|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 6330/CTTPHCM-TTHT
V/v Chính sách thuế
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 03 tháng 6 năm 2022
|
Kính gửi: Công ty Cổ phần Dược phẩm OPC
Địa chỉ: 1017 Hồng
Bàng, Phường 12, Quận 6 TP. Hồ Chí Minh.
MST: 0302560110.
Trả lời văn bản số 200/CV-OPC ngày 03/3/2022 của Công
ty Cổ phần Dược phẩm OPC (Công
ty) về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hồ Chí Minh có ý kiến như sau:
Căn cứ Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày
13/6/2019 của Quốc hội;
Căn cứ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12
ngày 14/11/2008;
Căn cứ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13
ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt;
Căn cứ văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC ngày 23/4/2019
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số
điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt;
Căn cứ Điều 3 Nghị định số 94/2012/NĐ-CP ngày
12/11/2012 quy định về sản xuất, kinh doanh rượu như sau:
“Điều 3. Giải thích từ ngữ
Trong Nghị định này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:
1. “Sản phẩm rượu” là đồ uống có cồn thực phẩm.
Sản phẩm rượu được sản xuất từ quá trình lên men (có hoặc không chưng cất) từ
tinh bột của các loại ngũ cốc, dịch đường của cây và hoa quả hoặc được pha chế
từ cồn thực phẩm (Ethanol).
2. “Cồn thực phẩm” là hợp chất hữu cơ có công
thức phân tử là C2H5OH và có tên khoa học theo danh pháp quốc tế IUPAC là
Ethanol, đạt tiêu chuẩn về vệ sinh an toàn thực phẩm.
…
5. “Rượu thuốc” là rượu được pha chế,
ngâm với nguyên liệu có nguồn gốc từ động vật và/hoặc thực vật và/hoặc khoáng
chất để hỗ trợ chữa bệnh, hỗ trợ chức năng của cơ thể con người và tăng cường sức
khỏe.
…”
Căn cứ Nghị định số 105/2017/NĐ-CP ngày 14/09/2017
quy định về kinh doanh rượu;
Căn cứ khoản 6 Điều 4 Nghị định 174/2016/NĐ-CP ngày
30/12/2016 quy định chi tiết một số điều của Luật Kế toán
“Điều 4. Đơn vị tính sử dụng trong kế toán
…
6. Khi sử dụng đơn vị tiền tệ rút gọn, đơn vị kế toán
được làm tròn số bằng cách: Chữ số sau chữ số đơn vị tiền tệ rút gọn nếu bằng 5 trở lên thì được tăng thêm 1 đơn vị; nếu
nhỏ hơn 5 thì không tính.”
Căn cứ điểm đ khoản 5 Điều 7 Nghị định số
126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định hồ sơ khai thuế:
“5. Tổ chức, cá nhân thực hiện khai thuế thay, nộp thuế thay cho người nộp thuế phải có trách nhiệm thực hiện đầy đủ các quy định về khai thuế, nộp
thuế như quy định đối với người nộp thuế tại Nghị định này, bao gồm:
…
c) Tổ chức hợp tác kinh doanh với cá nhân thì cá nhân
không trực tiếp khai thuế. Tổ chức có trách nhiệm khai thuế giá trị gia tăng đối
với toàn bộ doanh thu của hoạt động hợp tác kinh doanh theo quy định của pháp
luật về thuế và quản lý thuế của tổ chức mà không phân biệt hình thức phân chia
kết quả hợp tác kinh doanh, đồng thời khai thay và nộp thay thuế thu nhập cá
nhân cho cá nhân hợp tác kinh doanh. Trường hợp tổ chức hợp tác kinh doanh với cá
nhân là hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh theo quy định tại khoản 5 Điều 51 Luật
Quản lý thuế, mà cá nhân có ngành nghề đang hoạt động cùng với ngành nghề hợp tác kinh doanh với tổ chức thì tổ
chức và cá nhân tự thực hiện khai thuế tương ứng với kết quả thực tế hợp tác
kinh doanh theo quy định.
…
đ) Tổ chức chi trả các khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh số, khuyến mại, chiết
khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, chi hỗ trợ bằng tiền hoặc không bằng tiền cho cá nhân là các hộ kinh doanh, cá
nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thì tổ chức có trách nhiệm khai
thuế thay và nộp thuế thay cho cá nhân theo quy định.”
Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của
Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ;
Căn cứ điểm đ khoản 7 Điều 5 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định các trường hợp không
phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
“7. Các trường hợp khác:
Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:
…
đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và
doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại
lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng
hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các
dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.”
Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm
2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ;
Căn cứ
Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01/06/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế giá
trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá
nhân kinh doanh
+ Tại Điều 4 quy định nguyên tắc tính thuế:
“1. Nguyên tắc tính thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được thực hiện
theo các quy định của pháp luật hiện hành về thuế GTGT, thuế TNCN và các văn bản quy
phạm pháp luật có liên quan.
…
3. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh theo hình thức
nhóm cá nhân, hộ gia đình thì mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp
thuế GTGT, không phải nộp thuế TNCN được xác định cho một (01) người
đại diện duy nhất của nhóm cá nhân, hộ gia
đình trong năm tính thuế.”
+ Tại điểm c khoản 1 Điều 8 quy định phương pháp tính
thuế đối với trường hợp tổ chức, cá nhân khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá
nhân:
“1. Tổ chức, cá nhân khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân
trong các trường hợp sau đây:
…
c) Tổ chức chi trả các khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh
số, khuyến mại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, chi hỗ trợ bằng tiền hoặc không bằng tiền, các khoản bồi
thường vi phạm hợp đồng, bồi thường khác cho hộ khoán;”
+ Tại Điều 10 quy định căn cứ tính thuế:
“Điều 10. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân
kinh doanh là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu.
1. Doanh thu tính thuế
Doanh thu tính thuế GTGT và doanh thu tính thuế
TNCN đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh là doanh thu bao gồm thuế
(trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công,
tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt
động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các khoản thưởng, hỗ
trợ đạt doanh số, khuyến mại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, chi
hỗ trợ bằng tiền hoặc không bằng tiền; các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội, phí
thu thêm được hưởng theo quy định; các khoản bồi thường vi phạm hợp đồng, bồi
thường khác (chỉ tính vào doanh thu tính thuế TNCN); doanh thu khác mà hộ kinh
doanh, cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa
thu được tiền.
…”
+ Tại khoản 2 Điều 16 quy định về hồ sơ khai thuế như
sau:
“Điều 16. Quản lý thuế đối với tổ chức, cá nhân khai thuế thay, nộp thuế thay cho
cá nhân
1. Hồ sơ khai thuế
a) Hồ sơ khai thuế tháng, quý đối với tổ
chức khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân trong trường hợp cá nhân hợp tác
kinh doanh với tổ chức; tổ chức chi trả cho cá nhân đạt doanh số; tổ chức là
chủ sở hữu sàn giao dịch thương mại điện tử; tổ chức tại Việt Nam là đối tác
của nhà cung cấp nền tảng số ở nước ngoài (không có cơ sở thường trú tại Việt
Nam) thực hiện chi trả thu nhập cho cá nhân quy định tại điểm 8.4 Phụ lục I -
Danh mục hồ sơ khai thuế ban hành kèm theo Nghị định
số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ, cụ thể như sau:
- Tờ khai thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân
kinh doanh theo mẫu số 01/CNKD ban
hành kèm theo Thông tư này;
- Phụ lục Bảng kê chi tiết hộ kinh doanh, cá
nhân kinh doanh (áp dụng đối với tổ chức, cá nhân khai thuế thay, nộp thuế thay
cho cá nhân; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức; tổ chức chi trả cho cá
nhân đạt doanh số; tổ chức là chủ sở hữu sàn giao dịch
thương mại điện tử; tổ chức tại Việt Nam là đối tác của nhà cung cấp nền tảng
số ở nước ngoài) theo mẫu số 01-1/BK-CNKD ban
hành kèm theo Thông tư này;
- Bản sao hợp đồng hợp tác kinh doanh (nếu là lần
khai thuế đầu tiên của hợp đồng). Cơ quan thuế có quyền yêu cầu xuất trình bản
chính để đối chiếu, xác nhận tính chính xác của bản sao so với bản chính.
…
2. Nơi nộp hồ sơ khai thuế
a) Nơi nộp hồ sơ khai thuế đối với tổ chức khai thuế
thay, nộp thuế thay cho cá nhân quy định tại khoản 1 Điều 45 Luật Quản lý thuế là cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức khai thuế thay, nộp thuế thay. Riêng trường hợp tổ chức, cá
nhân khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá
nhân có thu nhập từ cho thuê bất động sản tại Việt Nam, hồ sơ khai thuế được nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi có bất động sản
cho thuê.
…”
Căn cứ khoản 8 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày
27/02/2015 hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của chính phủ quy định chi tiết thi hành
luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một
số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư
số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của bộ tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung
ứng dịch vụ
“Điều 1. Sửa đổi, bổ
sung một số điều của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế
giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng
dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung
theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày
25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau:
…
8. Sửa đổi, bổ sung Khoản 11 Điều 10 như sau:
“11. Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng
cụ chuyên dùng cho y tế như: các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa
bệnh; các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu
thương; dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, dụng cụ truyền máu; bơm kim tiêm; dụng
cụ phòng tránh thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác theo xác
nhận của Bộ Y tế.
Bông, băng, gạc y tế và băng vệ sinh y tế; thuốc
phòng bệnh, chữa bệnh bao gồm thuốc thành phẩm, nguyên liệu làm thuốc, trừ thực
phẩm chức năng; vắc-xin; sinh phẩm y tế, nước cất để pha chế thuốc tiêm, dịch
truyền; mũ, quần áo, khẩu trang, săng mổ, bao tay, bao chi dưới, bao giày,
khăn, găng tay chuyên dùng cho y tế, túi đặt ngực và chất làm đầy da (không bao
gồm mỹ phẩm); vật tư hóa chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế theo xác
nhận của Bộ Y tế.”
Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế Thành phố Hồ
Chí Minh trả lời về nguyên tắc như sau:
Trường hợp theo Công ty trình bày có hoạt động hợp
tác kinh doanh, có chi trả các khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh số, khuyến mại,
chiết khấu thương mại. Nếu Công ty thuộc trường hợp kê khai thay, nộp thuế thay quy định tại
điểm đ khoản 5 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 thì Công ty
thực hiện tính thuế theo quy định tại Điều 4 và Điều 10 của Thông tư số
40/2021/TT-BTC , khai thuế và nộp thuế thay cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh
doanh theo quy định tại Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 40/2021/TT-BTC .
Trường hợp Công ty khi xuất hóa đơn cho khách hàng,
sau đó khách hàng tổng hợp và lập hóa đơn tổng cộng cho các hóa đơn mua hàng cần
thanh toán cho Công ty nhưng bị lệch số tiền thuế do làm tròn số. Đề nghị Công
ty nghiên cứu và thực hiện theo quy định tại khoản 6 Điều 4 Nghị định
174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 về nguyên tắc làm tròn số đối với từng hóa đơn.
Về mặt hàng Thuốc Linh Chi Đại Bổ. Nếu sản phẩm Linh Chi Đại Bổ Công ty
đang kinh doanh thuộc đối tượng rượu thuốc quy định tại Điều 3 Nghị định số
94/2012/NĐ-CP ngày 12/11/2012 thì chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế tiêu thụ
đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 và Điều 1 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt
số 70/2014/QH13 ngày 26/11/2014.
Cục Thuế
Thành phố Hồ Chí Minh trả lời Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- P.TTKT9;
- P.NVDT-PC;
- Lưu: VT, TTHT(mthu, 5b).
802/22
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Dũng
|