|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4602/TCT-CS
V/v: chính
sách thuế TNDN
|
Hà Nội, ngày 17 tháng 10 năm 2023
|
Kính gửi: Công ty TNHH CJ Foods Việt
Nam
(Địa chỉ:
KCN Mỹ Xuân B1 - Tiến Hùng, Phường Mỹ
Xuân, Thị xã Phú Mỹ, Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu)
Tổng cục thuế nhận được công văn số 08/CV-CJFVN ngày
10/05/2023 của Công ty TNHH CJ Foods Việt Nam vướng mắc về chính sách thuế TNDN
đối với tái cơ cấu vốn giữa các thành viên tập đoàn và hoạt động chuyển giao
hàng hóa giữa các thành viên trong tập đoàn. Về vấn đề này, Tổng cục thuế có ý kiến như sau:
Khoản 13 Điều 17 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14
ngày 13/6/2019 quy định:
“13. Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết có nghĩa vụ lập,
lưu trữ, kê khai, cung cấp hồ sơ thông tin về người nộp thuế và các bên liên kết của người nộp
thuế bao gồm cả thông tin về các bên liên kết
cư trú tại các quốc gia, vùng lãnh thổ ngoài Việt Nam theo quy định của Chính phủ.”
Khoản 1 Điều 2 Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày
5/11/2020 của Chính phủ về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên
kết quy định:
“1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi
chung là người nộp thuế) là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch
với các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này”.
Khoản 1 Điều 3 Nghị định 132/2020/NĐ-CP nêu trên:
“1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi
chung là người nộp thuế)
là đối tượng nộp thuế
thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết
theo quy định tại điều 5 Nghị định này”.
Khoản 2, khoản 3 Điều 18 Nghị định 132/2020/NĐ-CP:
…
“2. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều
chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch liên kết,
không làm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam theo
quy định tại Nghị định này.
Người nộp thuế có
trách nhiệm chứng minh việc thực hiện phân tích, so sánh và lựa chọn phương
pháp xác định giá giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này khi Cơ
quan có thẩm quyền yêu cầu.
3. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh tại Nghị định này có
trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Phụ lục I, Phụ lục II,
Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định này và nộp cùng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.”
Điểm o khoản 4 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày
19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế
quy định:
“Điều 8. Các loại thuế khai theo tháng, khai theo quý,
khai theo năm, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quyết toán thuế
…
4. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà
nước khai theo từng lần phát sinh, bao gồm:
…
o) Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của nhà thầu nước ngoài...”
Điểm c khoản 6 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định:
“Điều 11. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế
…
6. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với người nộp thuế
có phát sinh nghĩa vụ thuế đối với các loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh theo quy định tại điểm b
khoản 4 Điều 45 Luật Quản lý thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp, trừ các trường hợp sau đây:
…
c) Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt
động chuyển nhượng vốn của nhà thầu nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp nơi
nhà thầu nước ngoài đầu tư vốn (bao gồm cả trường hợp tổ chức, cá
nhân nhận chuyển nhượng vốn khai thay cho nhà thầu nước ngoài và trường hợp tổ chức
thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi nhà thầu nước ngoài đầu tư vốn khai thay nêu tổ chức, cá nhân nhận
chuyển nhượng vốn cũng là nhà thầu nước ngoài)...”
Khoản 2 Điều 2 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày
26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định:
“Điều 2. Người nộp thuế
2. Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt
Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt
Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. Các tổ
chức này nếu có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn
tại Điều 14 Chương IV Thông tư này.”
Khoản 1 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày
26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN (được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều
5 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015) quy định:
“Điều 7. Thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:
1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Chương IV Thông tư
này.”
Khoản 1 và khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
nêu trên quy định:
“Điều 14. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
1. Phạm vi áp dụng:
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc
nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao
gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn.
…
2. Căn cứ tính thuế:
a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định:
|
Thu nhập tính thuế
|
=
|
Giá chuyển nhượng
|
-
|
Giá mua của phần vốn chuyển nhượng
|
-
|
Chi phí chuyển nhượng
|
Trong đó:
- Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng.
Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc
thanh toán theo hình thức trả góp, trả chậm thì doanh thu của hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm lãi trả góp, lãi trả
chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng.
Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không phù hợp
theo giá thị trường, cơ quan thuế có
quyền kiểm tra và ấn định giá chuyển nhượng. Doanh nghiệp có chuyển nhượng một phần vốn góp trong doanh nghiệp mà giá chuyển nhượng đối với phần vốn góp này không phù hợp theo giá thị trường thì cơ quan thuế được ấn
định lại toàn bộ giá trị của doanh
nghiệp tại thời điểm chuyển nhượng để xác định lại giá chuyển
nhượng tương ứng với tỷ lệ phần vốn góp chuyển nhượng.”
…
c) Đối với tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam
hoặc có thu nhập tại Việt Nam mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư,
Luật Doanh
nghiệp
(gọi chung là nhà thầu
nước ngoài) có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện kê khai, nộp thuế như sau:
Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai,
khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Trường hợp bên nhận chuyển
nhượng vốn cũng là tổ chức nước ngoài
không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập
theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay
số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ
hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài.
Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định
tại các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế.”
Căn cứ mẫu biểu hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
số 05/TNDN kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 hướng dẫn thi hành một
số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10
năm 2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế.
Căn cứ các quy định nêu trên, CJ CHEILJEDANG có kế hoạch
tái cấu trúc nội bộ và chuyển giao
toàn bộ vốn đầu tư tại Việt Nam sang cho Công ty CJ FOODS ASIA HOLDINGS LIMITED
thì CJ CHEILJEDANG có trách nhiệm xác định thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng
vốn theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC , kê khai thuế TNDN từ hoạt động
chuyển nhượng vốn theo quy định tại Nghị định 126/2020/NĐ-CP và Thông tư 80/2021/TT-BTC. Trường hợp CJ CHEILJEDANG chuyển giao quyền
nắm giữ vốn cho Công ty CJ FOODS ASIA HOLDINGS LIMITED nếu có phát sinh thu nhập
thì thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định. Công ty TNHH CJ FOODS VIỆT
NAM có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động
chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài theo quy định.
Trường hợp có phát sinh giao dịch liên kết, đề nghị
công ty TNHH CJ FOODS VIỆT NAM căn cứ các quy định của pháp luật để thực hiện
kê khai giao dịch liên kết theo đúng quy định.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH CJ Foods Việt
Nam được biết, đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế và liên hệ với cơ quan
thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phó TCTr
Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Cục Thuế
tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu;
- Vụ CST,
PC-BTC;
- Cục TTKT,
DNL;
- Vụ PC - TCT;
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Mạnh Thị Tuyết Mai
|