Khi lập hóa đơn cho hàng tiêu dùng nội bộ có tính vào doanh thu để tính thuế TNDN không?

Nội dung chính

• Sử dụng hàng hóa cho nội bộ cho công ty có phải xuất hóa đơn không?
• Khi lập hóa đơn cho hàng tiêu dùng nội bộ có tính vào doanh thu để tính thuế TNDN không?
• Khi xuất hóa đơn cho hàng tiêu dùng nội bộ thì phần thuế GTGT ghi như thế nào?

Sử dụng hàng hóa cho nội bộ cho công ty có phải xuất hóa đơn không?

Căn cứ khoản 1 Điều 4 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ như sau:

Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ

1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.

[…]

Theo quy định trên, khi sử dụng hàng hóa để tiêu dùng nội bộ thì đơn vị phải xuất hóa đơn, trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất.

Khi lập hóa đơn cho hàng tiêu dùng nội bộ có tính vào doanh thu để tính thuế TNDN không? (Hình từ Internet)

Khi lập hóa đơn cho hàng tiêu dùng nội bộ có tính vào doanh thu để tính thuế TNDN không?

Theo điểm b khoản 3 Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 6 Thông tư 119/2014/TT-BTC hướng dẫn về doanh thu tính thuế TNDN có đề cập như sau:

Điều 5. Doanh thu

[…]

3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau:

b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi.

Ví dụ: Doanh nghiệp A có chức năng sản xuất phụ tùng ôtô và lắp ráp ôtô. Doanh nghiệp A dùng sản phẩm lốp ôtô do doanh nghiệp sản xuất để trưng bày, giới thiệu sản phẩm hoặc dùng lốp ôtô để tiếp tục lắp ráp thành ôtô hoàn chỉnh thì trong trường hợp này sản phẩm lốp ôtô của doanh nghiệp không phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Ví dụ: Doanh nghiệp B là doanh nghiệp sản xuất máy tính. Trong năm doanh nghiệp B có xuất một số máy tính do chính doanh nghiệp sản xuất cho cán bộ công nhân viên để dùng làm việc tại doanh nghiệp thì các sản phẩm máy tính này không phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp

[…]

Theo hướng dẫn trên, trường hợp doanh nghiệp sử dụng hàng hóa do chính doanh nghiệp sản xuất ra để cho cán bộ công nhân viên sử dụng (phục vụ cho việc tiêu dùng nội bộ) thì không phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Khi xuất hóa đơn cho hàng tiêu dùng nội bộ thì phần thuế GTGT ghi như thế nào?

Tại khoản 4 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC được sửa đổi bởi khoản 2 Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC hướng dẫn về giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ như sau:

Điều 7. Giá tính thuế

[...]

4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ.

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT.

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định.

Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT.

[…]

Ví dụ 27: Công ty Y là doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai, giá chưa có thuế GTGT 1 chai nước đóng chai trên thị trường là 4.000 đồng. Công ty Y xuất ra 300 chai nước đóng chai để phục vụ trong các cuộc họp công ty thì Công ty Y không phải kê khai, tính thuế GTGT.

[…]

Ngoài ra, Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh cũng đã có ban hành Công văn 13289/CTTPHCM-TTHT năm 2023 hướng dẫn về việc lập hóa đơn hàng tiêu dùng nội bộ như sau:

- Đối với hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất thì Công ty không phải lập hóa đơn và không phải tính, nộp thuế GTGT.

- Đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ tại bộ phận bán hàng, tại văn phòng Công ty phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì Công ty lập hóa đơn nhưng không phải tính, nộp thuế GTGT theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC.

Như vậy, đối với hàng tiêu dùng nội bộ không phải là hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất thì công ty phải lập hóa đơn nhưng không phải tính, nôp thuế GTGT, tức trên hóa đơn sẽ ký hiệu KKKNT.