Hợp đồng thi công ký trước ngày 01/7/2023, hoàn thành cuối năm 2023 thì có được giảm thuế GTGT không?

Nội dung chính

• Năm 2023 áp dụng mức thuế giá trị gia tăng như thế nào?
• Các loại hàng hóa dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng trong kỳ tính thuế năm 2023gồm những gì?
• Hợp đồng thi công ký trước ngày 01/7/2023, hoàn thành cuối năm 2023 thì có được giảm thuế GTGT không?

Năm 2023 áp dụng mức thuế giá trị gia tăng như thế nào?

Ngày 30 tháng 6 năm 2023, Chính phủ ban hành Nghị định 44/2023/NĐ-CP quy định chính sách giảm thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết 101/2023/QH15

Theo Nghị định 44/2023/NĐ-CP thì từ ngày 01/7/2023 đến hết 31/12/2023 với mức thuế như sau:

- Cơ sở kinh doanh tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ được áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 8% đối với hàng hóa, dịch vụ theo quy định

- Cơ sở kinh doanh (bao gồm cả hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh) tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu được giảm 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng khi thực hiện xuất hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng

Hợp đồng thi công ký trước ngày 01/7/2023, hoàn thành cuối năm 2023 thì có được giảm thuế GTGT không? (Hình từ Internet)

Các loại hàng hóa dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng trong kỳ tính thuế năm 2023gồm những gì?

Theo khoản 1 Điều 1 Nghị định 44/2023/NĐ-CP quy định về giảm thuế giá trị gia tăng như sau:

Giảm thuế giá trị gia tăng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau:

- Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hoá chất.

- Sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

- Công nghệ thông tin theo pháp luật về công nghệ thông tin.

- Việc giảm thuế giá trị gia tăng cho từng loại hàng hóa, dịch vụ được áp dụng thống nhất tại các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công, kinh doanh thương mại.

Đối với mặt hàng than khai thác bán ra (bao gồm cả trường hợp than khai thác sau đó qua sàng tuyển, phân loại theo quy trình khép kín mới bán ra) thuộc đối tượng giảm thuế giá trị gia tăng. Mặt hàng than thuộc Phụ lục 1 ban hành kèm theo Nghị định 44/2023/NĐ-CP, tại các khâu khác ngoài khâu khai thác bán ra không được giảm thuế giá trị gia tăng.

Hợp đồng thi công ký trước ngày 01/7/2023, hoàn thành cuối năm 2023 thì có được giảm thuế GTGT không?

Theo khoản 5 Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng như sau:

Thời điểm xác định thuế GTGT

1. Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

....

4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.

5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

...

Theo đó, khi xác định thuế GTGT đối với các hạng mục công trình thì thời điểm xác định mức thuế sẽ là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình

Tương tự, đối với thi công công trình thì thời điểm xác định thuế là thời điểm nghiệm thu, công trình. Bên cạnh đó, nhà đầu tư và nhà thầu đã ký phụ lục hợp đồng thi công vào tháng 8/2023 bổ sung khối lượng bao gồm thuế GTGT 10%. Thời gian này là thời gian đang thực hiện giảm thuế giá trị gia tăng cho kỳ tính thuế 2023

Tức là tại thời điểm ký phụ lục hợp đồng thì công trình theo hợp đồng thi công vẫn chưa hoàn thiện

Đồng thời tại điểm c khoản 4 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về thời điểm lập hóa đơn như sau:

Thời điểm lập hóa đơn

....

4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

a) Đối với các trường hợp cung cấp dịch vụ với số lượng lớn, phát sinh thường xuyên, cần có thời gian đối soát số liệu giữa doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và khách hàng, đối tác như trường hợp cung cấp dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải hàng không, cung ứng nhiên liệu hàng không cho các hãng hàng không, hoạt động cung cấp điện (trừ đối tượng quy định tại điểm h khoản này), nước, dịch vụ truyền hình, dịch vụ bưu chính chuyển phát (bao gồm cả dịch vụ đại lý, dịch vụ thu hộ, chi hộ), dịch vụ viễn thông (bao gồm cả dịch vụ viễn thông giá trị gia tăng), dịch vụ logistic, dịch vụ công nghệ thông tin (trừ trường hợp quy định tại điểm b khoản này) được bán theo kỳ nhất định, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu giữa các bên nhưng chậm nhất không quá ngày 07 của tháng sau tháng phát sinh việc cung cấp dịch vụ hoặc không quá 07 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ quy ước. Kỳ quy ước để làm căn cứ tính lượng hàng hóa, dịch vụ cung cấp căn cứ thỏa thuận giữa đơn vị bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ với người mua.

....

c) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

....

Thời điểm lập hóa đơn giá trị gia tăng là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Dù hợp đồng thi công được ký trước ngày 01/7/2023 nhưng công trình đến ngày cuối năm 2023 mới hoàn thành thì đây đang là thời điểm áp dụng giảm thuế giá trị gia tăng 8% và cũng là thời điểm xuất hóa đơn các hàng hóa dịch vụ cần thiết

Do đó, hợp đồng thi công ký trước thời điểm áp dụng giảm thuế giá trị gia tăng nhưng hoàn thành trong thời gian được giảm thuế thì vẫn sẽ áp dụng mức thuế được giảm cho các hàng hóa, dịch vụ đủ điều kiện giảm

Trân trọng!