|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3780/CT-TTHT
V/v chính sách thuế TNDN đối với chi
từ thiện
|
Hà
Nội, ngày 23 tháng 01
năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty TNHH GrapeCity
(Địa chỉ: Tầng 12B, Tòa nhà Machinco, 444 Hoàng Hoa Thám, P. Thụy
Khuê, Q. Tây Hồ, TP. Hà Nội, MST: 0101520492)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn
số 190114/CV-CT đề ngày 14/01/2019 của Công ty TNHH GrapeCity (sau đây gọi là
"Công ty") hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như
sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như
sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
“1. Trừ các khoản chi không
được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng
đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy
định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua
hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng
trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế bao gồm:
...2.22. Chi tài trợ cho giáo dục (bao gồm cả chi tài trợ cho
hoạt động giáo dục nghề nghiệp) không đúng đối
tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài
trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc
dân theo quy định của pháp luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là
để góp vốn, mua cổ phần trong các trường học; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng
dạy, học tập và hoạt động của trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường
xuyên của trường; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp
và cơ sở sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục (tài trợ trực tiếp
cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các cơ sở
giáo dục, thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy
định của pháp luật); Tài trợ cho các cuộc thi về các môn học được giảng dạy
trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là
người học; tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của
pháp luật về giáo dục đào tạo.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ
cho giáo dục gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại
diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ, đại diện của cơ sở
giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học sinh,
sinh viên (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) nhận tài trợ (theo mẫu
số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng
hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
2.23. Chi tài trợ cho y tế không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài
trợ nêu tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ
cho các cơ sở y tế được thành lập theo quy định
pháp luật về y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của bệnh viện,
trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền cho người bị bệnh thông qua một cơ quan,
tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ
cho y tế gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của
đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm
theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu
tài trợ bằng tiền).
2.24. Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượng quy định
tại tiết a điểm này hoặc không có
hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới
đây:
a) Tài trợ cho khắc phục hậu quả
thiên tai gồm: tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để
khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập và hoạt động
theo quy định của pháp luật; cá nhân bị thiệt hại do thiên tai thông qua một cơ
quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo
quy định của pháp luật.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ
cho việc khắc phục hậu quả thiên tai gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ
ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của tổ chức bị thiệt
hại do thiên tai (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là đơn vị
nhận tài trợ (theo mẫu số 05/TNDN ban hành kèm theo
Thông tư số 78/2014/TT-BTC) kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ
bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
2.25. Chi tài trợ làm nhà cho người nghèo
không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này; Chi tài trợ
làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy định
của pháp luật không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới
đây:
a) Đối với chi tài trợ làm nhà cho
người nghèo thì đối tượng nhận tài trợ là hộ nghèo theo quy định của Thủ tướng
Chính phủ. Hình thức tài trợ: tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để xây nhà cho hộ
nghèo bằng cách trực tiếp hoặc thông qua một cơ
quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo
quy định của pháp luật.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ
làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết gồm: Biên bản
xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ,
người được hưởng tài trợ là bên nhận tài trợ (theo mẫu
số 06/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); văn bản xác nhận
hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối với tài trợ làm nhà cho người nghèo);
hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu
tài trợ bằng tiền).
Trường hợp bên nhận tài trợ là cơ
quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ thì hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có
chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ và cơ quan, tổ chức có chức
năng huy động tài trợ là bên nhận tài trợ; hóa đơn,
chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật)
hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
2.26. Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ cho các đối
tượng chính sách không theo quy định của pháp luật; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước
dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều
kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
Chi
tài trợ theo chương trình của Nhà nước là chương trình được Chính phủ quy định
thực hiện ở các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt
khó khăn (bao gồm cả khoản tài trợ của doanh nghiệp
cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế
xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp có thẩm quyền phê duyệt).
Chi tài trợ cho các đối tượng chính sách thực hiện theo quy định của pháp luật
có liên quan.
Hồ sơ
xác định khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương
thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt
khó khăn; Tài trợ của doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn
kinh tế xã hội đặc biệt
khó khăn theo Đề án được cấp có thẩm quyền phê duyệt;
Tài trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định
của pháp luật gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại
diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức
có chức năng huy động tài trợ) là bên nhận tài trợ (theo mẫu số 07/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số
78/2014/TT-BTC); hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc
chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
Các quy định về nghiên cứu khoa học
và thủ tục, hồ sơ tài trợ cho nghiên cứu khoa học
thực hiện theo quy định tại Luật khoa học và công nghệ và các văn bản quy phạm
pháp luật hướng dẫn có liên quan.
2.32.
Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện
(trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục
hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại
đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo chương trình của Nhà
nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt
khó khăn nêu tại điểm 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26 Khoản 2 Điều này) ”
Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung
công văn, hồ sơ của Công ty TNHH GrapeCity, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn nguyên
tắc như sau:
Đối với các khoản chi vì mục đích tài
trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm
nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài
trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo
chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa
bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thông qua các cơ quan, tổ
chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật, Công ty được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế TNDN nếu khoản chi cho đúng đối tượng và có đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ
theo quy định tại tiết a, tiết b điểm 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26 Khoản 2 Điều
6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi bổ sung tại Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC) nêu trên.
Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình
thực tế của các khoản chi, đối chiếu với nguyên tắc xác định chi phí được trừ
theo các quy định nêu trên để thực hiện.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để của
Công ty TNHH GrapeCity được biết và thực hiện. Trường hợp trong quá trình thực
hiện có vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được
giải đáp./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT1; Phòng Pháp chế
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|