức tự nộp thuế để không bị khấu trừ phần thuế tương ứng.

4. Đối với cá nhân đầu tư chứng khoán:

Cá nhân trong nước và nước ngoài đầu tư chứng khoán tại Việt Nam tạm thời chưa phải nộp thuế thu nhập đối với khoản thu nhập từ cổ tức, lãi trái phiếu, chênh lệch mua bán chứng khoán và các khoản thu nhập khác từ đầu tư chứng khoán theo quy định hiện hành.

IV. TỔ CHỨC THỰC HIỆN

1. Việc đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế và xử lý vi phạm về thuế đối với tổ chức, cá nhân hoạt động trong lĩnh vực chứng khoán thực hiện theo quy định hiện hành của pháp luật về thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp.

Riêng Công ty chứng khoán, Công ty quản lý Quỹ đầu tư chứng khoán, Công ty cổ phần thực hiện khấu trừ tiền thuế thu nhập doanh nghiệp và nộp thuế thay cho tổ chức đầu tư thì thực hiện kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý Công ty (theo mẫu số 01 kèm theo thông tư này) và nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước. Việc kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế được thực hiện trong vòng 30 ngày, kể từ ngày phát sinh thu nhập chịu thuế của tổ chức đầu tư.

2. Công ty chứng khoán, Công ty quản lý Quỹ đầu tư chứng khoán, Công ty cổ phần thực hiện việc khấu trừ tiền thuế của tổ chức đầu tư và kê khai, nộp thuế thay cho các nhà đầu tư được hưởng một khoản thù lao bằng 0,8% tính trên số tiền thuế thực tế thu được, tối đa không quá 50 triệu đồng cho một lần kê khai, nộp thuế. Số tiền thù lao này được khấu trừ từ số tiền thuế thu được trước khi nộp vào Ngân sách nhà nước và được sử dụng để trang trải các chi phí cho việc thu nộp thuế, khen thưởng cho các cá nhân tham gia thực hiện thu và nộp thuế.

3. Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo.

Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết.

Trương Chí Trung (Đã ký)

Mẫu số 01 (Ban hành kèm theo Thông tư số 100/2004/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2004 của Bộ Tài chính)

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

BẢNG KÊ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

(Dùng cho các Công ty chứng khoán, Công ty quản lý Quỹ, Công ty cổ phần thực hiện khấu trừ thuế TNDN và nộp thuế thay cho tổ chức đầu tư có thu nhập từ đầu tư chứng khoán)

Tên Công ty thực hiện khấu trừ thuế:.......................................................

Địa chỉ: ....................................................................................................

Điện thoại:........................ Fax:............................. Email:.......................

Mã số thuế:...............................................................................................

Tài khoản tiền gửi số...................... mở tại ngân hàng.............................

Tổng số tiền thuế TNDN nộp thay:..........................................................

..................................................................................................................

(chi tiết theo bảng kê dưới đây)

STT	Ngày, tháng phát sinh thu nhập chịu thuế	Tên tổ chức đầu tư bị khấu trừ thuế	Địa chỉ tổ chức phải nộp thuế	Số thuế TNDN bị khấu trừ	Ghi chú

Ngày... tháng... năm...

Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu)

Người lập tờ khai (Ký và ghi rõ họ tên)

Nơi gửi Tờ khai:

- Cơ quan Thuế:

- Địa chỉ:

Cơ quan thuế nhận tờ khai:

- Ngày nhận:

- Người nhận (ký, ghi rõ họ tên, chức danh)

Mẫu này được lập thành 2 bản: 01 bản gửi cơ quan thuế, 01 bản lưu tại Công ty thực hiện khấu trừ thuế TNDN và nộp thuế thay cho tổ chức đầu tư có thu nhập từ đầu tư chứng khoán.

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE --------------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness --------------
No. 100/2004/TT-BTC	Hanoi, October 20, 2004

CIRCULAR

GUIDING VALUE ADDED TAX AND ENTERPRISE INCOME TAX APPLICABLE TO THE SECURITIES DOMAIN

Pursuant to May 10, 1997 Law No. 02/1997/QH9 on Value Added Tax and June 17, 2003 Law No. 07/2003/QH11 Amending and Supplementing a Number of Articles of the Law on Value Added Tax and the guiding documents;
Pursuant to June 17, 2003 Law No. 09/2003/QH11 on Enterprise Income Tax (amended) and the guiding documents;
Pursuant to the Government’s Decree No. 77/2003/ND-CP of July 1, 2003 defining the functions, tasks, powers and organizational structure of the Finance Ministry;
Pursuant to the Government’s Decree No. 144/2003/ND-CP of November 28, 2003 on securities and securities market;
The Finance Ministry hereby guides the implementation as follows:

I. SUBJECTS OF REGULATION

Organizations and individuals operating in the securities domain and subject to the regulation by the Value Added Tax Law and the Enterprise Income Tax Law as guided in this Circular include:

- Securities companies, securities investment fund management companies, custody banks;

- Vietnamese and foreign organizations and individuals investing in securities in Vietnam;

- Securities investment funds;

...

...

...

1. Business activities in the securities domain, which are not subject to value added tax, include:

- Securities brokerage;

- Securities dealing;

- Securities investment portfolio management;

- Securities issuance underwriting and agency;

- Financial consultancy and securities investment consultancy provided by securities companies or fund management companies to clients in the fields of securities investment, financial restructuring, separation, division, merger or consolidation of enterprises and assistance to enterprises in securities issuance and listing;

- Securities investment fund management;

- Securities investment fund supervision;

- Securities custody;

...

...

...

- Investment activities of securities investment funds.

2. Organizations and individuals conducting securities business activities not subject to value added tax prescribed at Point 1, Section II of this Circular shall not enjoy deduction and reimbursement of input value added tax on goods and services used for such value added tax-free activities.

In cases where value added tax-free activities require value added invoices, the line “selling price” in such invoices shall be inscribed with value added tax-exclusive price, while the lines “tax rate” and “value added tax amount” shall be left unfilled in and crossed out.

III. REGARDING ENTERPRISE INCOME TAX

1. For securities companies, fund management companies (hereinafter referred collectively to as companies):

1.1. Bases for calculation of enterprises income tax: Enterprise income tax shall be determined by taxable income in tax calculation period multiplied by (x) tax rates.

1.1.1. Taxable income in tax calculation period shall be determined according to the following formula:

Taxable incom in tax calculation period

...

...

...

Turnover for calculation of incom taxable in tax calculation

-

Reasonable expenses in tax calculation period

+

Other taxable incomes

1.1.1.1. Turnover for calculation of taxable income in tax calculation period consists of charges collected from provision of services to clients and turnover from dealing activities, including:

1.1.1.2. Reasonable expenses which shall be subtracted when determining taxable income in the period are expenses for the provision of services to clients and expenses for dealing activities, including:

a1/

- Fixed assets must be used for business activities.

...

...

...

- Fixed assets must be managed, monitored and accounted in accounting books of companies according to the current management and accounting regimes.

a2/ Levels of fixed asset depreciation into reasonable expenses shall comply with the Finance Minister’s decisions on fixed asset management, use and depreciation regimes.

Companies which apply the method of straight-line depreciation with high economic efficiency shall be entitled to fast depreciation for fast technological renewal, which, however, must not exceed two times the depreciation level by the straight-line method. Fixed assets involved in business activities and eligible for fast depreciation include machinery, equipment, transport means and management tools. When conducting the fast depreciation, companies must ensure that their operations are profitable.

a3/ Fixed assets which have their values fully depreciated but continue to be used in business shall not be depreciated.

c1/ Salary payment expenses of companies include salaries, remunerations and/or allowances which must be paid to laborers according to the provisions of the Labor Code and shall be determined as follows:

- For companies being State enterprises: Expenses for salaries which must be paid to laborers shall be determined on the basis of current legal documents guiding the salary, remuneration and allowance regime prescribed by the Labor Code.

- For other companies: Expenses for salaries which must be paid to laborers shall be based on labor contracts or collective labor agreements.

Annually, companies must register their total salary funds with tax offices.

c2/ Expenses for mid-shift meals shall be decided by directors of companies according to companies’ business efficiency but the monthly payment to each laborer must be ensured not to exceed the minimum salary level set by the State for State employees.

...

...

...

Securities Trading Center);

Securities Trading Center;

Securities Trading Center);

q/ Expenses for care for, and communication with, investors;

s/ Expenses for female laborers according to the provisions of the Finance Ministry’s Circular No. 128/2003/TT-BTC of December 22, 2003;

t/ Payment of loan interests at actual interest rates at the time of signing loan contracts, which, however, must not exceed 1.2 times the lending interest rate at the same time of commercial banks having transactions with companies;

The deduction level shall be calculated on the basis of aggregating the reserve level for price decrease of each type of securities according to the following formula:

Reserve level for securities price decrease for the plan year

=

...

...

...

x

Securities prices accounted in accounting books

x

Closing price of (or the nearest closing price if December 31 is not a trading day)

1.1.1.3. The following amounts shall not be accounted into reasonable expenses:

1.1.1.4. Other taxable incomes:

Other taxable incomes in the tax calculation period include: deposit interests; asset rentals; proceeds from asset liquidation, transfer or sale after subtracting their remaining values and expenses related to asset liquidation, transfer or sale; collected fines for breaches of economic contracts after offsetting paid fines for breaches of economic contracts; debts which have been written off in accounting books but are now recovered; payable debts with unidentified creditors; refunded reserves, which have been already set aside but neither used nor used up, and other taxable incomes.

1.1.1.5. Tax calculation period and loss transfer duration:

Tax calculation period is determined according to calendar year. In cases where companies apply other fiscal years than the calendar year, the tax calculation period shall be determined according to the applied fiscal year. The first tax calculation period for newly-established companies and the last tax calculation period for companies subject to transformation of enterprise type, ownership form, merger, separation, division, dissolution or bankruptcy shall be determined in compatibility with the accounting period according to law provisions on accounting.

...

...

...

1.1.2. Tax rates:

Securities companies and securities investment fund management companies may apply the enterprise income tax rate of 20% for 10 years after they commence their business operations. Upon the expiry of the duration eligible for the tax rate of 20%, companies must shift to pay enterprise income tax at the tax rate of 28%.

In cases where companies have commenced their business operations and have declared for payment of enterprise income tax at the tax rate of 32% (for enterprises operating under the Domestic Investment Promotion Law) or the tax rate of 25% (for enterprises operating under the Law on Foreign Investment in Vietnam), from the fiscal year of 2004 they may shift to apply the tax rate of 20% for the remaining duration, which shall be equal to (=) the period when the tax rate of 20% is applied minus (-) their operational period.

For example: In 2000, securities company x commenced its operation at its head-office located in Hanoi city. Until before 2004, the Company had made enterprise income tax declaration and payment at the tax rate of 32%. Since the fiscal year of 2004, the Company has been allowed to shift to the application of the enterprise income tax rate of 20% until the end of the fiscal year of 2009. And from the fiscal year of 2010 on, the Company shall have to apply the tax rate of 28%.

1.2. Tax exemption or reduction duration:

1.2.1. Newly established securities companies and securities investment fund management companies shall enjoy the enterprise income tax exemption for 2 years after their taxable incomes are generated and a 50% reduction of payable tax for subsequent 3 years.

Tax exemption or reduction years shall be determined in compatibility with the tax calculation period. The tax exemption or reduction duration shall be counted continuously from the tax calculation period when companies start generating taxable incomes (before offsetting losses transferred from previous tax calculation periods). In cases where companies, which have operated for less than 12 months, generate taxable incomes right in the first tax calculation period, they may register with tax offices for counting the tax exemption or reduction duration right from such first tax calculation period or from the second tax calculation period.

1.2.2. Companies established before January 1, 2004 which have already enjoyed enterprise income tax exemption or reduction shall continue enjoying it for the full tax exemption or reduction duration prescribed in Item 1.2.1 of this Point.

Enterprise income tax preferences shall apply only to companies which conduct independent economic accounting, fully observe the accounting, invoice and voucher regime, and have made tax registrations and paid tax according to such registrations.

...

...

...

2.1. Business organizations conducting independent economic accounting include enterprises of all types, conducting business operations in all domains (except for securities companies and fund management companies), and conducting independent economic accounting, such as State enterprises, limited liability companies, joint-stock companies, partnerships, enterprises operating under the Law on Foreign Investment in Vietnam, economic organizations of political organizations, socio-political organizations or socio-professional organizations investing in securities: securities investment activities of such organizations are considered financial activities, and therefore, incomes from securities investment in the tax calculation period must be aggregated with incomes from business activities of enterprises for calculation of enterprise income tax according to general regulations.

Taxable income from securities investment in the tax calculation period shall be determined equal to total value of securities sold in the period minus (-) total purchase price thereof minus (-) securities purchasing and selling expenses plus (+) bond interests for bond holders. Such taxable income shall not include divided profit portion already levied with enterprise income tax in the previous stage and bond interests collected from tax-free bonds according to law provisions.

2.2. Other organizations (except for those prescribed in Item 2.1 of this Point, securities companies, fund management companies and securities investment funds), including foreign investment funds which only open their bank accounts in Vietnam without making their presence in Vietnam and invest in securities, shall pay presumptive enterprise income tax. Payable tax amounts shall be determined equal to 0.1% of the total value of their stocks sold in each transfer transaction (for investment fund certificates, tax shall be calculated as for stocks, while bonds of all kinds shall not be subject to enterprise income tax when being transferred). Such organizations’ divided profit portions already levied with enterprise income tax in the previous stage and bond interests collected from tax-free bond types according to law provisions shall not be subject to enterprise income tax.

- Mode of collecting and paying presumptive tax shall be as follows:

+ For listed stocks: Securities companies shall have to withhold enterprise income tax and make, on behalf of investing organizations, tax declaration (according to a form promulgated together with this Circular, not printed herein), payment and settlement with tax offices according to the guidance at Point 1, Section IV of this Circular.

- For unlisted stocks:

+ In cases where joint-stock companies authorize securities companies to manage all the lists of shareholders and carry out the procedures for transferring stocks among investors or between companies and investing organizations, the withholding of tax amount and the tax declaration, payment and settlement with tax offices shall also be made as in case of listed stocks.

+ In cases where joint-stock companies do not authorize securities companies to manage their lists of shareholders or manage the stock transfer registration or only authorize the management of part of shareholders’ lists for transfer registration, payment of dividends (for example, in case of management of lists of shareholders outside or far away from companies), such joint-stock companies shall have to withhold tax and make, on behalf of investing organizations, tax declaration (according to a form promulgated together with this Circular, not printed herein), payment and settlement with tax offices according to the guidance at Point 1, Section IV of this Circular.  

In cases where securities-investing organizations defined in Items 2.1 and 2.2 of this Point invest in securities through securities investment funds, they shall pay enterprise income tax according to the guidance at Point 3, Section III of this Circular.

...

...

...

Securities investment funds are not liable to pay enterprise income tax. When securities investment funds divide profits to investors, the divided profit portions of investing organizations (irrespective of domestic or foreign investing organizations) shall be subject to enterprise income tax at the tax rate of 20% (except for divided profit portions already imposed with enterprise income tax in the previous stage and bond interests collected from tax-free bond types according to law provisions).

Securities investment fund management companies shall have to withhold payable enterprise income tax amounts of investing organizations at the tax rate of 20% and make tax declaration (according to a form promulgated together with this Circular, not printed herein), payment and settlement according to the guidance at Point 1, Section IV of this Circular. Particularly, investing organizations defined in Item 2.1, Point 2, Section III of this Circular may choose the mode of tax self-payment by aggregating their incomes from securities investment with their incomes from business activities for tax calculation and payment according to the provisions of the current Enterprise Income Tax Law. Investing organizations shall have to notify the securities investment fund management companies of such tax self-payment so that the corresponding tax amounts shall not be withheld.

For example: In March 2004, Hoang Tien Cement Company invested VND 200 million in a securities investment fund. By December 2005, the securities investment company shall divide profit. Hoang Tien Company is divided VND 10 million, of which VND 2 million are dividends already imposed with enterprise income tax at enterprises in which the fund invests capital. So, of the profit amount of VND 10 million divided to Hoang Tien

4.

Vietnamese and foreign individuals who invest in securities in Vietnam shall temporarily not have to pay income tax on income amounts being dividends, bond interests, securities purchase/sale differences and other incomes from securities investment according to current regulations.

IV. ORGANIZATION OF IMPLEMENTATION

1. The tax registration, declaration, payment and settlement and the handling of tax-related violations committed by organizations and individuals operating in the securities domain shall comply with the current law provisions on value added tax and enterprise income tax.

Particularly, securities companies, securities investment fund management companies and joint-stock companies, which withhold enterprise income tax amounts and pay tax on behalf of investing organizations, shall make tax declarations and settlements (according to set forms) with the tax offices directly managing them and pay tax into the State Treasury. The tax declaration, payment and settlement shall be made within 30 days after taxable incomes of investing organizations are generated.

2. Securities companies, securities investment fund management companies and joint-stock companies, which withhold tax amounts of investing organizations and make tax declaration and payment on behalf of investors, shall enjoy equal to 0.8% of the actually collected tax amounts but not exceeding VND 50 million for each time of tax declaration and payment. Such remuneration shall be deducted from collected tax amounts before being remitted into the State budget, and shall be used to cover expenses for tax collection and payment, give rewards to individuals involved in tax collection and payment.

...

...

...

Any problems

FOR THE FINANCE MINISTER
VICE MINISTER




Truong Chi Trung

FORM 01

(Issued together with the Finance Ministry's Circular
No. 100/2004/TT-BTC of October 20, 2004)

SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM

Independence - Freedom - Happiness

...

...

...

ENTERPRISE INCOME TAX LIST

(For use by securities companies, fund-managing companies and joint-stock companies that withhold and pay enterprise income tax on behalf of investment organizations having incomes generated from securities investment)

Name of tax-withholding company: …………………………….

Address: …………………………..

Tel.: …………….. Fax: ………………… Email: ………………….

Tax identification number: …………………………………

Deposit account

Total amount of enterprise income tax to be paid on behalf: …………

(

...

...

...

number

Date when taxable income is generated

Name of investment organization subject to tax withholding

Address of tax paying organization

To be- withheld enterprise income tax amount

Notes

...

...

...

Date:

Head of the unit

(Signature, full name, stamp)

Declaration maker

(Signature, full name)

...

...

...

- Tax office:

- Address:

Declaration-receiving tax office:

- Date of receipt:

- Recipient: (Signature, full name, position)

This form is made in 2 copies, 1 of them to be sent to the tax office, the other to be kept at the company deducting and paying enterprise income tax on behalf of the investment organization having incomes generated from securities investment.-