|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1817/TCT-CS
V/v chính sách thuế
|
Hà
Nội, ngày 08 tháng 5 năm 2019
|
Kính
gửi: Cục Thuế tỉnh Long An
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
274/CT-KK&KTT ngày 25/1/2019 của Cục Thuế tỉnh Long An về hoàn thuế GTGT đối
với hàng xuất khẩu. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến
như sau:
Tại khoản 6 Điều 1 Nghị
định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng
dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế
GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế
quy định về hoàn thuế GTGT:
“1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị
gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào
chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc
trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp
theo.”
Tại khoản 3 Điều 1
Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ
sung Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về hoàn thuế GTGT:
“1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết
trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường
hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.”
Tại khoản 2 Điều 1 Nghị
định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số
điều của Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi
tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng (đã được
sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ)
quy định về hoàn thuế GTGT:
“3. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối
với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý)
có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó
xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra nước
ngoài, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng
trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng,
quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tàng đầu vào chưa được khấu
trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo;...
Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế
giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu mà
hàng hóa xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan
theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc
xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải
quan.
Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế trước,
kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu không bị xử lý
đối với hành vi buôn lậu vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, trốn thuế,
gian lận thuế gian lận thương mại trong thời gian hai năm liên tục; người nộp
thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế và
các văn bản hướng dẫn thi hành.”
Tại Điều 2 Thông tư số
25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày
12/8/2016 của Bộ Tài chính) như sau:
“4. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu
a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối
với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý)
có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó
xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra nước
ngoài, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng
trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong
tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu
đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo.
Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa
có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa thì
cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được
thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định
theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu
hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp
theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuê hiện tại.
Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và số thuế GTGT
đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù
trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ
300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ
xuất khẩu, số thuế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt
quá doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%.”
Tại khoản 5 Điều 12
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn
phương pháp khấu trừ thuế:
“5. Xác định số thuế GTGT phải nộp:
|
Số
thuế GTGT phải nộp
|
=
|
Số
thuế GTGT đầu ra
|
-
|
Số
thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
|
Trong đó:
a) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng
tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá
trị gia tăng.
…
b) Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số
thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định)
dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT
ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT
thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ
chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh
doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.”
Căn cứ các quy định trên, cơ sở kinh
doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế
giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp
kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được
khấu trừ vào kỳ tiếp theo. Trường hợp cơ sở kinh doanh có số thuế giá trị gia
tăng đầu vào còn được khấu trừ từ các kỳ trước chuyển sang nếu phục vụ xuất khẩu
thì tiếp tục được tính để xác định số thuế được hoàn cho hàng xuất khẩu.
Về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu
tư, Tổng cục Thuế đã có công văn số 4781/TCT-KK ngày 30/11/2018 trả lời Cục Thuế
TP. Đà Nẵng (bản photocopy kèm theo),
Đề nghị Cục Thuế căn cứ các quy định,
hướng dẫn nêu trên và tình hình thực tế đối với từng trường hợp cụ thể để hướng
dẫn thực hiện.
Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh
Long An được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Cao Anh Tuấn (để báo
cáo);
- Vụ PC - BTC;
- Vụ PC - TCT;
- Website - TCT;
- Lưu: VT, CS (3).
|
TL.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|