|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 22852/CT-TTHT
V/v giải đáp chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 24 tháng 04 năm 2017
|
Kính gửi: Văn phòng tư vấn COJ tại Hà
Nội
(Địa chỉ: tầng
6 tòa nhà TID, số 4 Liễu Giai, Ba Đình, Hà Nội)
MST: 0101832702
Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 02-10/2016/CV-COJ ngày 26/10/2016 của
Văn phòng tư vấn COJ tại Hà Nội và công văn bổ sung hồ sơ số 0501/2017/CV-COJ ngày 05/01/2017 và
công văn số 01-02/2017/CV-COJ ngày 03/03/2017 (sau đây gọi là Liên danh tư vấn
Nhật Bản COJ) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC
ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 16 của Thông tư số 39/2014/TT-BTC quy định về hóa
đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau:
“7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để
khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa dịch vụ dùng để cho, biến, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).
- Căn cứ điểm d khoản 2 Điều 26 Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ
Tài chính quy định nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, dịch vụ:
“2. Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, dịch vụ có nghĩa vụ
d) Lập và giao hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, trừ trường hợp không bắt buộc phải lập hóa đơn theo hướng dẫn tại Thông
tư này;”
- Căn cứ Thông tư số 123/2007/TT-BTC ngày
23/10/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách thuế và ưu đãi thuế
đối với các chương trình, dự án sử
dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính
thức (ODA).
+ Tại Mục III quy định chính sách thuế và các ưu đãi
về thuế áp dụng đối với dự án ODA vay ưu đãi, vay hỗn hợp (gọi chung là ODA vay).
+ Tại Mục IV quy định:
“Đối với các dự án ODA được cấp có thẩm quyền phê duyệt
trước ngày Thông tư này có hiệu lực thì việc xác định nghĩa vụ thuế, ưu đãi thuế thực hiện như hướng dẫn tại
Thông tư số 41/2002/TT-BTC ngày 3/5/2002 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng
nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) cho đến khi kết thúc dự án./.”
- Căn cứ điểm 2.2.1 Mục III Thông tư số
41/2002/TT-BTC ngày 03/5/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách
thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức
(DA) quy định:
“2.2.2
…
Trường hợp chủ dự án ODA giao thầu cho các nhà thầu chính (không phân biệt nhà thầu chính là đối tượng nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp)
thực hiện xây lắp công trình, cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án ODA theo giá
không có thuế GTGT thì nhà thầu chính
không tính thuế GTGT đầu ra khi lập hóa đơn thanh toán với chủ dự án nhưng được
hoàn lại số thuế GTGT đầu
vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng để xây dựng công trình hoặc sản xuất
hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, cung cấp theo hợp đồng ký với chủ dự án ODA như hướng dẫn tại
điểm 3, Mục IV, Thông tư này”
- Căn cứ điểm 2.1 công văn số 7711/TC/TCT ngày
13/7/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“2.1. Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại và dự án ODA vay ưu đãi được NSNN cấp phát, chủ dự án phải xác định đúng
đối tượng được hoàn thuế GTGT và đối tượng nộp thuế GTGT trên cơ sở hợp đồng đã
được phê duyệt, cụ thể: nếu hợp
đồng đã ký và được phê duyệt bao gồm số thuế
GTGT va chủ dự án không được cấp vốn để trả thuế GTGT thì chủ dự án thuộc đối
tượng được hoàn thuế GTGT, nhà thầu chính
nộp thuế GTGT theo quy
định hiện hành; nếu hợp đồng đã ký và phê duyệt không bao gồm thuế GTGT thì chủ dự án không phải
trả thuế GTGT và nhà thầu
chính thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT.”
- Căn cứ Thông tư số 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách thuế và ưu
đãi thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính
thức (ODA) và nguồn vốn vay ưu đãi của các nhà tài trợ (có hiệu lực thi hành từ
ngày 17/01/2014).
+ Tại Điều 4 Chương 1 quy định về thực hiện các điều ước quốc tế.
+ Tại khoản 2 Điều 10 Mục 2 Chương 2 quy định thuế GTGT, thuế TNDN, và
các loại thuế, phí, lệ phí khác đối với cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt
Nam.
- Căn cứ Khoản 1 Điều 50 Thông tư số 156/2013/TT-BTC
ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản
lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số
83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ, quy định việc hoàn thuế GTGT đối với Chủ dự án và Nhà thầu chính.
- Theo hồ sơ đơn vị cung cấp thì:
+ Căn cứ công hàm Công hàm của Nhật Bản số J.D 35/2004 ngày 31/3/2004 của
Đại sứ quán Nhật Bản và Công hàm của Việt Nam số 1820 BKH/KTDN ngày 31/3/2004 về
việc miễn tất cả các khoản thu tài chính và thuế áp dụng tại nước CHXH CN VN
cho các nhà cung cấp, nhà thầu, nhà tư vấn Nhật Bản đối với thu nhập từ việc
cung cấp hàng hóa, dịch vụ đối với khoản vay.
+ Căn cứ mục 1.10 các điều kiện đặc biệt của hợp đồng tại hợp đồng dịch vụ tư vấn số
VNR-B-07 ngày 19/8/2005 ký giữa Liên danh tư vấn Nhật Bản COJ và Ban quản lý
các dự án đường sắt để thực hiện dịch vụ tư vấn dự án “nâng cao an toàn cầu đường sắt trên tuyến Hà
Nội - TP Hồ Chí Minh” (kèm theo 4 Phụ lục) thì:
“Tư vấn và các tư vấn phụ sẽ được miễn các loại thuế, phí và lệ phí được quy định theo Luật
pháp hiện hành và theo các Công hàm, Công hàm của Nhật Bản số J.D 35/2004 ngày
31/3/2004 của Đại sứ quán Nhật Bản và Công hàm của Việt Nam số 1820 BKH/KTDN ngày 31/3/2004, đối với tư vấn và các tư vấn
phụ. Chính
phủ Việt Nam sẽ miễn cho:
(a) Công ty Nhật Bản hoạt động
như các nhà cung cấp, nhà thầu xây lắp và/hoặc nhà thầu tư vấn khỏi tất cả các
loại thuế và phí hàng năm như quy định tại nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt
đối với thu nhập sinh ra từ việc cung cấp sản phẩm và/hoặc dịch vụ được mua sắm
theo khoản vay này”
- Căn cứ xác nhận của Ban quản lý các dự án đường sắt
thì giá trị hợp đồng không bao gồm thuế GTGT và dự án không được ngân sách nhà
nước bố trí vốn đối ứng để thanh toán thuế GTGT cho tư vấn dự án.
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định
số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ, sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) về các khoản chi được trừ
và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
- Trường hợp Liên danh tư vấn COJ là nhà thầu chính
thực hiện hợp đồng ký với Ban quản lý các dự án đường sắt là chủ đầu tư thực hiện
dự án “nâng cao an toàn cầu đường sắt trên tuyến Hà Nội - TP Hồ Chí Minh”, dự
án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức ODA của Nhật Bản và không được NSNN cấp vốn đối ứng để trả
thuế GTGT, Chủ đầu tư ký hợp đồng với nhà thầu chính COJ theo giá không bao gồm
thuế GTGT thì:
+ Trường hợp Liên danh COJ là nhà thầu nước ngoài thực
hiện đầy đủ chế độ kế toán tại Việt Nam, đăng ký mã số thuế và tự kê khai nộp
thuế thì khi cung cấp dịch vụ cho BQL các dự án đường sắt, Liên danh phải lập
hóa đơn GTGT giao cho BQL dự án theo quy định. Liên danh COJ thuộc trường hợp
hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa dịch vụ mua vào phục vụ dự án ODA theo quy định.
+ Trường hợp Liên danh COJ là nhà thầu nước ngoài
không thực hiện chế độ kế toán tại Việt Nam thì khi cung cấp dịch vụ cho Ban quản lý các dự án đường sắt,
Ban quản lý có trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thay cho Liên danh COJ theo quy định.
- Trường hợp Liên danh COJ còn vướng mắc, đề nghị
liên hệ Phòng Tuyên truyền hỗ trợ hoặc Phòng Kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn
cụ thể.
Cuc thuế TP Hà Nội trả lời để Văn phòng tư vấn COJ tại Hà Nội được biết và thực hiện.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 3;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|