Kính
gửi: Công ty thiết bị nặng Marubeni
Đ/c: Tầng 10, Thai Square, 210 Trần Quang Khải và 17 Tông Đản,
Phường Tràng Tiền, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội; MST: 0101431115
Trả lời công văn số 363/2020/CV-MHE ngày 24/12/2020 của Công ty thiết bị nặng Marubeni (sau
đây gọi là Công ty) về áp dụng hiệp định tránh đánh thuế 2 lần giữa Việt Nam - Hà Lan đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC
ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với
tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt
Nam:
+ Tại Điều 1 quy định đối tượng áp dụng:
“Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng
đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại
Điều 2 Chương I):
1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt
Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không
là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung
là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh
doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ
nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu...”
+ Tại Khoản 3 Điều 7 quy định thu nhập
chịu thuế TNDN:
“3. Thu nhập phát sinh tại Việt
Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận
được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng
nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I),
không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh
doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. Thu nhập chịu thuế của
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong một số trường hợp cụ thể như sau:
- Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu,
quyền sử dụng tài sản; chuyển nhượng quyền tham gia hợp đồng kinh tế/dự án tại
Việt Nam, chuyển nhượng quyền tài sản tại Việt Nam.
…
- Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh
lý tài sản.
…
- Các khoản thu nhập khác
theo quy định của pháp luật.”
- Căn cứ Điều 13 Hiệp định giữa Chính
phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ Vương quốc Hà Lan về tránh
đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với thuế đánh vào thu nhập
(sau đây gọi là Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hà Lan):
“Điều 13. Lợi tức từ chuyển nhượng
tài sản:
1. Lợi tức do một đối tượng cư trú
của một Nước ký kết thu được từ việc chuyển nhượng
bất động sản được nêu ở Điều 6 có thể bị đánh thuế
tại Nước kia.
2. Lợi tức từ việc chuyển nhượng động
sản là một phần của tài sản kinh doanh của một cơ sở thường trú mà một xí nghiệp
của một Nước ký kết có tại Nước ký kết kia hoặc động
sản thuộc một cơ sở cố định của một đối tượng cư trú của một Nước ký kết có ở Nước ký kết kia để tiến hành hoạt động dịch vụ cá
nhân độc lập kể cả lợi tức từ việc chuyển nhượng cơ
sở thường trú đó (riêng cơ sở thường trú đó hoặc
cùng toàn bộ xí nghiệp) hoặc cơ sở cố định đó có thể
bị đánh thuế tại Nước kia.
3. Lợi tức thu được từ việc chuyển
nhượng các tàu thủy hoặc máy bay hoạt động trong vận tải quốc tế, hoặc động sản liên quan đến tàu
thủy hay máy bay này, sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước
ký kết nơi trụ sở điều hành chính của xí nghiệp đó đóng. Theo nội dung của khoản này, các quy định của khoản 2
Điều 8 sẽ được áp dụng.
4. Trường hợp một đối tượng cư trú
của một Nước ký kết sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ số cổ phần của một công ty là đối tượng cư trú của Nước ký kết kia (trừ công ty có các cổ phần được đăng ký tại thị trường chứng khoán) và
các tài sản của công ty đó bao gồm chủ yếu là bất động sản nằm tại Nước kia, bất kỳ khoản lợi tức nào
do đối tượng cư trú đó thu được từ việc chuyển nhượng các cổ phần tại công ty
đó có thể bị đánh thuế tại Nước kia. Theo nội dung
của Khoản này, từ “bất động sản” không bao gồm bất động sản mà tại đó việc kinh doanh của công ty được thực
hiện. Quy định của khoản này sẽ không áp dụng nếu khoản lợi tức đó thu được
trong quá trình tổ chức lại công ty, sát nhập công ty, phân chia và các hoạt động
tương tự.
5. Lợi tức thu được từ việc chuyển nhượng bất kỳ tài sản nào khác với tài sản được nêu tại các khoản 1,
2, 3 và 4 sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi đối
tượng chuyển nhượng là đối tượng cư trú...”
- Căn cứ Thông tư số 205/2013/TT-BTC
ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh
thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu
nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi
hành tại Việt Nam:
+ Tại Điều 4 hướng dẫn nguyên tắc áp
dụng Hiệp định:
“Khi
áp dụng, xử lý thuế đối với từng trường hợp phải
căn cứ theo quy định tại từng Hiệp định (bao gồm cả Nghị định thư và/hoặc Thư
trao đổi nếu có).”
+ Tại Điều 27 hướng dẫn xác định
nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng tài sản như sau:
“1. Nghĩa vụ thuế đối với thu nhập
từ chuyển nhượng bất động sản tại Việt Nam
Theo quy định tại Hiệp định, Việt
Nam có quyền thu thuế thu nhập theo quy định của pháp luật hiện hành về thuế ở
Việt Nam đối với thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản tại Việt Nam của một
đối tượng cư trú của Nước ký kết Hiệp định với Việt
Nam.
…
4. Nghĩa vụ thuế đối với thu nhập
từ chuyển nhượng vốn của các nhà đầu tư nước ngoài trong các doanh nghiệp có vốn
đầu tư nước ngoài, trong một tín thác hoặc một hợp
danh mà giá trị bất động sản chiếm tỷ lệ chủ yếu trong
tổng số vốn của doanh nghiệp
Trong phần lớn các Hiệp định giữa
Việt Nam với các nước đều có quy định theo đó, Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập trong trường hợp bên nước ngoài chuyển nhượng vốn trong các doanh nghiệp, các tín thác hoặc các hợp danh là
đối tượng cư trú của Việt Nam mà giá trị bất động sản chiếm tỷ lệ chủ yếu trong
tổng số tài sản của
doanh nghiệp.
Tỷ lệ giá trị bất động sản trong tổng
số tài sản của doanh nghiệp là số bình quân đơn giản
của các tỷ lệ giá trị bất động sản trong tổng số tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm chuyển nhượng tài sản, thời điểm bắt đầu và thời
điểm kết thúc năm tính
thuế ngay trước năm trong đó tài sản được chuyển nhượng. Việc xác định giá trị
bất động sản được căn cứ vào bảng tổng kết tài sản
đã được kiểm toán của doanh nghiệp tại các thời điểm nêu trên.
Tỷ lệ chủ yếu của giá trị bất động
sản trong tổng số tài sản của doanh nghiệp được xác
định như sau:
- Trường hợp tại Hiệp định có quy
định cụ thể về tỷ lệ hoặc về tỷ lệ chủ yếu thì theo tỷ lệ quy định tại Hiệp định, như tại Khoản 4, Điều 13, Hiệp định giữa Việt Nam và Tây
Ban Nha quy định tỷ lệ là trên 50%, hoặc tại Khoản 4, Điều 14, Hiệp định giữa
Việt Nam và Ô-man và tại Khoản 4, Điều 13, Hiệp định giữa Việt Nam và Các tiểu
Vương quốc A-rập Thống nhất quy định tỷ lệ chủ yếu là trên 50%.
- Trường hợp tại Hiệp định không quy định cụ thể về tỷ lệ hoặc về tỷ lệ chủ yếu thì tính chủ yếu được xác định
là trên 50%.
Ví dụ
43: Vào ngày 30/3/2012, một nhà đầu tư là đối tượng
cư trú In-đô-nê-xi-a
chuyển nhượng phần vốn
của mình trong một doanh nghiệp V tại Việt Nam. Tỷ lệ giá trị bất động sản trong
tổng số tài sản của doanh nghiệp V tại các thời điểm ngày 30/3/2012, ngày
01/01/2011 và ngày 31/12/2011 lần lượt là 60%, 40% và 53%. Việc xác định tỷ lệ
chủ yếu của giá trị bất động sản trong tổng số tài
sản của doanh nghiệp V cho mục đích xác định nghĩa
vụ thuế của nhà đầu tư
In-đô-nê-xi-a như sau:
Khoản 4, Điều 13: Lợi tức từ chuyển
nhượng tài sản, Hiệp định giữa Việt Nam và In-đô-nê-xi-a quy định:
“4. Lợi tức do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được
từ việc chuyển nhượng cổ phần hay các quyền lợi
tương ứng tại một công ty có tài sản bao gồm toàn bộ hay chủ yếu là bất động sản nằm tại Nước ký kết kia có thể bị đánh thuế tại Nước
kia.”
Quy định trên không quy định tỷ lệ
cụ thể của giá trị bất động sản trong tài sản của công ty nên tỷ lệ trên 50% sẽ
được coi là chủ yếu.
Số bình quân đơn giản của các tỷ lệ
giá trị bất động sản trong tổng số tài sản của
doanh nghiệp được xác định như sau:
(60% + 40% + 53%)/3 = 51%.
Như vậy, trong ví dụ này, giá trị
bất động sản đã chiếm chủ yếu trong số tài sản của
Công ty V.
…”
- Căn cứ Điểm b2 Khoản 3 Điều 20
Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn hồ sơ
Thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định đối với trường hợp
nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu:
“b.2) Hồ sơ Thông báo miễn, giảm
thuế theo Hiệp định:
Trường hợp Nhà thầu nước ngoài thuộc
diện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa
Việt Nam và nước, vùng lãnh thổ khác thì thực hiện thêm các thủ tục sau:
Mười lăm ngày trước thời hạn khai thuế, bên Việt Nam ký kết hợp đồng hoặc chi trả thu nhập cho Nhà thầu nước
ngoài gửi Cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam hồ sơ thông báo
thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định Hồ sơ gồm:
- Thông báo thuộc diện miễn, giảm
thuế theo Hiệp định mẫu số 01/HTQT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bản gốc (hoặc bản chụp đã được
chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế
của nước cư trú cấp ngay trước năm thông báo thuộc
diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định đã được hợp
pháp hóa lãnh sự;
- Bản chụp hợp đồng ký kết với các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam
có xác nhận của người nộp thuế.
…
- Giấy ủy quyền trong
trường hợp người nộp thuế ủy quyền cho đại diện hợp pháp thực hiện thủ tục áp dụng Hiệp định.
Trường hợp năm trước đó đã thông
báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định thì các năm tiếp theo chỉ cần thông báo các bản chụp hợp đồng kinh tế mới
ký kết với các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam và nước
ngoài (nếu có) có xác nhận của người nộp thuế.
15 (mười lăm) ngày trước khi kết thúc hợp đồng làm việc
tại Việt Nam hoặc kết thúc năm tính thuế (tùy theo
thời điểm nào diễn ra trước) Nhà thầu nước ngoài gửi
bản gốc (hoặc bản chụp đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú đã được hợp
pháp hóa lãnh sự của năm tính thuế đó cho bên Việt
Nam ký kết hợp đồng hoặc chi trả thu nhập. Trong phạm vi 03 (ba) ngày làm
việc kể từ ngày nhận được Giấy chứng nhận cư trú,
bên Việt Nam ký kết hợp đồng hoặc chi trả thu nhập
có trách nhiệm nộp cho Cơ quan thuế bản gốc (hoặc bản chụp đã được chứng thực)
Giấy chứng nhận cư trú này.
Trường hợp vào thời điểm trên vẫn
chưa có được Giấy chứng nhận cư trú thì nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ cam kết
gửi bản gốc (hoặc bản chụp đã được chứng thực) Giấy chứng nhận cư trú đã được hợp pháp hóa lãnh sự trong quý ngay sau ngày kết thúc năm tính thuế.
Trường hợp người nộp thuế không thể
cung cấp đủ các thông tin hoặc các tài liệu theo yêu cầu của Hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định, đề nghị
giải trình cụ thể tại Thông báo mẫu số 01/HTQT nêu trên để cơ quan thuế xem
xét, quyết định.”
- Căn cứ Điều
151 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 quy định về hiệu lực thi
hành:
“1. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2020, trừ trường hợp quy định tại khoản 2
Điều này.
2. Quy định về hóa đơn, chứng từ
điện tử của Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2022; khuyến khích cơ quan, tổ chức, cá nhân áp dụng quy định về hóa đơn, chứng từ điện tử của Luật
này trước ngày 01 tháng 7 năm 2022.
3. Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 21/2012/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và Luật số 106/2016/QH13 hết hiệu lực kể từ ngày Luật
này có hiệu lực thi hành, trừ trường hợp quy định tại
khoản 1 Điều 152 của Luật này...”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty MAPL Holdings B.V. (Sau đây gọi tắt là Công ty MAPL) là đối
tượng cư trú tại Hà Lan phát sinh thu nhập tại Việt Nam từ hoạt động chuyển nhượng
vốn thì thu nhập của Công ty MAPL thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định
tại Điều 1, Điều 7 Thông tư số 103/2014/TT-BTC .
Để xác định khoản thu nhập tại Việt
Nam từ hoạt động chuyển nhượng vốn nêu trên thuộc diện miễn thuế tại Việt Nam
theo quy định của Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hà Lan, đề
nghị Công ty MAPL căn cứ vào tình hình thực tế, đối chiếu với quy định tại khoản
4 và khoản 5 Điều 13 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa
Việt Nam và Hà Lan để áp dụng chính sách thuế phù hợp,
đúng quy định.
Trường hợp Công ty MAPL đáp ứng điều
kiện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa
Việt Nam và Hà Lan và ủy quyền cho Công ty thực hiện thủ tục áp dụng Hiệp định
thì hồ sơ Thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định thực hiện
theo hướng dẫn tại Điểm b2 Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC .
Hiện nay, Bộ Tài chính đang xây dựng
dự thảo các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn Luật quản lý thuế số
38/2019/QH14. Cục Thuế TP Hà Nội sẽ đăng tải nội dung trên trang web https://hanoi.gdt.gov.vn hướng dẫn người nộp thuế khi các
văn bản được ban hành. Đề nghị đơn vị
căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị và các văn bản quy phạm
pháp luật để kê khai và nộp thuế theo đúng quy định.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo
các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải
trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra -
Kiểm tra số 2 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội
trả lời để Công ty thiết bị nặng Marubeni được biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT2;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|