|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1321/TCT-CS
V/v: chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 16
tháng 04 năm 2018
|
Kính
gửi: Cục Thuế TP Hải Phòng.
Tổng cục Thuế nhận được công
văn số 12149/CT-KT2 ngày 20/10/2017 của Cục Thuế TP Hải Phòng về việc hoàn thuế
GTGT. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại khoản 6 Điều
1 Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi bổ sung điều 12 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12:
“Điều 12. Khấu trừ thuế giá trị
gia tăng đầu vào
1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế
giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia
tăng đầu vào như sau:
a) Thuế giá trị gia tăng đầu
vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu
thuế giá trị. gia tăng được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu
vào không được bồi thường của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn
thất;".
Tại khoản 3 Điều
1 Luật số 106/216/QH13 ngày 06/4/2016 sửa đổi, bổ sung khoản
1 Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12:
"1. Cơ sở kinh doanh nộp
thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế giá trị gia
tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ
vào kỳ tiếp theo.
Trường hợp cơ sở kinh doanh đã
đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới,
đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ
mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ ba
trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.
Cơ sở kinh doanh không được
hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự
án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các
trường hợp:
a) Dự án đầu tư của cơ sở kinh
doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký; kinh doanh ngành, nghề đầu tư
kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của
Luật đầu tư hoặc không bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình
hoạt động;
…”.
Tại khoản 1 Điều
14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:
“1. Thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu.thuế GTGT được
khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu
thuế GTGT bị tổn thất".
Tại khoản 10 Điều
1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về điều
kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào (sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông
tư số 219/2013/TT-BTC):
"Điều 15. Điều kiện khấu
trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
1. Có hóa đơn giá trị gia tăng
hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng
khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng
dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách
pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh
tại Việt Nam.
2. Có chứng từ thanh toán không
dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu)
từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập
khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng
lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp
cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài"...
Tại điểm h khoản
2.2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn về các khoản
chi được trừ đối với khấu hao công trình trên đất:
"h) Khấu hao đối với công
trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích
khác thì không được tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công
trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất
kinh doanh.
Trường hợp doanh nghiệp có công
trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động
sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu
hao và thời gian sử dụng tài sản cố định quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối
với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
- Có giấy chứng nhận quyền sử dụng
đất mang tên doanh nghiệp (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của doanh
nghiệp) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá
nhân có đất và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về
tính chính xác của hợp đồng trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn).
- Hóa đơn thanh toán khối lượng
công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp
đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của
doanh nghiệp.
- Công trình trên đất được quản
lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định."
Tại khoản 3 Điều
1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính quy định:
"Dự án đầu tư được hoàn
thuế GTGT theo quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này là dự án đầu tư theo quy
định của pháp luật về đầu tư".
Căn cứ các quy định và hướng dẫn
nêu trên, đề nghị Cục Thuế TP Hải Phòng xem xét, trường hợp Công ty ~H Phong Mậu
đã hoàn thiện các thủ tục về pháp lý để đảm bảo yêu cầu quy định tại Luật đất
đai, Luật đầu tư và việc mua nguyên vật liệu phục vụ đầu tư, xây dựng nhà xưởng
đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn GTGT, thanh toán không dùng tiền mặt theo
quy định tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC
ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính thì Tổng cục Thuế thống nhất với đề xuất xử lý
của Cục Thuế TP Hải Phòng: Công ty được kê khai khấu trừ và hoàn thuế GTGT đối
với công trình xây dựng nhà xưởng phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục
Thuế TP Hải Phòng được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC-BTC;
- Vụ PC, KK&KTT, KTNB-TCT;
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|