|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ
TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 81520/CT-HTr
V/v trả lời chính sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 21 tháng 12 năm 2015
|
Kính gửi: Công ty cổ phần nước mặt Sông Hồng
(Địa chỉ: Tầng
6 Tháp BIDV, 194 Trần Quang Khải, Phường Lý Thái Tổ, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội; MST: 0106925069.)
Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 33/CV/SH ngày 09/11/2015 Công ty cổ
phần nước mặt Sông Hồng hỏi về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
- Căn cứ Chuẩn mực kế toán số 16-Chi phí đi vay (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày
31/12/2002 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính):
“03. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:
Chi phí đi vay:
Là lãi tiền vay và các chi phí khác phát
sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp.
08. Chi phí đi
vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang
được tính vào giá trị của tài sản đó.
Xác định chi phí đi vay được vốn hóa
...11. Trường hợp phát sinh các khoản vốn vay chung,
trong đó có sử dụng cho mục đích đầu
tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì số chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hóa
trong mỗi kỳ kế toán được xác định theo tỷ
lệ vốn hóa đối
với chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng hoặc
sản xuất tài sản đó.”
- Căn cứ Tiết d Khoản 2 Điều 4 Chương II Thông tư số
45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng
và trích khấu hao TSCĐ quy định về việc xác định nguyên giá TSCĐ vô hình:
“- Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ vô hình gồm:
+ Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất.
+ Thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian
thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm
2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.
+ Thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì tiền thuê đất
được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong
kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm...”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn
về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của
Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi,
bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.17. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của
đối tượng không phải là tổ chức tín dụng
hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu
tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả
trường hợp doanh nghiệp đã đi
vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình
đầu tư.
Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh
doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản
chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp không được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
- Trường hợp số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp
vốn
+ Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay thì khoản
chi trả lãi tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ (%) giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay.
+ Nếu doanh nghiệp chi phát sinh một khoản vay thì khoản chi trả lãi tiền không được trừ bằng số vốn điều lệ còn thiếu nhân (x) lãi suất của
khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ còn thiếu.
(Lãi vay thực hiện theo quy định tại điểm 2.17 Điều
này)”
Căn cứ các quy định trên, Công ty cổ phần nước mặt
Sông Hồng phát sinh khoản lãi vay để:
- Thực hiện đền bù giải phóng mặt bằng không hình thành tài sản cố định
vô hình thì chi phí lãi vay không được vốn hóa.
- Thực hiện đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở
dang được tính vào giá trị của tài sản đó (vốn hóa).
- Việc xác định chi phí lãi tiền vay được trừ và
không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế đề nghị công ty nghiên cứu và thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 2.17, 2.18 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính nêu trên.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần nước mặt
Sông Hồng được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 3;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, HTr(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|