Chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC chịu thuế GTGT như thế nào?

Nội dung chính

• Chứng chỉ năng lượng tái tạo REC là gì?
• Chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC chịu thuế GTGT như thế nào?
• Chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC cho doanh nghiệp nước ngoài có được áp dụng thuế GTGT 0% không?
• Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC có được hưởng ưu đãi đầu tư không?

Chứng chỉ năng lượng tái tạo REC là gì?

Chứng chỉ năng lượng tái tạo hay còn gọi được gọi chứng chỉ REC (Renewable Energy Certificate) là một loại chứng chỉ về năng lượng (Energy Attribute Certificate – EAC) được sử dụng để chứng minh cho việc sản xuất đơn vị năng lượng điện năng từ các nguồn năng lượng tái tạo như: điện mặt trời, điện gió, thủy điện, điện sinh khối,…

Hiện nay, các doanh nghiệp, tổ chức có nhu cầu mua chứng chỉ REC để chứng minh rằng họ đã tiêu thụ một lượng điện từ nguồn tái tạo. Việc mua bán chứng chỉ năng lương tái tạo REC là giải pháp linh hoạt cho phép các tổ chức không thể sản xuất hoặc tiêu thụ năng lượng tái tạo trực tiếp sử hữu các thuộc tính môi trường liên quan đến sản xuất năng lượng tái tạo, cũng tạo nên một nguồn thu đối với các doanh nghiệp sản xuất điện.

Chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC chịu thuế GTGT như thế nào?

Tại Công văn 4665/TCT-CS năm 2023 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành đã xác định rõ chứng chỉ REC không phải là tín chỉ các bon hay tín chỉ giảm phát thải khí nhà kính quy định tại khoản 35 Điều 3 Luật Bảo vệ môi trường 2020 và không thuộc phạm vi quy định của Nghị định 06/2022/NĐ-CP ngày 07/01/2022 của Chính phủ quy định giảm nhẹ phát thải khí nhà kính và bảo vệ tầng ô-dôn.

Do đó, khoản thu từ hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ REC không thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng quy định tại điểm a khoản 3 Điều 2 Nghị định 209/2013/NĐ-CP và hướng dẫn tại khoản 1 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Như vậy, các doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ REC sẽ áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% theo quy định tại Điều 11 Thông tư 219/2013/TT-BTC.

Hiện nay, đang có chính sách giảm thuế GTGT theo khoản 1 Điều 1 Nghị định 72/2024/NĐ-CP đối với hàng hóa , dịch vụ chịu thuế GTGT 10% xuống 8%, trừ hàng hóa, dịch vụ thuộc Phụ lục 1, 2 và 3 ban hành kèm theo Nghị định 72/2024/NĐ-CP.

Việc chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC không thuộc Danh mục hàng hóa, dịch vụ không được giảm thuế nêu tại các Phụ lục I, II và III ban hành kèm theo Nghị định 72/2024/NĐ-CP. Do đó, hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC sẽ được hưởng chính sách giảm thuế GTGT, áp dụng thuế GTGT 8% cho đến hết ngày 31/12/2024.

Chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC chịu thuế GTGT như thế nào? (Hình từ Internet)

Chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC cho doanh nghiệp nước ngoài có được áp dụng thuế GTGT 0% không?

Căn cứ Mục 2 Công văn 2127/TCT-CS năm 2024 về chính sách thuế do Tổng cục Thuế ban hành quy định:

2. Về áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%:

Căn cứ hướng dẫn tại điểm a khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ về điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa xuất khẩu.

Đề nghị Cục Thuế căn cứ quy định của pháp luật nêu trên và hồ sơ, tài liệu về hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ REC ra nước ngoài để xem xét, hướng dẫn đơn vị thực hiện. Trường hợp còn phát sinh vướng mắc, đề nghị Cục Thuế phối hợp với đơn vị thu thập hồ sơ, tài liệu, nghiên cứu đề xuất phương án trình cấp có thẩm quyền xem xét, giải quyết.”

Theo đó, để được áp dụng thuế GTGT 0% thì phải thỏa điều kiện tại điểm a khoản 2 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC, cụ thể:

- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư 219/2013/TT-BTC.

Riêng đối với trường hợp hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam, cơ sở kinh doanh (bên bán) phải có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng hóa ký với bên bán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xuất xứ…; chứng từ thanh toán qua ngân hàng gồm: chứng từ qua ngân hàng của cơ sở kinh doanh thanh toán cho bên bán hàng hóa ở nước ngoài; chứng từ thanh toán qua ngân hàng của bên mua hàng hóa thanh toán cho cơ sở kinh doanh.

Nếu doanh nghiệp đáp ứng điều kiện nêu trên thì sẽ được áp dụng thuế GTGT 0% đối với hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC.

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC có được hưởng ưu đãi đầu tư không?

Theo Mục 3 Công văn 2127/TCT-CS năm 2024 về chính sách thuế do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo REC như sau:

3. Về thuế TNDN:

Căn cứ quy định tại Điều 15, Điều 16, Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định về thuế TNDN, về nguyên tắc trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn thì thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư tại địa bàn ưu đãi đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện địa bàn. Theo đó, trường hợp năm 2023, Công ty cổ phần Thủy điện Hoàng Anh Tô Na và Công ty TNHH Thủy điện Tây Nguyên có các dự án đầu tư Nhà máy Thủy điện với mục tiêu xây dựng nhà máy thủy điện, sản xuất điện, đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện địa bàn có phát sinh thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo (REC) không thuộc thu nhập của dự án đầu tư thì khoản thu nhập này không được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư theo quy định.

Theo hướng dẫn trên thì thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ năng lượng tái tạo (REC) không thuộc thu nhập của dự án đầu tư nên không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.