Công văn 606/BTC-CĐKT chế độ kế toán 2016

• Số hiệu: 606/BTC-CĐKT
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Bộ Tài chính
• Người ký: Đặng Thái Hùng
• Ngày ban hành: 13/01/2016

BỘ TÀI CHÍNH -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 606/BTC-CĐKT V/v chế độ kế toán	Hà Nội, ngày 13 tháng 01 năm 2016

Kính gửi: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Trả lời Công văn số 387/CV-AAC ngày 27/11/2015 của Quý Công ty về một số vướng mắc liên quan đến chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính (sau đây gọi tắt là Thông tư số 200), Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

1/. Về việc lựa chọn tỷ giá khi chuyển đổi báo cáo tài chính lập bằng đồng ngoại tệ sang đồng Việt Nam để công bố thông tin ra công chúng và nộp cho cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền.

a) Điều 107 Thông tư số 200 quy định “Các Khoản Mục thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời Điểm phát sinh giao dịch. Trường hợp tỷ giá bình quân kỳ kế toán xấp xỉ với tỷ giá thực tế tại thời Điểm phát sinh giao dịch (chênh lệch không vượt quá 3%) thì có thể áp dụng theo tỷ giá bình quân (nếu lựa chọn)”.

Thông tư số 200 không quy định cụ thể cách tính tỷ giá bình quân kỳ kế toán nên các doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ giá bình quân giữa tỷ giá mua và tỷ giá bán chuyển Khoản ngoại tệ của ngân hàng thương mại để chuyển đổi cho các Khoản Mục thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Tỷ giá bình quân này có thể được tính trên cơ sở trung bình các ngày, các tuần hoặc các tháng của kỳ kế toán.

Mức độ chênh lệch 3% được xác định trên cơ sở so sánh giữa tỷ giá bình quân kỳ kế toán với tỷ giá mua thấp nhất hoặc tỷ giá bán cao nhất của ngân hàng thương mại trong kỳ kế toán.

b) Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời Điểm phát sinh giao dịch

- Việc trích khấu hao TSCĐ phải được căn cứ vào đơn vị tiền tệ trong kế toán của doanh nghiệp.

Tại Điểm a Khoản 2 Điều 107 Thông tư số 200/2014/TT-BTC quy định khi chuyển đổi báo cáo tài chính được lập bằng đồng ngoại tệ sang Việt Nam đồng thì tài sản và nợ phải trả được quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ do đó các Khoản chi phí khấu hao TSCĐ đã trích sẽ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối mỗi kỳ kế toán có báo cáo tài chính chuyển đổi, không quy đổi theo tỷ giá tại ngày mua tài sản hay ngày định kỳ trích khấu hao TSCĐ.

Tương tự, đối với nguyên vật liệu xuất kho đưa vào sản xuất đang ở hàng tồn kho cũng được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối mỗi kỳ kế toán có báo cáo tài chính chuyển đổi, không quy đổi theo tỷ giá tại ngày mua nguyên vật liệu hay ngày xuất kho nguyên vật liệu để sản xuất.

2/. Trình bày thuyết minh chi tiết biến động của vốn chủ sở hữu tại ngày 31/12/2014 và ngày 1/1/2015:

- Thông tư 200 không có quy định về hồi tố đối với số liệu so sánh năm 2014 trên báo cáo tài chính được trình bày theo quy định của Thông tư 244/2009/TT-BTC do đó để đảm bảo tính lôgíc và phù hợp của số liệu về chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tại ngày 31/12/2014 và ngày 1/1/2015, khi trình bày thuyết minh chi tiết biến động vốn chủ sở hữu giữa ngày 31/12/2014 và ngày 1/1/2015, doanh nghiệp sẽ trình bày sự chênh lệch giữa số liệu vốn chủ sở hữu cuối năm trước và đầu năm sau là do sự thay đổi của chính sách kế toán.

- Tỷ giá sử dụng để quy đổi số liệu so sánh của Khoản Mục vốn chủ sở hữu năm 2014:

Đối với báo cáo tài chính năm 2015, số liệu so sánh Khoản Mục vốn chủ sở hữu năm 2014 được xác định trên cơ sở lấy số liệu cuối kỳ kế toán năm 2014 chuyển sang và Điều chỉnh số dư đầu kỳ do sự thay đổi của chính sách kế toán để đảm bảo tính so sánh được của báo cáo tài chính năm 2015.

3/. Đối với Khoản Mục vốn chủ sở hữu, theo quy định tại Điều 107 Thông tư 200/2014/TT-BTC thì: “Vốn chủ sở hữu (vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác, quyền chọn chuyển đổi trái phiếu) được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày góp vốn”.

Căn cứ vào quy định nêu trên, doanh nghiệp sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán là đồng tiền khác đồng Việt Nam, khi chuyển đổi báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam để nộp cho cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, phải sử dụng tỷ giá thực tế tại ngày góp vốn để chuyển đổi Khoản Mục vốn chủ sở hữu trên báo cáo tài chính.

Do đó, trong bất kể trường hợp nào, doanh nghiệp cũng phải căn cứ vào tỷ giá lịch sử (tỷ giá tại thời Điểm góp vốn) để chuyển đổi Khoản Mục vốn chủ sở hữu. Việc để mất hoặc không còn lưu trữ các tài liệu kế toán liên quan làm cơ sở xác định các số liệu kế toán thuộc trách nhiệm của doanh nghiệp.

4/. Việc sử dụng báo cáo tài chính nào để xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế.

5/. Trường hợp doanh nghiệp có phát sinh lỗ từ năm 2010 đến 2014 thì việc sử dụng tỷ giá để quy đổi số lỗ được phép chuyển để trừ vào thu nhập chịu thuế năm 2015 được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế.

Trên đây là ý kiến trả lời của Bộ Tài chính, đề nghị Công ty nghiên cứu thực hiện theo quy định của pháp luật./.

Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Bộ (để báo cáo); - Vụ Pháp chế; - Lưu: VT, Vụ CĐKT.

TL. BỘ TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Đặng Thái Hùng

Tiếng Anh (English)

MINISTRY OF HEALTH OF VIETNAM -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom – Happiness ---------------
No. 606/BTC-CDKT Re: Accounting practice	Hanoi, January 13, 2016

To: AAC Auditing and Accounting Co., Ltd.

...

...

...

1/. Regarding selection of exchange rate upon conversion of foreign currencies in financial statements to VND for disclosure of information and submission to competent authorities.

a) Article 107 of Circular No. 200/2014/TT-BTC writes: "Items of income statements and cash flow statements shall be converted into Vietnam dong at the actual exchange rate at the time of the transaction. In case the average exchange rate of the accounting period approximates the actual rate at the time of the transaction (the difference does not exceed 3%), the average exchange rate can be applied".

...

...

...

The 3% difference shall be determined by comparing the average exchange rate of the accounting period and the lower buying rate or highest selling rate of the commercial bank in the accounting period.

b) If AAC chooses the actual exchange rate at the time of transaction

...

...

...

Pursuant to Point a Clause 2 Article 107 of Circular No. 200/2014/TT-BTC , when converting the foreign currency in the financial statement to VND, assets and liabilities must be converted into VND at the actual exchange rate at the end of the period. Therefore, fixed asset depreciation shall be converted into VND at the actual exchange rate at the end of each accounting period in which the financial statement is prepared instead of the exchange rate of the date of purchase or date of periodic fixed asset depreciation.

Similarly, raw materials that are released for manufacture and are still in stock shall also be converted into VND at the actual exchange rate at the end of each accounting period in which the financial statement is prepared instead of the exchange rate of the date of purchase or date of release for manufacture.

...

...

...

- Circular No. 200/2014/TT-BTC does not have retrospective regulations regarding the compared figures on the 2014's financial statement, which was prepared in accordance with Circular No. 244/2009/TT-BTC. Thus, to make sure the undistributed post-tax profits on 31/12/2014 and 1/1/2015 are logical and appropriate, in the description of changes in equity between 31/12/2014 and 1/1/2015, ACC shall attribute the difference in equity between the end of the previous year and the beginning of the next year to changes in accounting policies.

- Exchange rate used for conversion of 2014's equity for comparison:

...

...

...

3/. Pursuant to Article 107 of Circular 200/2014/TT-BTC on equity: "Equity (capital contributed by the owners, share premium, other capital, bond conversion option) shall be converted into Vietnam dong at the actual exchange rate on the date of capital contribution".

Pursuant to the above regulations, when ACC converts the foreign currency on its financial statement to VND for submission to the competent authority, the actual exchange rate on the date of capital contribution shall be used to convert equity on the financial statement.

...

...

...

4/. ACC shall decide which financial statement to use for determination of its tax obligations in accordance with tax laws.

5/. If ACC has losses from 2010 to 2014, the use of exchange rate for conversion of loss that is permitted to be deducted from taxable income of 2015 shall comply with tax laws.

...

...

...

...

...

...