|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ
TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 98138/CT-TTHT
V/v thuế
GTGT, TNDN đối với hoạt động nhập khẩu thuốc
|
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH Zuellig Pharma
Việt Nam
Địa chỉ: B3,
Đường Công nghiệp 4, Khu Công nghiệp Sài Đồng B, Phường Thạch Bàn, Quận Long
Biên, TP Hà Nội - MST 0100915699
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số ZPV-23102019
ngày 23/10/2019 của Công ty TNHH Zuellig Pharma Việt Nam (sau đây gọi là Công
ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT:
“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho
sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu
vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ sở
kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.
…
8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của
kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.
Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu
trừ bị sai sót thì được kê
khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan
thuế, cơ quan có thẩm
quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
…ˮ
- Căn cứ Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm
2015 của Bộ Tài chính:
+ Tại Khoản 10 Điều 1 sửa đổi, bổ sung Điều 15 Thông
tư 219/2013/TT-BTC như sau:
“Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng
đầu vào
1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua
vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp
thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách
pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao
gồm cả hàng hóa nhập khẩu)
từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ
nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá
đã có thuế GTGT và trường
hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ
thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này.
…ˮ
+ Tại Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung Điều 16 Thông
tư số 39/2014/TT-BTC:
7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường
hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa,
dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi,
trả thay lương cho người lao
động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp
tục quá trình sản xuất).... ” ˮ.
+ Tại Khoản 9 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 Thông tư
39/2014/TT-BTC hướng dẫn sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại,
quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng.
- Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN:
+ Tại Điều 4 hướng dẫn về xác định thu nhập chịu thuế
TNDN;
+ Tại Khoản 15 Điều 7 hướng dẫn về các khoản thu nhập
khác từ quà biếu, quà tặng.
- Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về điều kiện xác định chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế TNDN.
- Căn cứ Thông tư liên tịch
64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP ngày 8/5/2015 quy định chế độ hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa nhập khẩu lưu thông trên thị trường do Bộ Tài
chính, Bộ Công thương, Bộ Công An và Bộ Quốc phòng.
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
Trường hợp theo trình bày của Công ty, Công ty tham
gia “chương trình hỗ
trợ thuốc Tarceva cho bệnh nhân ung thư phổi không tế bào nhỏ, giai đoạn tiến triển tại chỗ hay di căn xa tại Việt Nam”, theo thỏa thuận giữa các
bên, Tập đoàn Roche (nhà sản xuất thuốc Tarceva) cung cấp thuốc về Việt Nam
thông qua Zuellig Pharma Pte.Lts (Công ty tại Singapore) - Bên Xuất khẩu, Công
ty TNHH Zuellig Việt Nam - Bên Nhập khẩu và Công ty CP dược liệu Trung ương 2 -
Bên phân phối. Công ty nhập khẩu thuốc Tarceva cho mục đích thực hiện chương
trình hỗ trợ cùng với thuốc phục vụ mục đích thương mại, tại thời điểm nhập khẩu thuốc, Công ty
không phân biệt được lô thuốc nào dùng cho mục đích thương mại; và lô thuốc nào
dùng cho chương trình hỗ trợ. Sau khi nhập khẩu thuốc, Công ty nhận được số
lượng thuốc Dự trù từ Quỹ Hỗ trợ bệnh nhân ung thư gửi đến, theo đó, một số
lượng thuốc thương mại tương ứng với lượng thuốc Dự trù nêu trên chuyển sang
thuốc dùng cho mục đích hỗ trợ thì:
- Trường hợp Công ty xuất thuốc cho chương trình hỗ trợ theo chỉ định của Tập đoàn
Roche (nhà sản xuất thuốc Tarceva)/Zuellig Pharma Pte.Lts từ số thuốc mà Công
ty đã nhập khẩu cho mục đích thương mại, nếu số thuốc phục vụ cho chương trình
hỗ trợ không thuộc khoản viện trợ Phi chính phủ nước ngoài, không có xác nhận
của Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính về khoản viện trợ thì khi xuất thuốc, Công
ty phải lập hóa đơn theo hướng dẫn tại Khoản 7
Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính và kê khai, nộp thuế GTGT theo
quy định. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng các điều kiện theo quy định tại
Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.
- Trường hợp Công ty chỉ là đơn vị đóng vai trò trung gian
để nhập khẩu thuốc từ tổ chức nước ngoài sau đó chuyển cho các đơn vị trung
gian khác để chuyển thuốc miễn phí tới các bệnh nhân ung thư (số thuốc này tổ
chức nước ngoài tặng cho các bệnh nhân, không phải tặng cho Công ty) không liên quan đến hoạt động sản xuất
kinh doanh của Công ty thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với số thuốc không
phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty không được khấu trừ theo quy
định tại Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.
Việc sử dụng hóa đơn chứng từ đối với hàng hóa nhập khẩu lưu thông trên thị trường thực hiện
theo hướng dẫn tại Thông tư liên tịch số 64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP ngày
8/5/2015.
- Trường hợp Công ty phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty
kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định. Các
khoản chi phí phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng các điều kiện theo
quy định tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên được tính
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị,
đối chiếu với các quy định của pháp luật để thực hiện theo đúng quy định. Trong
quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc,
đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 để được hướng dẫn cụ
thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH Zuellig
Pharma Việt Nam được biết để thực hiện./.
|
Nơi
nhận:
- Như
trên;
- Phòng TKT1;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT,
TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|