|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4165/TCT-CS
V/v chính sách thuế TNDN
|
Hà
Nội, ngày 08 tháng 10
năm 2015
|
Kính
gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Định
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
540/CT-THNVDT ngày 09/04/2015 của Cục Thuế tỉnh Bình Định về xác định chi phí
giải phóng mặt bằng dự án đầu tư. Về
vấn đề này, sau khi xin ý kiến các đơn vị thuộc Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có
ý kiến như sau:
Điều 126 Luật Đất đai
số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 quy định:
“Điều 126. Đất sử dụng có thời hạn
1. Thời hạn giao đất, công
nhận quyền sử dụng đất nông nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp theo quy định tại khoản
1, khoản 2, điểm b khoản 3, khoản 4 và khoản 5 Điều 129 của Luật này là 50 năm.
Khi hết thời hạn, hộ
gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp nếu có nhu cầu thì được tiếp tục sử dụng đất
theo thời hạn quy định tại khoản này.
2. Thời hạn cho thuê đất
nông nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân không quá
50 năm. Khi hết thời hạn thuê đất, hộ gia đình, cá
nhân nếu có nhu cầu thì được Nhà nước xem xét tiếp
tục cho thuê đất.
3. Thời hạn giao đất, cho thuê
đất đối với tổ chức để sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp,
nuôi trong thủy sản, làm muối; tổ chức, hộ gia đình, cá nhân để sử dụng vào mục đích thương mại, dịch vụ, làm cơ sở sản xuất phi
nông nghiệp; tổ chức để thực hiện các dự án đầu tư; người
Việt Nam định cư ở nước ngoài, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài để thực hiện các dự án đầu tư tại Việt Nam được xem xét, quyết định trên
cơ sở dự án đầu tư hoặc đơn xin giao đất, thuê đất nhưng không quá 50 năm.
Đối với
dự án có vốn đầu tư lớn nhung thu hồi vốn chậm, dự án
đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn mà cần thời hạn
dài hơn thì thời hạn giao đất, cho thuê đất không
quá 70 năm.
Đối với
dự án kinh doanh nhà ở để bán hoặc để bán kết hợp với cho thuê hoặc để cho thuê mua thì thời hạn
giao đất cho chủ đầu tư được xác định theo thời hạn
của dự án; người mua nhà ở gắn liền với quyền sử dụng đất được sử dụng đất ổn định lâu dài... ”
Điều 2 Thông tư số
93/2011/TT-BTC ngày 29/06/2011 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 117/2004/TT-BTC
ngày 07/12/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị
định số 198/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ về
thu tiền sử dụng đất quy định:
“Điều 2. Bổ sung Mục V vào Phần A (hướng dẫn khoản 2 Điều
2 Nghị định số 120/2010/NĐ-CP) như sau:
“V. Khấu trừ tiền bồi thường, giải
phóng mặt bằng.
1. Đối với trường hợp có
phương án bồi thường, giải phóng mặt bằng được cấp có thẩm quyền phê duyệt:
Trường hợp tổ chức, cá nhân được nhà nước giao đất có thu
tiền sử dụng đất ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ
chức thực hiện bồi thường giải phóng mặt bằng theo
phương án được cấp có thẩm quyền phê duyệt thì được
ngân sách nhà nước hoàn trả dưới hình thức trừ toàn bộ số tiền đã ứng trước theo phương án được duyệt vào tiền sử dụng đất phải nộp.
Trường hợp số tiền ứng trước về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã phê duyệt vượt
quá tiền sử dụng đất phải nộp thì chỉ được trừ bằng
tiền sử dụng đất phải nộp; số còn lại được tính vào chi phí đầu tư của dự
án. Số tiền đã trừ vào
tiền sử dụng đất phải nộp thì không được hạch toán vào chi phí đầu tư của dự án. ”
Điểm đ Khoản 2 Điều 4
Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài
chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định:
“đ) TSCĐ vô hình là quyền sử dụng
đất:
- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất
bao gồm:
+ Quyền sử dụng đất được nhà nước giao
có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền
sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất
không thời hạn)...
Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất
được xác định là toàn bộ khoản tiền chi ra để có quyền sử dụng
đất hợp pháp cộng (+) các chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao gồm
các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất);
hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn. ”
Khoản 1 và Tiết k Điểm 2.2 Khoản 2 Điều
6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật
Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
“1. Trừ các khoản chi không được
trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp;
Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định
của pháp luật.
Khoản chi nếu có hóa đơn
mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không
dùng tiền mặt”
“2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường
hợp sau:...
k) Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu
hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật,
có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí
được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng
hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới) ”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp theo Quyết định số 1429/QĐ-UBND ngày 12/05/2014, Công ty cổ phần XNK Lâm sản
Hoài Nhơn được UBND tỉnh Bình Định giao đất 50 năm trong Cụm công nghiệp Hoài Hảo
để thực hiện dự án xây dựng nhà máy chế biến các mặt hàng lâm sản xuất khẩu thì
theo quy định tại Luật đất đai, quyền sử dụng đất Công ty
được giao là quyền sử dụng đất có thời hạn, nguyên giá tài sản cố định là quyền sử dụng đất được xác định theo hướng dẫn tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013
của Bộ Tài chính.
Trường hợp các khoản chi có đầy đủ
hóa đơn, chứng từ hợp pháp thì nguyên giá của tài sản cố định là quyền sử dụng
đất có thời hạn của Công ty cổ phần XNK Lâm sản Hoài Nhơn được phân bổ dần vào chi phí được trừ
khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo thời hạn được
phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Tổng cục thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh
Bình Định được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Các Vụ, Cục: CST, PC, CĐKT
TCDN, QLCS;
- Vụ PC - TCT;
- Lưu VT, CS (4b).
|
KT.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|