|
BỘ
TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
|
Số:
143/2001/QĐ-BTC
|
Hà
Nội, ngày 21 tháng 12 năm 2001
|
QUYẾT ĐỊNH
CỦA
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH SỐ 143/2001/QĐ-BTC NGÀY 21 THÁNG 12 NĂM 2001 VỀ VIỆC BAN
HÀNH VÀ CÔNG BỐ SÁU CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM (ĐỢT 3)
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
Căn cứ Nghị định số 15/CP
ngày 2/3/1993 của Chính phủ về Nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm quản lý Nhà
nước của Bộ, cơ quan ngang Bộ;
Căn cứ Nghị định số 178/CP ngày 28/10/1994 của Chính phủ về Nhiệm vụ, quyền
hạn và tổ chức bộ máy Bộ Tài chính;
Căn cứ Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 của Chính phủ ban hành Quy chế kiểm
toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân;
Để đáp ứng yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất
lượng của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm soát
chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, lành mạnh hoá thông tin tài chính trong
nền kinh tế quốc dân;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán, Chánh Văn phòng Bộ Tài chính,
QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1: Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có số hiệu và tên gọi sau đây:
1. Chuẩn mực số 240 - Gian lận
và sai sót;
2. Chuẩn mực số 300 - Lập kế
hoạch kiểm toán;
3. Chuẩn mực số 400 - Đánh giá
rủi ro và kiểm soát nội bộ;
4. Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu
kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác;
5. Chuẩn mực số 540 - Kiểm toán
các ước tính kế toán;
6. Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư
liệu của kiểm toán nội bộ.
Điều 2: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được ban hành kèm theo
Quyết định này áp dụng đối với kiểm toán độc lập báo cáo tài chính. Dịch vụ
kiểm toán các thông tin tài chính khác và dịch vụ liên quan của Công ty kiểm
toán được áp dụng theo quy định cụ thể của từng chuẩn mực.
Điều 3: Quyết định này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2002.
Điều 4: Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán hoạt động hợp pháp tại
Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực hiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam trong hoạt động của mỗi Công ty.
Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán,
Chánh văn phòng Bộ và Thủ trưởng các đơn vị liên quan thuộc và trực thuộc Bộ
Tài chính có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và thi hành Quyết định này.
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 240 GIAN LẬN
VÀ SAI SÓT
(Ban hành theo Quyết định số143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001
của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUI ĐỊNH CHUNG
01. Mục đích của chuẩn mực này
là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các
nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên và
công ty kiểm toán trong việc xem xét gian lận và sai sót trong quá trình kiểm
toán báo cáo tài chính.
02. Khi lập kế hoạch và thực
hiện thủ tục kiểm toán, khi đánh giá và báo cáo kết quả thực hiện thủ tục kiểm
toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xem xét xem có các sai phạm do
gian lận hoặc sai sót gây ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính
không?
03. Chuẩn mực này áp dụng cho
kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính
khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán.
Kiểm toán viên và công ty kiểm
toán phải tuân thủ các qui định của chuẩn mực này trong quá trình thực hiện
kiểm toán báo cáo tài chính.
Đơn vị được kiểm toán (khách
hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về
những qui định trong chuẩn mực này để phối hợp công việc với công ty kiểm toán
và kiểm toán viên cũng như xử lý các quan hệ liên quan đến các thông tin đã
được kiểm toán.
Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
04. Gian lận: Là những hành vi
cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội
đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh
hưởng đến báo cáo tài chính.
Gian lận có thể biểu hiện dưới
các dạng tổng quát sau:
- Xuyên tạc, làm giả chứng từ,
tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính;
- Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế
toán làm sai lệch báo cáo tài chính;
- Biển thủ tài sản;
- Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các
thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính;
- Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế
không đúng sự thật;
- Cố ý áp dụng sai các chuẩn
mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính;
- Cố ý tính toán sai về số học.
05. Sai sót: Là những lỗi không
cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như:
- Lỗi về tính toán số học hoặc
ghi chép sai;
- Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai
các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế;
- Áp dụng sai các chuẩn mực,
nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố
ý.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Trách
nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu)
06. Giám đốc (hoặc người đứng
đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa, phát hiện và xử lý
các gian lận và sai sót trong đơn vị thông qua việc xây dựng và duy trì thực
hiện thường xuyên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp. Do
hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ nên khó có thể
loại trừ hoàn toàn khả năng xảy ra gian lận hoặc sai sót.
Trách
nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán
07. Trong quá trình kiểm toán,
kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý
và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng kiểm toán viên và công ty kiểm toán
không phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai
sót ở đơn vị mà họ kiểm toán,
Đánh giá
rủi ro
08. Khi lập kế hoạch và khi thực
hiện kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro về
những gian lận và sai sót có thể có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài
chính và phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị về mọi gian
lận hoặc sai sót quan trọng phát hiện được.
09. Ngoài các hạn chế trong
thiết kế và thực hiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, những tình
huống hoặc sự kiện làm tăng rủi ro do gian lận hoặc sai sót, gồm:
- Các vấn đề liên quan đến tính
chính trực hoặc năng lực của Ban Giám đốc;
- Các sức ép bất thường đối với
đơn vị;
- Các nghiệp vụ và sự kiện không
bình thường;
- Những khó khăn liên quan đến
thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
- Những nhân tố từ môi trường
tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nêu trên.
(Ví dụ về những tình huống hoặc
sự kiện này được nêu ở Phụ lục số 01).
Phát hiện
10. Trên cơ sở đánh giá rủi ro,
kiểm toán viên phải thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo các
gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đều được phát
hiện.
11. Kiểm toán viên phải thu thập
đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh là không có gian lận hoặc
sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; hoặc nếu có gian lận,
sai sót thì đã được phát hiện, được sửa chữa hoặc đã trình bày trong báo cáo
tài chính, và kiểm toán viên phải chỉ ra ảnh hưởng của gian lận và sai sót đến
báo cáo tài chính. Khả năng phát hiện sai sót thường cao hơn khả năng phát hiện
gian lận vì gian lận thường kèm theo các hành vi cố ý che dấu.
12. Do những hạn chế vốn có của
kiểm toán, nên dù kiểm toán viên đã tuân thủ các nguyên tắc và thủ tục kiểm
toán thì rủi ro do không phát hiện hết các gian lận và sai sót làm ảnh hưởng
trọng yếu đến báo cáo tài chính vẫn có thể xảy ra. Khi xảy ra rủi ro do không
phát hiện hết các gian lận và sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài
chính đã được kiểm toán thì phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc và
thủ tục kiểm toán trong từng hoàn cảnh cụ thể và tính thích hợp của các kết
luận trong báo cáo kiểm toán dựa trên kết quả của các thủ tục kiểm toán đã thực
hiện.
Những hạn
chế vốn có của kiểm toán
13. Công việc kiểm toán thường
chịu rủi ro do không phát hiện hết các sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo
cáo tài chính, kể cả khi cuộc kiểm toán đã được lập kế hoạch và tiến hành theo
đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được
chấp nhận.
14. Rủi ro không phát hiện hết
các sai phạm trọng yếu do gian lận cao hơn rủi ro không phát hiện hết các sai
phạm trọng yếu do sai sót, vì gian lận thường đi kèm với các hành vi cố ý che
dấu gian lận. Kiểm toán viên có quyền chấp nhận những giải trình, các ghi chép
và tài liệu của khách hàng khi có bằng chứng về việc không có gian lận và sai
sót. Tuy vậy, kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp
trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và phải luôn ý thức được
rằng có thể tồn tại những tình huống hoặc sự kiện dẫn đến những sai sót trọng
yếu trong báo cáo tài chính.
15. Do những hạn chế vốn có của
hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ nên vẫn có khả năng xảy ra gian
lận hoặc sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Hệ thống kiểm
soát nội bộ có thể không phát hiện được gian lận do có sự thông đồng giữa các
nhân viên hoặc gian lận của Ban Giám đốc.
Những thủ
tục cần được tiến hành khi có dấu hiệu gian lận hoặc sai sót
16. Trong quá trình kiểm toán,
khi xét thấy có dấu hiệu về gian lận hoặc sai sót, kiểm toán viên và công ty
kiểm toán phải xem xét những ảnh hưởng của gian lận và sai sót đến báo cáo tài
chính. Trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng gian lận hoặc
sai sót có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì phải thực hiện sửa
đổi và bổ sung những thủ tục kiểm toán thích hợp.
17. Mức độ sửa đổi và bổ sung
các thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào sự đánh giá của kiểm toán viên về:
a) Các loại gian lận và sai sót
đã được phát hiện;
b) Tần suất xảy ra gian lận hoặc
sai sót;
c) Khả năng tái diễn của một
loại gian lận hoặc sai sót cụ thể có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài
chính.
Kiểm toán viên không được cho
rằng các gian lận và sai sót xảy ra là đơn lẻ và biệt lập, trừ khi đã xác định
rõ ràng. Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại nội dung, lịch trình
và phạm vi các thử nghiệm cơ bản.
18. Việc thực hiện các thủ tục
kiểm toán sửa đổi và bổ sung thường giúp cho kiểm toán viên khẳng định hoặc xoá
bỏ nghi ngờ về gian lận hoặc sai sót. Trường hợp kết quả của các thủ tục sửa
đổi và bổ sung không xoá bỏ được nghi ngờ về gian lận và sai sót, thì kiểm toán
viên và công ty kiểm toán phải thảo luận vấn đề này với Ban Giám đốc đơn vị
được kiểm toán và phải đánh giá ảnh hưởng của nó đến báo cáo tài chính và Báo
cáo kiểm toán.
19. Kiểm toán viên phải xem xét
ảnh hưởng của các gian lận và sai sót trọng yếu trong mối liên hệ với những
khía cạnh khác của cuộc kiểm toán, đặc biệt là độ tin cậy trong các giải trình
của Giám đốc. Trường hợp hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không
phát hiện được gian lận và sai sót hoặc các gian lận và sai sót không được đề
cập trong giải trình của Giám đốc thì kiểm toán viên phải xem xét lại việc đánh
giá rủi ro và độ tin cậy của các giải trình đó. Khả năng phát hiện gian lận và
sai sót của kiểm toán viên sẽ tuỳ thuộc vào mối quan hệ giữa các sai phạm với
những hành vi cố tình che dấu sai phạm; giữa các thủ tục kiểm soát cụ thể của
Ban Giám đốc và các nhân viên liên quan.
Thông báo về
gian lận và sai sót
Thông báo cho Giám đốc (hoặc
người đứng đầu)
20. Kiểm toán viên và công ty
kiểm toán phải thông báo kịp thời những phát hiện của mình cho Giám đốc (hoặc
người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán trong thời hạn nhanh nhất trước ngày phát
hành báo cáo tài chính, hoặc trước ngày phát hành Báo cáo kiểm toán, khi:
a) Kiểm toán viên nghi ngờ có
gian lận, mặc dù chưa đánh giá được ảnh hưởng của gian lận này tới báo cáo tài
chính;
b) Có gian lận;
c) Có sai sót trọng yếu.
21. Khi nghi ngờ có gian lận,
hoặc phát hiện ra gian lận hoặc sai sót trọng yếu đã xảy ra hoặc có thể xảy ra,
kiểm toán viên phải cân nhắc tất cả các tình huống xem cần thông báo cho cấp
nào. Trường hợp có gian lận, kiểm toán viên phải đánh giá khả năng gian lận này
liên quan đến cấp quản lý nào. Trong hầu hết các trường hợp xảy ra gian lận, kiểm
toán viên và công ty kiểm toán phải thông báo cho cấp quản lý cao hơn cấp của
những người có dính líu đến gian lận đó. Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến
người Lãnh đạo cao nhất trong đơn vị được kiểm toán thì thông thường kiểm toán
viên và công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn pháp luật
để xác định các thủ tục cần tiến hành.
Thông báo
cho người sử dụng báo cáo kiểm toán
22. Nếu kiểm toán viên và công
ty kiểm toán kết luận rằng có gian lận hoặc sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến
báo cáo tài chính nhưng gian lận hoặc sai sót này không được đơn vị sửa chữa
hoặc không được phản ảnh đầy đủ trong báo cáo tài chính, thì kiểm toán viên và
công ty kiểm toán phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp
nhận.
Trường hợp có gian lận hoặc sai
sót có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính mặc dù đã phản ánh đầy
đủ trong báo cáo tài chính nhưng kiểm toán viên và công ty kiểm toán vẫn phải
chỉ rõ ra trong Báo cáo kiểm toán.
23. Nếu đơn vị không cho phép
kiểm toán viên thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để đánh giá
gian lận hoặc sai sót đã xảy ra hoặc có thể xảy ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến
báo cáo tài chính thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đưa ra ý kiến
chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối vì phạm vi kiểm toán bị giới hạn.
24. Nếu không thể xác định được
đầy đủ gian lận hoặc sai sót đã xảy ra do hạn chế khách quan từ bên ngoài hoặc
do chủ quan trong đơn vị được kiểm toán thì kiểm toán viên phải xét tới ảnh
hưởng của gian lận hoặc sai sót này tới Báo cáo kiểm toán.
Thông báo
cho cơ quan chức năng có liên quan
25. Kiểm toán viên và công ty
kiểm toán có trách nhiệm bảo mật các thông tin, số liệu của khách hàng, trừ
trường hợp đơn vị được kiểm toán có gian lận hoặc sai sót mà theo qui định của
pháp luật, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thông báo hành vi gian lận
hoặc sai sót đó cho cơ quan chức năng có liên quan. Trường hợp này, kiểm toán
viên và công ty kiểm toán được phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp
luật.
Kiểm toán
viên và công ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán
26. Kiểm toán viên và công ty
kiểm toán được phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán khi xét thấy đơn vị được kiểm
toán không có biện pháp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà kiểm toán viên
cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả các gian lận không ảnh hưởng
trọng yếu đến báo cáo tài chính. Nhân tố ảnh hưởng tới quyết định rút khỏi hợp
đồng, gồm: gian lận hoặc sai sót liên quan đến cấp lãnh đạo cao nhất trong đơn
vị; việc tiếp tục duy trì quan hệ của kiểm toán viên với đơn vị được kiểm toán.
Công ty kiểm toán phải cân nhắc kỹ lưỡng và trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp
luật trước khi đưa ra quyết định này.
27. Trường hợp rút khỏi hợp đồng
kiểm toán, nếu kiểm toán viên khác được thay thế yêu cầu cung cấp thông tin về
khách hàng thì kiểm toán viên hiện tại phải thông báo rõ lý do chuyên môn dẫn
tới buộc phải chấm dứt hợp đồng. Kiểm toán viên hiện tại có thể thảo luận và
thông báo với kiểm toán viên khác được thay thế về các thông tin của khách hàng
phù hợp với luật pháp, yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán có liên quan và
phạm vi cho phép của khách hàng. Nếu khách hàng không cho phép thảo luận về
công việc của họ thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán hiện tại cũng phải
thông báo về việc không cho phép này cho kiểm toán viên được thay thế.
PHỤ LỤC SỐ 01
VÍ DỤ VỀ NHỮNG TÌNH HUỐNG HOẶC SỰ KIỆN LÀM TĂNG RỦI
RO DO GIAN LẬN HOẶC SAI SÓT
Những vấn đề liên quan đến
tính chính trực hoặc năng lực của Ban Giám đốc
- Công tác quản lý bị một người
(hay một nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu sự giám sát có hiệu lực của Ban
Giám đốc hoặc Hội đồng quản trị;
- Cơ cấu tổ chức của đơn vị được
kiểm toán phức tạp một cách cố ý;
- Sự bất lực trong việc sửa chữa
những yếu kém của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trong khi những
yếu kém này hoàn toàn có thể khắc phục được;
- Thay đổi thường xuyên kế toán
trưởng hoặc người có trách nhiệm của bộ phận kế toán và tài chính;
- Thiếu nhiều nhân viên kế toán
trong một thời gian dài;
- Bố trí người làm kế toán không
đúng chuyên môn hoặc người bị pháp luật nghiêm cấm;
- Thay đổi thường xuyên chuyên
gia tư vấn pháp luật hoặc kiểm toán viên.
Các sức ép bất thường trong
đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị
- Ngành nghề kinh doanh gặp khó
khăn và số đơn vị phá sản ngày càng tăng;
- Thiếu vốn kinh doanh do lỗ,
hoặc do mở rộng quy mô doanh nghiệp quá nhanh;
- Mức thu nhập giảm sút;
- Doanh nghiệp cố ý hạch toán
tăng lợi nhuận nhằm khuyếch trương hoạt động;
- Đầu tư quá nhanh vào ngành
nghề mới hoặc loại sản phẩm mới làm mất cân đối tài chính;
- Doanh nghiệp bị lệ thuộc quá
nhiều vào một số sản phẩm hoặc một số khách hàng;
- Sức ép về tài chính từ những
nhà đầu tư hoặc các cấp quản lý đơn vị;
- Sức ép đối với nhân viên kế
toán phải hoàn tất báo cáo tài chính trong thời gian quá ngắn.
Các nghiệp vụ và sự kiện
không bình thường
- Các nghiệp vụ đột xuất, đặc
biệt xảy ra vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí và kết
quả;
- Các nghiệp vụ hoặc phương pháp
xử lý kế toán phức tạp;
- Các nghiệp vụ với các bên hữu
quan;
- Các khoản chi phí quá cao so
với những dịch vụ được cung cấp (Ví dụ: Phí luật sư, tư vấn hoặc đại lý,...).
Những khó khăn liên quan đến
thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp
- Tài liệu kế toán không đầy đủ
hoặc không được cung cấp kịp thời (Ví dụ: Không thu thập đủ chứng từ ; phát
sinh chênh lệch lớn giữa sổ và báo cáo, những nghiệp vụ ghi chép sai hoặc để
ngoài sổ kế toán,...);
- Lưu trữ tài liệu không đầy đủ
về các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế (Ví dụ: chứng từ chưa được phê duyệt, thiếu
tài liệu hỗ trợ cho những nghiệp vụ lớn hoặc bất thường);
- Có chênh lệch lớn giữa sổ kế
toán của đơn vị với xác nhận của bên thứ ba; mâu thuẫn giữa các bằng chứng kiểm
toán; không giải thích được sự thay đổi của các chỉ số hoạt động;
- Ban Giám đốc từ chối cung cấp
giải trình hoặc giải trình không thoả mãn yêu cầu của kiểm toán viên.
Những nhân tố từ môi trường
tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nêu trên
- Không lấy được thông tin từ
máy vi tính;
- Có thay đổi trong chương trình
vi tính nhưng không lưu tài liệu, không được phê duyệt và không được kiểm tra;
- Thông tin, tài liệu in từ máy
vi tính không phù hợp với báo cáo tài chính;
- Các thông tin in ra từ máy vi
tính mỗi lần lại khác nhau.
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 300 LẬP KẾ
HOẠCH KIỂM TOÁN
(Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001
của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUI ĐỊNH CHUNG
01. Mục đích của chuẩn mực này
là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các
nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến việc lập kế hoạch cho một cuộc kiểm
toán báo cáo tài chính.
02. Kiểm toán viên và công ty
kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành
một cách có hiệu quả.
03. Chuẩn mực này áp dụng cho
kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính
khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán.
Trường hợp kiểm toán năm đầu
tiên cho khách hàng mới, kiểm toán viên phải mở rộng qui trình lập kế hoạch
kiểm toán dựa trên những nội dung được qui định trong chuẩn mực này.
Kiểm toán viên và công ty kiểm
toán phải tuân thủ các qui định của chuẩn mực này trong quá trình lập và thực
hiện kế hoạch kiểm toán.
Đơn vị được kiểm toán (khách
hàng) phải có những hiểu biết cần thiết về chuẩn mực này để phối hợp công việc
và xử lý các mối quan hệ liên quan đến quá trình lập kế hoạch kiểm toán.
Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
04. Kế hoạch chiến lược: Là định
hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm
toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi
trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
05. Kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội
dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của
việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán
một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.
06. Chương trình kiểm toán: Là
toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công
việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực
hiện kiểm toán. Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần
hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời
gian ước tính cần thiết cho từng phần hành.
07. Cuộc kiểm toán báo cáo tài
chính của nhiều năm: Là cuộc kiểm toán được thực hiện cùng một kỳ cho báo cáo
tài chính năm hiện tại và báo cáo tài chính của một vài năm trước đó. Ví dụ năm
2001, thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm 2000, năm 1999 và năm 1998.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Lập kế
hoạch kiểm toán
08. Kế hoạch kiểm toán phải được
lập cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp
nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện
gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn
thành đúng thời hạn. Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công
việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về
công việc kiểm toán.
09. Phạm vi kế hoạch kiểm toán
sẽ thay đổi tuỳ theo qui mô khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm
toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị và hoạt động
của đơn vị được kiểm toán.
10. Khi lập kế hoạch kiểm toán,
kiểm toán viên phải hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán để nhận
biết được các sự kiện, nghiệp vụ có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài
chính.
11. Kiểm toán viên và công ty
kiểm toán có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán. Để lập kế hoạch kiểm toán,
kiểm toán viên có quyền thảo luận với kiểm toán viên nội bộ, Giám đốc và các
nhân viên của đơn vị được kiểm toán về những vấn đề liên quan đến kế hoạch kiểm
toán và thủ tục kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán và phối
hợp công việc với các nhân viên của đơn vị được kiểm toán.
12. Kế hoạch kiểm toán gồm ba
(3) bộ phận:
. Kế hoạch chiến lược;
. Kế hoạch kiểm toán tổng thể;
. Chương trình kiểm toán.
Lập kế
hoạch chiến lược
13. Kế hoạch chiến lược phải
được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng
hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm.
14. Cuộc kiểm toán lớn về qui mô
là cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tổng hợp (hoặc báo cáo tài chính hợp nhất)
của Tổng Công ty, trong đó có nhiều công ty, đơn vị trực thuộc cùng loại hình
hoặc khác loại hình kinh doanh.
15. Cuộc kiểm toán có tính chất
phức tạp là cuộc kiểm toán có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng hoặc nhiều hoạt
động mới mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm.
16. Cuộc kiểm toán địa bàn rộng
là cuộc kiểm toán của đơn vị có nhiều đơn vị cấp dưới nằm trên nhiều tỉnh,
thành phố khác nhau, kể cả chi nhánh ở nước ngoài.
17. Kiểm toán báo cáo tài chính
nhiều năm là khi công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán cho một số năm tài
chính liên tục, ví dụ năm 2000 ký hợp đồng kiểm toán năm 2000, năm 2001 và năm
2002 thì cũng phải lập kế hoạch chiến lược để định hướng và phối hợp các cuộc
kiểm toán giữa các năm.
Theo yêu cầu quản lý của mình,
công ty kiểm toán có thể lập kế hoạch chiến lược cho các cuộc kiểm toán không
có những đặc điểm qui định từ đoạn 13 đến đoạn 17.
Kế hoạch chiến lược vạch ra mục
tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình
của cuộc kiểm toán (Xem Phụ lục số 01).
Kế hoạch chiến lược do người phụ
trách cuộc kiểm toán lập và được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) công ty kiểm
toán phê duyệt. Kế hoạch chiến lược là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể,
là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán.
Kế hoạch chiến lược được lập
thành một văn bản riêng hoặc lập thành một phần riêng trong kế hoạch kiểm toán
tổng thể.
Lập kế
hoạch kiểm toán tổng thể
21. Kế hoạch kiểm toán tổng thể
phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách
thức tiến hành công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ,
chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế
hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo qui mô của khách hàng, tính chất
phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do
kiểm toán viên sử dụng.
22. Những vấn đề chủ yếu kiểm
toán viên phải xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, gồm:
Hiểu biết
về hoạt động của đơn vị được kiểm toán:
- Hiểu biết chung về kinh tế và
đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán;
- Các đặc điểm cơ bản của khách
hàng, như: Lĩnh vực hoạt động, kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin
kể cả những thay đổi từ lần kiểm toán trước;
- Năng lực quản lý của Ban Giám
đốc.
Hiểu biết
về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Các chính sách kế toán mà đơn
vị được kiểm toán áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó;
- Ảnh hưởng của các chính sách
mới về kế toán và kiểm toán;
- Hiểu biết của kiểm toán viên
về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và những điểm quan trọng mà
kiểm toán viên dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ
bản.
Đánh giá
rủi ro và mức độ trọng yếu:
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi
ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọng yếu;
- Xác định mức trọng yếu cho từng
mục tiêu kiểm toán;
- Khả năng có những sai sót
trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và
sai sót phổ biến;
- Xác định các nghiệp vụ và sự
kiện kế toán phức tạp, bao gồm cả những ước tính kế toán.
Nội dung,
lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán:
- Những thay đổi quan trọng của
các vùng kiểm toán;
- Ảnh hưởng của công nghệ thông
tin đối với công việc kiểm toán;
- Công việc kiểm toán nội bộ và
ảnh hưởng của nó đối với các thủ tục kiểm toán độc lập.
Phối hợp,
chỉ đạo, giám sát và kiểm tra:
- Sự tham gia của các kiểm toán
viên khác trong công việc kiểm toán những đơn vị cấp dưới, như các công ty con,
các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc;
- Sự tham gia của chuyên gia thuộc
các lĩnh vực khác;
- Số lượng đơn vị trực thuộc
phải kiểm toán;
- Yêu cầu về nhân sự.
Các vấn đề
khác:
- Khả năng liên tục hoạt động
kinh doanh của đơn vị;
- Những vấn đề đặc biệt phải
quan tâm, như sự hiện hữu của các bên có liên quan;
- Điều khoản của hợp đồng kiểm
toán và những trách nhiệm pháp lý khác;
- Nội dung và thời hạn lập báo
cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng.
23. Trường hợp công ty kiểm toán
đã lập kế hoạch chiến lược cho cuộc kiểm toán thì các nội dung đã nêu trong kế
hoạch chiến lược không phải nêu lại trong kế hoạch kiểm toán tổng thể (Mẫu kế
hoạch kiểm toán tổng thể xem Phụ lục số 02).
Lập
chương trình kiểm toán
24. Chương trình kiểm toán phải
được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch
trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm
toán tổng thể.
25. Khi xây dựng chương trình
kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro
kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua thử nghiệm cơ bản. Kiểm
toán viên cần phải xem xét:
- Thời gian để thực hiện thử
nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản;
- Sự phối hợp từ phía khách
hàng, từ trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham gia của kiểm toán viên khác
hoặc các chuyên gia khác. (Mẫu chương trình kiểm toán xem Phụ lục số 03).
Những thay
đổi trong kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán
26. Kế hoạch kiểm toán tổng thể
và chương trình kiểm toán sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán
nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự đoán của các
thủ tục kiểm toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi kế hoạch kiểm toán tổng thể
và chương trình kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán.
27. Đối với các công ty kiểm
toán có chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn trên máy vi tính hoặc trên giấy mẫu
phải có phần bổ sung chương trình kiểm toán cụ thể phù hợp với từng cuộc kiểm
toán./.
PHỤ LỤC SỐ 01
MẪU KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC
(Để
hướng dẫn và tham khảo)
CÔNG
TY KIỂM TOÁN:
KẾ
HOẠCH CHIẾN LƯỢC
|
Khách hàng:.............
|
Người lập:
.....................
|
Ngày .........................
|
|
Năm tài chính: .........
|
Người duyệt: .................
|
Ngày .........................
|
Đặc điểm khách hàng: (qui mô
lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán nhiều năm).
Yêu cầu:
- Kế hoạch chiến lược được lập
cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc
kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm;
- Kế hoạch chiến lược do người
phụ trách cuộc kiểm toán lập và được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị phê duyệt;
- Nhóm kiểm toán phải tuân thủ
các quy định của công ty và phương hướng mà Giám đốc đã duyệt trong kế hoạch
chiến lược ;
- Trong quá trình lập kế hoạch
kiểm toán tổng thể và thực hiện kiểm toán nếu phát hiện những vấn đề khác biệt
với nhận định ban đầu của Ban giám đốc thì phải báo cáo kịp thời cho Ban Giám
đốc để có những điều chỉnh phù hợp.
Nội dung và các bước công
việc của kế hoạch chiến lược:
1/ Tình hình kinh doanh của
khách hàng (tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp,
hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt
động của đơn vị) đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh
tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về
sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng...
2/ Xác định những vấn đề liên
quan đến báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu
cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty;
3/ Xác định vùng rủi ro chủ yếu
của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về
rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát);
4/ Đánh giá hệ thống kiểm soát
nội bộ;
5/ Xác định các mục tiêu kiểm
toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán;
6/ Xác định nhu cầu về sự hợp
tác của các chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ,
kiểm toán viên khác và các chuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông
nghiệp...
7/ Dự kiến nhóm trưởng và thời
gian thực hiện;
8/ Giám đốc duyệt và thông báo
kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán. Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê
duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình
kiểm toán.
PHỤ LỤC SỐ 02
MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
(ĐỂ HƯỚNG DẪN VÀ THAM KHẢO)
CÔNG
TY KIỂM TOÁN:
KẾ
HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
|
Khách
hàng:......................
|
Người lập: ....................
|
Ngày .........................
|
|
Năm tài chính:
..................
|
Người soát xét: ............
|
Ngày .........................
|
1-
Thông tin về hoạt động của khách hàng:
- Khách hàng : Năm đầu: Thường
xuyên Năm thứ: ..............
- Tên khách
hàng:......................................................................................
- Trụ sở
chính:.......................... Chi nhánh: (số lượng, địa điểm) .............
- Điện thoại:
..................... Fax:............................
Email:........................
- Mã số thuế:
...........................................................................................
- Giấy phép hoạt động (giấy phép
đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh).....
- Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất
thép, du lịch khách sạn, sân gôn,...),.............
- Địa bàn hoạt động: (cả nước,
có chi nhánh ở nước ngoài,...) ........................
- Tổng số vốn pháp định:
................................................ vốn đầu tư: .............
- Tổng số vốn vay:
.................................... Tài sản thuê tài chính: .................
- Thời gian hoạt động: (từ
....... đến ....., hoặc không có thời hạn) .................
- Hội đồng quản trị: (số lượng
thành viên, danh sách người chủ chốt)............
- Ban Giám đốc: (số lượng thành
viên, danh sách) .........................................
- Kế toán trưởng: (họ tên, số
năm đã làm việc ở Công ty ) ............................
- Công ty mẹ, đối tác (liên
doanh): .................................................................
- Tóm tắt các quy chế kiểm soát
nội bộ của khách hàng: ...............................
- Năng lực quản lý của Ban Giám
đốc: ...........................................................
- Hiểu biết chung về nền kinh tế
có ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng:...
...........................................................................................................................
...........................................................................................................................
- Môi trường và lĩnh vực hoạt
động của khách hàng:
+ yêu cầu môi trường
.................................................................................
+ Thị trường và cạnh tranh
............................................................................
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh
và các biến đổi trong công nghệ SXKD:
+ Rủi ro kinh doanh
......................................................................................
+ Thay đổi qui mô kinh doanh và
các điều kiện bất lợi. ................................
+ ...
- Tình hình kinh doanh của khách
hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ):
+ Những thay đổi về việc áp dụng
tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để
sản xuất ra sản phẩm.
....................................................................................
+ Thay đổi nhà cung cấp
..................................................................................
+ Mở rộng hình thức bán hàng
(chi nhánh bán hàng)... ..................................
+ ...
2- Hiểu biết về hệ thống kế toán
và hệ thống kiểm soát nội bộ:
Căn cứ vào kết quả phân tích,
soát xét sơ bộ báo cáo tài chính và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách
hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài chính trên các góc độ:
+ Các chính sách kế toán khách
hàng đang áp dụng và những thay đổi trong các chính sách
đó...........................................................................................................
+ Ảnh hưởng của công nghệ thông
tin và hệ thống máy vi tính. .....................
+ Ảnh hưởng của các chính sách
mới về kế toán và kiểm toán. .......................
+ Đội ngũ nhân viên kế toán.
............................................................................
+ Yêu cầu về báo cáo.
........................................................................................
Kết
luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát
nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả:
Cao
Trung bình Thấp
3- Đánh giá rủi ro và xác định
mức độ trọng yếu:
- Đánh giá rủi ro:
+
Đánh giá rủi ro tiềm tàng:
Cao
Trung bình Thấp
+
Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Cao
Trung bình Thấp
+ Tóm tắt, đánh giá kết quả của
hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Xác định mức độ trọng yếu:
Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức
độ trọng yếu là:
Năm
nay Năm trước
Doanh thu
Chi
phí
Lợi
nhuận sau thuế
Tài
sản lưu động và đầu tư ngắn hạn
Tài
sản cố định và đầu tư dài hạn
Nguồn
vốn
Chỉ
tiêu khác
Lý do lựa chọn mức độ trọng yếu:
..................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
Xác định mức trọng yếu cho từng
mục tiêu kiểm toán....................................
Khả năng có những sai sót trọng
yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót
phổ biến. Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kiểm toán phức tạp bao gồm cả kiểm
toán những ước tính kế toán.
- Phương pháp kiểm toán đối với
các khoản mục:
+ Kiểm tra chọn
mẫu....................................................................................
+ Kiểm tra các khoản mục chủ
yếu..............................................................
+ Kiểm tra toàn bộ
100%..............................................................................
4- Nội dung, lịch trình và phạm
vi của các thủ tục kiểm toán:
Đánh giá những thay đổi quan
trọng của các vùng kiểm toán ...........................
ảnh hưởng của công nghệ thông
tin....................................................................
Công việc kiểm toán nội bộ
...............................................................................
5- Phối hợp chỉ đạo, giám sát,
kiểm tra:
Sự tham gia của các kiểm toán
viên khác ..........................................................
Sư tham gia của chuyên gia tư
vấn pháp luật và các chuyên gia thuộc lĩnh vực khác.
Số lượng đơn vị trực thuộc phải
kiểm toán. .......................................................
Kế hoạch thời gian.
............................................................................................
Yêu cầu nhân sự:
................................................................................................
+ Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ
trách ..............................................................
+ Trưởng phòng phụ trách
.................................................................................
+ Trưởng nhóm kiểm toán
..................................................................................
+ Trợ lý kiểm toán 1
...........................................................................................
+ Trợ lý kiểm toán 2
...........................................................................................
+ ...
6- Các vấn đề khác:
- Kiểm toán sơ bộ;
- Kiểm kê hàng tồn kho;
- Khả năng liên tục hoạt động
kinh doanh của đơn vị;
- Những vấn đề đặc biệt phải
quan tâm;
- Điều khoản của hợp đồng kiểm
toán và những trách nhiệm pháp lý khác;
- Nội dung và thời hạn lập báo
cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng.
7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
tổng thể:
|
Thứ
tự
|
Yếu
tố hoặc khoản mục quan trọng
|
Rủi
ro tiềm tàng
|
Rủi
ro kiểm soát
|
Mức
trọng yếu
|
Phương
pháp kiểm toán
|
Thủ
tục kiểm toán
|
Tham
chiếu
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
.......
|
|
|
|
|
|
|
. Phân loại chung về khách hàng:
Rất
quan trọng Quan trọng Bình thường
. Khác: .........
PHỤ LỤC SỐ 03
MẪU CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
(ĐỂ
HƯỚNG DẪN VÀ THAM KHẢO)
CÔNG
TY KIỂM TOÁN:
CHƯƠNG
TRÌNH KIỂM TOÁN
|
Khách
hàng:...........................
|
Người lập:
..............................
|
Ngày.............
|
|
Năm tài chính:
.......................
|
Người soát xét:
.......................
|
Ngày ...........
|
DANH
MỤC CÁC PHẦN HÀNH
|
1. Phần tổng hợp
|
Tham chiếu
|
A
|
|
2. Hệ thống kế toán và kiểm
soát nội bộ
|
|
B
|
|
3. Vốn bằng tiền
|
|
C
|
|
4. Các khoản đầu tư ngắn hạn
|
|
D
|
|
5. Các khoản phải thu
|
|
E
|
|
6. Hàng tồn kho
|
|
F
|
|
7. Tài sản lưu động khác
|
|
G
|
|
8. Chi sự nghiệp
|
|
H
|
|
9. TSCĐ hữu hình
|
|
I
|
|
10. TSCĐ vô hình và TSCĐ khác
|
|
J
|
|
11. Các khoản đầu tư dài hạn
|
|
K
|
|
12. Chi phí XDCB dở dang
|
|
L
|
|
13. Cầm cố, ký cược, ký quỹ
dài hạn
|
|
M
|
|
14. Các khoản phải trả ngắn hạn
|
|
N
|
|
15. Các loại thuế
|
|
O
|
|
16. Vay và nợ dài hạn
|
|
P
|
|
17. Nguồn vốn, quỹ và lợi
nhuận chưa phân phối
|
|
Q
|
|
18. Nguồn kinh phí
|
|
R
|
|
19. Doanh thu
|
|
S
|
|
20. Giá vốn hàng bán
|
|
T
|
|
21. Chi phí bán hàng, chi phí
quản lý doanh nghiệp
|
|
U
|
|
22. Thu nhập khác
|
|
V
|
|
23. Chi phí khác
|
|
X
|
|
24. khác
|
|
W
|
CÔNG
TY KIỂM TOÁN:
CHƯƠNG
TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
Tên khách
hàng:.................................................. Năm Tài
chính:.....................
Trưởng nhóm kiểm
toán:......................................... Ngày:
...............................
Những người trong nhóm kiểm
toán: ................................................................
Người soát xét 1:
........................................................
Ngày:.............................
Người soát xét 2:
....................................................... Ngày:
.............................
I- Tài liệu yêu cầu khách
hàng cần chuẩn bị:
1/ Biên bản kiểm kê cuối kỳ
(Trường hợp kiểm toán viên không
chứng kiến việc kiểm kê tại thời điểm kiểm kê thì cần thiết phải phối hợp với
khách hàng tổ chức kiểm kê bất thường tại thời điểm kiểm toán và cộng (+), trừ
(-) lùi để xác định lại số dư thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính).
2/ Cơ sở giải quyết chênh lệch
(nếu có chênh lệch khi kiểm kê)
3/ Bản xác nhận số dư của các
tài khoản tại Ngân hàng
4/ Sổ phụ Ngân hàng
5/ Sổ Cái
6/ Sổ Quỹ
7/ Sổ chi tiết Tiền mặt và sổ
chi tiết Tiền gửi Ngân hàng
8/ Các loại giấy tờ có liên quan
II- Mục tiêu kiểm toán
|
- Hiện hữu, đầy đủ, chính xác:
|
Số dư vốn bằng tiền phản ánh
tất cả các khoản tiền có trong quỹ, tại ngân hàng, đang chuyển là có thực và
được ghi chép đúng và đầy đủ
|
|
- Quyền và nghĩa vụ:
|
Tất cả các khoản hiện có thuộc
sở hữu của công ty
|
|
- Đánh giá:
|
Số dư vốn bằng tiền phản ánh
trên Bảng cân đối kế toán được đánh giá đúng đắn
|
|
- Trình bày và công bố:
|
Số dư vốn bằng tiền phải được
trình bày, phân loại và công bố đầy đủ
|
III- Thủ tục kiểm toán:
|
Trình
tự kiểm toán
|
Tham
chiếu
|
Ngoại
lệ
|
Người
thực hiện ký
|
|
|
|
Có/
không
|
Đã
làm rõ
|
|
|
A/ Thủ tục phân tích
|
|
|
|
|
|
1. Sự biến động chỉ tiêu tiền
mặt, tiền gửi ngân hàng qua các năm
|
|
|
|
|
|
2. Tìm hiểu hệ thống thanh
toán của đơn vị chủ yếu qua Ngân hàng hay bằng tiền mặt
|
|
|
|
|
|
3. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát
nội bộ về phần vốn bằng tiền của đơn vị xem có đảm bảo các nguyên tắc sau:
- Nguyên tắc phân công phân
nhiệm
- Bất kiêm nhiệm
- Phê chuẩn, phân cấp quản lý
đối với tiền mặt
|
|
|
|
|
|
B/ Thủ tục kiểm toán chi
tiết
|
|
|
|
|
|
I- Tiền mặt
|
|
|
|
|
|
1. Đối chiếu giữa biên bản
kiểm kê với Sổ Quỹ, sổ chi tiết và Sổ Cái để đảm bảo số dư đã được trình bày
trên Bảng Cân đối kế toán là hợp lý.
|
|
|
|
|
|
2. Đọc lướt qua Sổ Quỹ để phát
hiện những nghiệp vụ bất thường và tiến hành kiểm tra, đối chiếu với các
chứng từ gốc để đảm bảo việc trình bày là đúng và phù hợp.
|
|
|
|
|
|
3a. Chọn......... tháng bất kỳ
và mỗi tháng chọn.......... nghiệp vụ trên Sổ Cái (hoặc sổ chi tiết) để đối
chiếu sự khớp đúng giữa sổ kế toán và chứng từ gốc về nội dung, ngày, tháng,
số tiền. Đồng thời kiểm tra sự chấp thuận của người có thẩm quyền của khách
hàng.
. Nếu kết quả tốt: Chấp nhận.
. Nếu kết quả xấu: Mở rộng
phạm vi kiểm tra chi tiết
3b. Chọn.............. tháng
bất kỳ và mỗi tháng chọn........... chứng từ để đảm bảo việc ghi sổ (sổ quỹ,
sổ chi tiết và Sổ Cái) là phù hợp.
|
|
|
|
|
|
4. Chọn.......... nghiệp vụ
trước ngày kết thúc niên độ và............ nghiệp vụ sau ngày kết thúc niên
độ để kiểm tra thủ tục phân chia niên độ của khách hàng là đúng đắn và phù
hợp.
|
|
|
|
|
|
II- Tiền gửi Ngân hàng và
Tiền đang chuyển
|
|
|
|
|
|
1. Xem xét có tài khoản nào
được xác nhận mà đã hết số dư từ năm trước không. Bất kỳ tài khoản nào cũng
đều phải được xác nhận.
|
|
|
|
|
|
2. Lập bảng đối chiếu số dư
ngân hàng.
|
|
|
|
|
|
a. Kiểm tra cộng dồn. Xem xét
các khoản bất thường (có giá trị lớn).
|
|
|
|
|
|
b. Đối chiếu số dư trên sổ chi
tiết với Sổ Cái và sổ phụ ngân hàng vào ngày kết thúc năm tài chính.
|
|
|
|
|
|
c. Kiểm tra bảng đối chiếu của
2 tháng bất kỳ đối với từng tài khoản để xem xét các khoản bất thường và xác
định lại thời gian, tính chính xác. Đồng thời, kiểm tra sự chấp thuận của
người có thẩm quyền.
|
|
|
|
|
|
3. Thu thập thư xác nhận của
ngân hàng và kiểm tra ghi nhận trong sổ kế toán của đơn vị.
|
|
|
|
|
|
- Giải thích các khoản chênh
lệch nếu có tại thời điểm khoá sổ.
|
|
|
|
|
|
- Kiểm tra lại tất cả các
khoản tiền gửi chưa được ghi vào ngày cuối kỳ với sổ phụ ngân hàng sau ngày
khoá sổ.
|
|
|
|
|
|
4. Xem xét khoản tiền đang
chuyển được liệt kê phản ánh trong "Tiền đang chuyển" là hợp lý
(xem xét khoản tiền có giá trị lớn).
|
|
|
|
|
|
a. Đối chiếu với sổ Tiền gửi
ngân hàng, phiếu chuyển tiền ngân hàng về ngày, số tiền, diễn giải.
|
|
|
|
|
|
b. Đối chiếu với sổ phụ ngân
hàng cuối năm, phân chia niên độ về ngày, số tiền, diễn giải. Ghi chú các
khoản tiền gửi được ngân hàng phản ánh sau ngày kết thúc năm tài chính.
|
|
|
|
|
|
c. Xem xét các khoản tiền gửi
được ngân hàng ghi chép trong khoảng thời gian hợp lý (1- 2 ngày sau ngày đơn
vị ghi sổ).
|
|
|
|
|
|
d. Xem xét báo cáo tài chính
năm trước và giấy tờ làm việc năm nay để thấy được các dữ liệu đối chiếu đã
có trong hồ sơ.
|
|
|
|
|
|
C. Thủ tục kiểm toán bổ sung
|
|
|
|
|
|
- Xem xét các khoản số dư
ngoại tệ đã được đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại
ngày kết thúc năm tài chính.
|
|
|
|
|
|
- Các thủ tục khác (nếu có)
.......................................................................
|
|
|
|
|
IV- Kết luận và kiến nghị:
A. Kết luận về mục tiêu kiểm
toán:
...........................................................................................................................
...........................................................................................................................
..........................................................................................................................
..........................................................................................................................
B- Kiến nghị:
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
............................................................................................................................
...........................................................................................................................
............................................................................................................................
...........................................................................................................................
C- Các vấn đề cần tiếp tục
theo dõi trong những đợt kiểm toán sau:
............................................................................................................................
............................................................................................................................
............................................................................................................................
............................................................................................................................
...........................................................................................................................
...........................................................................................................................
Ngày hoàn
thành:...........................................................
Người thực hiện:..............................................................
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 400 ĐÁNH GIÁ
RỦI RO VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ
(Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001
của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUI ĐỊNH CHUNG
01. Mục đích của chuẩn mực này
là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các
nguyên tắc, thủ tục cơ bản liên quan đến việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ
thống kiểm soát nội bộ cũng như việc đánh giá rủi ro kiểm toán và các thành
phần của nó, bao gồm: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện
trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
02. Kiểm toán viên phải có đủ
hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để
lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu
quả. Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh
giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro
kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được.
03. Chuẩn mực này áp dụng cho
kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính
khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán.
Kiểm toán viên và công ty kiểm
toán phải tuân thủ những qui định của chuẩn mực này trong quá trình thực hiện
kiểm toán báo cáo tài chính và cung cấp dịch vụ liên quan.
Đơn vị được kiểm toán (khách
hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về
những qui định trong chuẩn mực này để phối hợp công việc với công ty kiểm toán
và kiểm toán viên cũng như xử lý quan hệ liên quan đến các thông tin đã được
kiểm toán.
Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
04. Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro
tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài
chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có
hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.
05. Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro
xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài
chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát
nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.
06. Rủi ro phát hiện: Là rủi ro
xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài
chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán
viên và công ty kiểm toán không phát hiện được.
07. Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro
do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp
khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro
kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát
hiện.
08. Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Là việc kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác định mức độ rủi ro kiểm toán có
thể xảy ra là cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát
và rủi ro phát hiện. Rủi ro kiểm toán được xác định trước khi lập kế hoạch và
trước khi thực hiện kiểm toán.
09.Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng
để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin hoặc một số liệu trong báo cáo tài
chính.
Thông tin được coi là trọng yếu
có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hay thông tin đó thiếu chính xác thì sẽ ảnh
hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Mức độ trọng yếu
tuỳ thuộc vào tầm quan trọng của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong
hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên tiêu
chuẩn định lượng và định tính.
10. Hệ thống kiểm soát nội bộ:
Là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và
áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm
tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài
chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản
của đơn vị. Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế
toán và các thủ tục kiểm soát.
11. Hệ thống kế toán: Là các qui
định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực
hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính.
12. Môi trường kiểm soát: Là
những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng
quản trị, Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ và vai trò của hệ
thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị.
Môi trường kiểm soát có ảnh
hưởng trực tiếp đến hiệu quả của các thủ tục kiểm soát. Môi trường kiểm soát
mạnh sẽ hỗ trợ đáng kể cho các thủ tục kiểm soát cụ thể. Tuy nhiên môi trường
kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh. Môi trường
kiểm soát mạnh tự nó chưa đủ đảm bảo tính hiệu quả của toàn bộ hệ thống kiểm
soát nội bộ.
13. Thủ tục kiểm soát: Là các
quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong
đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
14. Khi xác định phương pháp
tiếp cận kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến những đánh giá ban đầu về
rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát hiện có thể
chấp nhận được cho cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính và xác định nội dung,
lịch trình, phạm vi của các thủ tục cơ bản cho cơ sở dẫn liệu đó.
Rủi ro
tiềm tàng
15. Khi lập kế hoạch kiểm toán,
kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ
báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán. Khi lập chương trình kiểm toán,
kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại
nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu. Trường hợp không thể xác định cụ
thể được thì kiểm toán viên phải giả định rằng rủi ro tiềm tàng là cao cho cơ
sở dẫn liệu đó. Căn cứ vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến các công
việc, thủ tục kiểm toán sẽ được thực hiện cho các nghiệp vụ, các khoản mục
trọng yếu trên báo cáo tài chính, hoặc các nghiệp vụ, các khoản mục mà kiểm
toán viên cho là có rủi ro tiềm tàng cao (Xem Phụ lục số 01).
16. Kiểm toán viên phải dựa vào
việc xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên những nhân
tố chủ yếu sau:
+ Trên phương diện báo cáo tài
chính:
- Sự liêm khiết, kinh nghiệm và
hiểu biết của Ban Giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần Ban quản lý xảy ra
trong niên độ kế toán;
- Trình độ và kinh nghiệm chuyên
môn của kế toán trưởng, của các nhân viên kế toán chủ yếu, của kiểm toán viên
nội bộ và sự thay đổi (nếu có) của họ.
- Những áp lực bất thường đối
với Ban Giám đốc, đối với kế toán trưởng, nhất là những hoàn cảnh thúc đẩy Ban
Giám đốc, kế toán trưởng phải trình bày báo cáo tài chính không trung thực;
- Đặc điểm hoạt động của đơn vị,
như: Quy trình công nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý,
hoạt động theo mùa vụ;
- Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh
vực hoạt động của đơn vị, như: các biến động về kinh tế, về cạnh tranh, sự thay
đổi về thị trường mua, thị trường bán và sự thay đổi của hệ thống kế toán đối
với lĩnh vực hoạt động của đơn vị.
+ Trên phương diện số dư tài
khoản và loại nghiệp vụ:
- Báo cáo tài chính có thể chứa
đựng những sai sót, như: Báo cáo tài chính có những điều chỉnh liên quan đến
niên độ trước; báo cáo tài chính có nhiều ước tính kế toán, hoặc trong năm tài
chính có sự thay đổi chính sách kế toán;
- Việc xác định số dư và số phát
sinh của các tài khoản và nghiệp vụ kinh tế, như: Số dư các tài khoản dự phòng,
nghiệp vụ kinh tế đối với chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào
chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ,...;
- Mức độ dễ bị mất mát, biển thủ
tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số
lượng lớn, thời gian thanh toán dài,...;
- Mức độ phức tạp của các nghiệp
vụ hay sự kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến của chuyên gia, như: xảy ra
kiện tụng hoặc trộm cắp,...;
- Việc ghi chép các nghiệp vụ
bất thường và phức tạp, đặc biệt là gần thời điểm kết thúc niên độ;
- Các nghiệp vụ kinh tế, tài
chính bất thường khác.
Hệ thống
kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
17. Kiểm soát nội bộ trong hệ
thống kế toán nhằm đảm bảo:
- Nghiệp vụ kinh tế, tài chính
được thực hiện sau khi đã có sự chấp thuận của những người có thẩm quyền;
- Các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh được ghi chép kịp thời, đầy đủ và chính xác vào các tài khoản trong kỳ kế
toán phù hợp, làm cơ sở lập báo cáo tài chính phù hợp với chế độ kế toán theo
qui định hiện hành;
- Chỉ được tiếp cận trực tiếp
với tài sản hay tài liệu kế toán khi có sự đồng ý của Ban Giám đốc;
- Các tài sản ghi trong sổ kế
toán được đối chiếu với tài sản theo kết quả kiểm kê thực tế ở những thời điểm
nhất định và có biện pháp thích hợp để xử lý nếu có chênh lệch.
Hạn chế
tiềm tàng của Hệ thống kiểm soát nội bộ
18. Hệ thống kế toán và hệ thống
kiểm soát nội bộ không thể đảm bảo hoàn toàn đạt được mục tiêu quản lý là do
những hạn chế tiềm tàng của hệ thống đó, như:
Yêu cầu thông thường là chi phí
cho hệ thống kiểm soát nội bộ không được vượt quá những lợi ích mà hệ thống đó
mang lại;
Phần lớn các thủ tục kiểm soát
nội bộ thường được thiết lập cho các nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại,
hơn là các nghiệp vụ không thường xuyên;
Sai sót bởi con người thiếu chú
ý, đãng trí khi thực hiện chức năng, nhiệm vụ, hoặc do không hiểu rõ yêu cầu
công việc;
Khả năng hệ thống kiểm soát nội
bộ không phát hiện được sự thông đồng của thành viên trong Ban quản lý hoặc
nhân viên với những người khác trong hay ngoài đơn vị;
Khả năng người chịu trách nhiệm
thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ lạm dụng đặc quyền của mình;
Do thay đổi cơ chế và yêu cầu
quản lý làm cho các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm.
Hiểu biết
hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán
19. Trong phạm vi kiểm toán báo
cáo tài chính, kiểm toán viên chủ yếu quan tâm đến các chính sách, thủ tục của
hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến cơ sở dẫn liệu
của báo cáo tài chính. Việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội
bộ của đơn vị được kiểm toán và việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm
soát sẽ giúp cho kiểm toán viên:
- Xác định được phạm vi kiểm
toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong báo cáo tài
chính;
- Xem xét những nhân tố có khả
năng gây ra sai sót trọng yếu;
- Xây dựng các thủ tục kiểm toán
thích hợp.
20. Khi tìm hiểu hệ thống kế
toán và hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ
hiểu biết được việc thiết kế và thực hiện của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm
soát nội bộ của khách hàng. Điều đó giúp cho kiểm toán viên xác định được khối
lượng các nghiệp vụ kinh tế tài chính cần được kiểm tra cũng như việc thiết lập
các thủ tục kiểm tra cần thiết.
21. Nội dung, lịch trình và phạm
vi của các thủ tục tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có
thể thay đổi tuỳ theo các điều kiện cụ thể sau:
- Quy mô, tính chất phức tạp của
đơn vị và của hệ thống tin học của đơn vị (Ví dụ: áp dụng chương trình vi tính
từng phần hoặc toàn bộ; sử dụng từng máy đơn lẻ hoặc nối mạng, ...);
- Mức độ trọng yếu theo xác định
của kiểm toán viên và công ty kiểm toán;
- Các loại kiểm soát nội bộ (Ví
dụ: Kiểm soát hàng mua, hàng bán; kiểm soát tiền mặt, ...);
- Nội dung các qui định của đơn
vị đối với những thủ tục kiểm soát cụ thể (Ví dụ: Quy trình mua hàng, quy trình
bán hàng, quy trình nhập kho, quy trình xuất kho, ...);
- Mức độ nhiều hay ít của các
nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc lưu giữ các tài liệu kiểm soát nội bộ của
khách hàng;
- Đánh giá của kiểm toán viên về
rủi ro tiềm tàng là cao hay thấp.
22. Để hiểu biết về hệ thống kế
toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải dựa vào:
- Kinh nghiệm và hiểu biết của
mình trước đây về lĩnh vực hoạt động và về đơn vị;
- Nội dung và kết quả trao đổi
với Ban Giám đốc, với các phòng, ban và đối chiếu với các tài liệu liên quan;
- Việc kiểm tra, xem xét các tài
liệu, các thông tin do hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cung cấp;
- Việc quan sát các hoạt động và
nghiệp vụ của đơn vị, như: tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, hệ
thống kiểm soát nội bộ, quá trình xử lý các nghiệp vụ kinh tế, giao dịch giữa
các bộ phận trong đơn vị.
23. Hệ thống kiểm soát nội bộ
bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.
Môi trường
kiểm soát
24. Kiểm toán viên phải hiểu
biết về môi trường kiểm soát của đơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự
quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc đối với
hệ thống kiểm soát nội bộ.
Các nhân
tố chủ yếu để đánh giá môi trường kiểm soát:
- Chức năng, nhiệm vụ của Hội
đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị;
- Tư duy quản lý, phong cách
điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc;
- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn,
trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu đó;
- Hệ thống kiểm soát của Ban
quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý, kiểm soát, chức năng của kiểm toán
nội bộ, chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự và sự phân định trách nhiệm;
- Ảnh hưởng từ bên ngoài đơn vị
như chính sách của Nhà nước, chỉ đạo của cấp trên hoặc cơ quan quản lý chuyên
môn;
- ...
Hệ thống
kế toán
25. Kiểm toán viên phải hiểu
biết về hệ thống kế toán và việc thực hiện công việc kế toán của đơn vị để xác
định được:
- Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ
yếu;
- Nguồn gốc các loại nghiệp vụ
kinh tế chủ yếu;
- Tổ chức bộ máy kế toán;
- Tổ chức công việc kế toán,
gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán và hệ thống báo
cáo tài chính;
- Quy trình kế toán các nghiệp
vụ kinh tế chủ yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đến khi lập và trình bày báo
cáo tài chính.
Thủ tục
kiểm soát
26. Kiểm toán viên phải hiểu
biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể
và chương trình kiểm toán. Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình về môi
trường kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập
và những thủ tục còn thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm. (Ví dụ: Khi tìm hiểu
về quy trình kế toán tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên sẽ kết hợp xem xét thủ
tục đối chiếu với ngân hàng có được thiết lập và thực hiện không?).
Các thủ
tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:
- Lập, kiểm tra, so sánh và phê
duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị;
- Kiểm tra tính chính xác của
các số liệu tính toán;
- Kiểm tra chương trình ứng dụng
và môi trường tin học;
- Kiểm tra số liệu giữa sổ kế
toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết;
- Kiểm tra và phê duyệt các
chứng từ kế toán, tài liệu kế toán;
- Đối chiếu số liệu nội bộ với
bên ngoài;
- So sánh, đối chiếu kết quả
kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán;
- Giới hạn việc tiếp cận trực
tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán;
- Phân tích, so sánh giữa số
liệu thực tế với dự toán, kế hoạch.
Khi xem xét các thủ tục kiểm
soát, phải xem các thủ tục này có được xây dựng trên cơ sở nguyên tắc cơ bản,
như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc tách biệt
về trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ quyền,...
Rủi ro
kiểm soát
Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm
soát
27. Đánh giá ban đầu về rủi ro
kiểm soát là việc đánh giá hiệu quả hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội
bộ của đơn vị trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng
yếu. Rủi ro kiểm soát thường không hoàn toàn được loại trừ do sự hạn chế tiềm
tàng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
28. Dựa trên sự hiểu biết hệ
thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán
phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư
tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
29. Kiểm toán viên thường đánh
giá rủi ro kiểm soát ở mức độ cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính
trong trường hợp:
- Hệ thống kế toán và hệ thống
kiểm soát nội bộ không đầy đủ;
- Hệ thống kế toán và hệ thống
kiểm soát nội bộ không hiệu quả;
- Kiểm toán viên không được cung
cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ
thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
(Xem Phụ lục số 01)
30. Kiểm toán viên thường đánh
giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài
chính trong trường hợp:
31. Kiểm toán viên có đủ cơ sở
để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế có thể
ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu;
- Kiểm toán viên có kế hoạch
thực hiện thử nghiệm kiểm soát làm cơ sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm
soát.
- Lưu giữ tài liệu về đánh giá
rủi ro kiểm soát
31. Kiểm toán viên phải ghi chép
và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán:
- Những kết quả đạt được trong
việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được
kiểm toán;
- Những nhận xét và đánh giá về
rủi ro kiểm soát của kiểm toán viên. Trường hợp rủi ro kiểm soát được đánh giá
không cao thì kiểm toán viên cũng phải ghi chép và lưu lại các tài liệu làm cơ
sở cho việc đánh giá này.
32. Kiểm toán viên có quyền lựa
chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và
hệ thống kiểm soát nội bộ. Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá
rủi ro kiểm soát tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp của đơn vị và của
hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. (Ví dụ: Nếu hệ thống
kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ càng phức tạp thì quy trình kiểm tra của
kiểm toán viên càng mở rộng và do đó tài liệu kiểm toán phải lập và thu thập
càng nhiều hơn).
Thử
nghiệm kiểm soát
33. Kiểm toán viên phải thực
hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả
của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trên các phương diện:
- Thiết kế: Hệ thống kế toán và
hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được thiết kế sao cho có đủ khả năng ngăn
ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu;
- Thực hiện: Hệ thống kế toán và
hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt
thời kỳ xem xét.
34. Ngoài các thử nghiệm kiểm
soát, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán khác để thu thập
đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của việc thiết kế và thực hiện của hệ thống
kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, như thu thập bằng chứng thông qua việc
thu thập thông tin và quan sát các hoạt động của các hệ thống này.
35. Trường hợp kiểm toán viên
nhận thấy những thủ tục đã thực hiện cung cấp đầy đủ bằng chứng về tính hiệu
quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến cơ sở dẫn
liệu của báo cáo tài chính thì có thể sử dụng những bằng chứng này để chứng
minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp hoặc trung bình.
36. Thử nghiệm kiểm soát bao gồm:
- Kiểm tra chứng từ của các
nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện để thu được bằng chứng kiểm toán về hoạt động
hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra các
chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có được phê duyệt đầy đủ hay không;
- Phỏng vấn, quan sát thực tế
việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ kiểm soát của những người thực thi công việc
kiểm soát nội bộ xem có để lại bằng chứng kiểm soát hay không;
- Kiểm tra lại việc thực hiện
thủ tục kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị
với ngân hàng, xem xét lại biên bản kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho, đối
chiếu lại công nợ để đảm bảo rằng chúng có được đơn vị thực hiện hay không.
37. Kiểm toán viên phải thu thập
đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh cho việc đánh giá rủi ro
kiểm soát ở mức độ không cao. Việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát càng thấp
thì kiểm toán viên càng phải chứng minh rõ là hệ thống kế toán và hệ thống kiểm
soát nội bộ đã được thiết kế phù hợp và hoạt động hiệu quả.
38. Để chứng minh là hệ thống
kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả, kiểm toán viên phải xem xét cụ thể các
thủ tục kiểm soát nội bộ đang áp dụng, tính nhất quán trong việc áp dụng các
thủ tục và người thực hiện kiểm soát trong suốt niên độ. Hệ thống kiểm soát nội
bộ có thể vẫn được đánh giá là có hiệu quả ngay cả khi thực hiện chưa đầy đủ
các qui định do có sự thay đổi nhân sự chủ chốt; do hoạt động mang tính thời vụ
hoặc do sai sót của con người. Trường hợp có những biến động như nêu trên, kiểm
toán viên phải xem xét riêng từng trường hợp, đặc biệt là khi có thay đổi nhân
sự phụ trách kiểm soát nội bộ thì kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm
kiểm soát trong thời gian có sự thay đổi đó.
39. Mục tiêu thử nghiệm kiểm
soát không thay đổi, nhưng thủ tục kiểm toán có thể thay đổi khi công việc kế
toán và kiểm soát nội bộ được thực hiện trong môi trường tin học hoặc thực hiện
thủ công. Khi công việc kế toán và kiểm soát nội bộ được thực hiện trên máy vi
tính thì kiểm toán viên có thể sử dụng kỹ thuật kiểm toán bằng máy vi tính để
thu thập bằng chứng đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
40. Dựa trên kết quả các thử
nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định xem hệ thống kiểm soát nội bộ có
được thiết kế và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát hay
không. Nếu có thay đổi lớn thì kiểm toán viên phải xem xét lại mức độ rủi ro
kiểm soát và phải thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản đã
dự kiến.
Đánh giá
cuối cùng về rủi ro kiểm soát
41. Trước khi rút ra kết luận
kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào kết quả các thử nghiệm cơ bản và những
bằng chứng kiểm toán khác để khẳng định lại quá trình đánh giá của mình về rủi
ro kiểm soát.
Mối liên hệ
giữa rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
42. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro
kiểm soát có liên hệ chặt chẽ với nhau nên kiểm toán viên cần kết hợp cùng lúc
việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát .
Rủi ro phát
hiện
43. Mức độ rủi ro phát hiện có
liên quan trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên.
Kiểm toán viên phải dựa vào đánh
giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch
trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện và giảm rủi ro kiểm
toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được.
Để giảm rủi ro phát hiện và rủi
ro kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét:
- Nội dung thử nghiệm cơ bản, ví
dụ thủ tục thu thập tài liệu, hoặc xác nhận thông tin từ bên ngoài độc lập với
đơn vị có giá trị cao hơn là thu thập tài liệu trong nội bộ đơn vị; hoặc kết
hợp kết quả kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư với thủ tục phân tích;
- Lịch trình của thử nghiệm cơ
bản, ví dụ thủ tục kiểm tra số dư hàng tồn kho cuối năm được thực hiện vào cuối
niên độ kế toán có giá trị cao hơn là thực hiện kiểm tra vào một thời điểm khác
và phải điều chỉnh;
- Phạm vi thử nghiệm cơ bản, ví
dụ xác định cỡ mẫu kiểm tra rộng hơn là hẹp.
Tuy nhiên, khó có thể loại bỏ
hoàn toàn rủi ro phát hiện ngay cả khi kiểm toán viên kiểm tra chi tiết toàn bộ
các nghiệp vụ và số dư tài khoản.
44. Mức độ rủi ro phát hiện tỷ
lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Ví dụ: khi rủi ro
tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao thì rủi ro phát hiện có thể
được đánh giá ở mức độ thấp để giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể
chấp nhận được. Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh
giá là thấp thì có thể chấp nhận mức độ rủi ro phát hiện cao hơn nhưng vẫn đảm
bảo giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được (Xem Phụ lục
số 01).
45. Mục tiêu của thử nghiệm cơ
bản và thử nghiệm kiểm soát là khác nhau, nhưng kết quả thu được từ hai loại
thử nghiệm này có thể bổ sung cho nhau trong việc thực hiện đánh giá rủi ro
tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Ví dụ: Những sai sót phát hiện được trong thử
nghiệm cơ bản có thể buộc kiểm toán viên phải xem xét lại đánh giá ban đầu về
rủi ro kiểm soát.
46. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro
kiểm soát dù được đánh giá ở mức độ thấp nhất thì kiểm toán viên vẫn phải thực
hiện thử nghiệm cơ bản đối với các loại nghiệp vụ và số dư các tài khoản trọng
yếu.
47. Đánh giá của kiểm toán viên
về các loại rủi ro có thể thay đổi trong quá trình thực hiện kiểm toán. Ví dụ:
khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản, nếu phát hiện thêm những thông tin khác
biệt lớn so với thông tin ban đầu thì kiểm toán viên phải thay đổi kế hoạch
thực hiện thử nghiệm cơ bản cho phù hợp với việc đánh giá lại rủi ro tiềm tàng
và rủi ro kiểm soát.
48. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro
kiểm soát được đánh giá càng cao thì kiểm toán viên càng phải thu thập nhiều
bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản . Khi kiểm toán viên xác định
rằng không thể giảm rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo
tài chính, đến số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ trọng yếu đến mức có thể chấp
nhận được thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến
từ chối.
Rủi ro kiểm
toán trong đơn vị có quy mô nhỏ
49. Mức độ đảm bảo đưa ra ý kiến
nhận xét của kiểm toán viên về báo cáo tài chính là như nhau đối với mọi quy mô
của đơn vị kiểm toán. Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị lớn thường không phù
hợp với đơn vị nhỏ (Ví dụ: Trong đơn vị lớn, người làm kiểm soát thường độc lập
với người làm kế toán, trong khi đơn vị nhỏ, người làm kế toán có thể kiêm
nhiệm công việc kiểm soát đã làm hạn chế vai trò của kiểm soát nội bộ. Trong đơn
vị nhỏ, công việc kiểm soát thường được tập trung vào một số ít người). Trường
hợp công việc kiểm soát nội bộ bị giới hạn bởi việc không phân chia nhiệm vụ
thì ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính phải hoàn toàn dựa trên bằng
chứng thu thập được từ thử nghiệm cơ bản.
Thông báo
các hạn chế phát hiện được
50. Trong quá trình tìm hiểu hệ
thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện thử nghiệm kiểm soát,
kiểm toán viên có thể phát hiện ra các hạn chế của hệ thống. Khi đó, kiểm toán
viên phải thông báo trong thời gian nhanh nhất cho người có trách nhiệm của đơn
vị về những hạn chế chủ yếu trong thiết kế và thực hiện của hệ thống kế toán và
hệ thống kiểm soát nội bộ.
Việc thông báo phải thực hiện
bằng văn bản. Nếu xét thấy chỉ cần thông báo bằng lời nói thì nội dung thông
báo cũng phải được lưu lại bằng giấy trong hồ sơ kiểm toán.
PHỤ LỤC SỐ 01
MỐI LIÊN HỆ GIỮA CÁC LOẠI RỦI RO
Sự biến động của rủi ro phát
hiện dựa theo đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm
soát được thể hiện trong bảng sau đây:
|
|
|
Đánh
giá của kiểm toán viên về
rủi
ro kiểm soát
|
|
|
|
Cao
|
Trung
bình
|
Thấp
|
|
Đánh
giá của
|
Cao
|
Thấp
nhất
|
Thấp
|
Trung
bình
|
|
kiểm
toán viên về
|
Trung
bình
|
Thấp
|
Trung
bình
|
Cao
|
|
rủi
ro tiềm tàng
|
Thấp
|
Trung
bình
|
Cao
|
Cao
nhất
|
Trong đó:
. Mỗi loại rủi ro tiềm tàng và
rủi ro kiểm soát đều được chia thành 3 mức: Cao, trung bình và thấp.
.Vùng tô đậm thể hiện mức độ rủi
ro phát hiện.
. Loại rủi ro phát hiện được
chia thành 5 mức: Cao nhất, cao, trung bình, thấp và thấp nhất.
Mức độ rủi ro phát hiện tỷ lệ
nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Ví dụ: Trường hợp mức
độ rủi ro tiềm tàng được kiểm toán viên đánh giá là cao và mức độ rủi ro kiểm
soát được kiểm toán viên đánh giá là thấp thì mức độ rủi ro phát hiện có thể
đánh giá là trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể
chấp nhận được. Ngược lại, nếu mức độ rủi ro tiềm tàng là thấp và rủi ro kiểm
soát được đánh giá là trung bình thì có thể xác định mức độ rủi ro phát hiện là
cao nhưng vẫn đảm bảo rủi ro kiểm toán là thấp có thể chấp nhận được.
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 530 LẤY MẪU
KIỂM TOÁN VÀ CÁC THỦ TỤC LỰA CHỌN KHÁC
(Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001
của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUI ĐỊNH CHUNG
01. Mục đích của chuẩn mực này
là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các
nguyên tắc và thủ tục cơ bản về lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác
để thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
02. Khi thiết kế thủ tục kiểm
toán, kiểm toán viên phải xác định các phương pháp thích hợp để lựa chọn các
phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu thử
nghiệm kiểm toán.
03. Chuẩn mực này áp dụng cho
kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính
khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán.
Kiểm toán viên và công ty kiểm
toán phải tuân thủ các qui định của chuẩn mực này trong quá trình kiểm toán báo
cáo tài chính và cung cấp các dịch vụ liên quan.
Căn cứ vào chuẩn mực này, công
ty kiểm toán có trách nhiệm qui định cụ thể về chính sách và qui trình lấy mẫu
kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác để thực hiện tại đơn vị mình.
Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
04. Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt
là lấy mẫu): Là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng
số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử
đều có cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá
bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình
thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương
pháp thống kê hoặc phi thống kê.
05. Sai phạm: Là việc không thực
hiện hoặc thực hiện sai thủ tục kiểm soát, phát hiện được qua các thử nghiệm
kiểm soát hoặc các sai lệch về thông tin hoặc số liệu phát hiện được qua các
thử nghiệm cơ bản, do cá nhân hoặc tập thể gây ra một cách cố ý (gian lận) hoặc
không cố ý (sai sót). Tổng sai phạm được tính bằng tỷ lệ lỗi hoặc tổng giá trị
sai lệch về số liệu.
06. Sai phạm cá biệt: Là các sai
phạm phát sinh từ những sự kiện cá biệt không tái diễn trừ khi xảy ra những
tình huống đặc biệt có thể dự tính trước. Sai phạm cá biệt không đại diện cho
sai phạm của tổng thể.
07. Tổng thể: Là toàn bộ dữ liệu
mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu để có thể đi đến một kết luận. Ví dụ, tất cả
các phần tử trong một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ cấu thành một tổng
thể. Một tổng thể có thể được chia thành các nhóm hoặc các tổng thể con và mỗi
nhóm được kiểm tra riêng. Trong trường hợp này, thuật ngữ "tổng thể"
bao hàm cả thuật ngữ "nhóm".
08. Rủi ro lấy mẫu: Là khả năng
kết luận của kiểm toán viên dựa trên kiểm tra mẫu có thể khác với kết luận mà
kiểm toán viên đạt được nếu kiểm tra trên toàn bộ tổng thể với cùng một thủ
tục. Có hai loại rủi ro lấy mẫu:
a) Rủi ro khi kiểm toán viên kết
luận rủi ro kiểm soát thấp hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm
soát) hoặc không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế là có (đối với thử
nghiệm cơ bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán,
và có thể dẫn đến ý kiến kiểm toán không xác đáng.
b) Rủi ro khi kiểm toán viên kết
luận rủi ro kiểm soát cao hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát)
hoặc có sai sót trọng yếu trong khi thực tế không có (đối với thử nghiệm cơ
bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán vì nó thường
dẫn đến các công việc bổ sung để chứng minh rằng các kết luận ban đầu là không
đúng.
09. Rủi ro ngoài lấy mẫu: Là rủi
ro khi kiểm toán viên đi đến một kết luận sai vì các nguyên nhân không liên
quan đến cỡ mẫu. Ví dụ: kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục kiểm toán không
thích hợp hay kiểm toán viên hiểu sai bằng chứng và không nhận diện được sai
sót.
10. Đơn vị lấy mẫu: Là các phần
tử riêng biệt cấu thành tổng thể. Ví dụ, các séc trong bảng kê nộp tiền, các
nghiệp vụ ghi Có trên sổ phụ ngân hàng, Hóa đơn bán hàng hoặc số dư Nợ các
khoản phải thu khách hàng. Đơn vị lấy mẫu có thể là một đơn vị tiền tệ, một đơn
vị hiện vật hoặc số lượng.
11. Lấy mẫu thống kê: Là phương
pháp lấy mẫu có hai đặc điểm sau:
a) Các phần tử được lựa chọn
ngẫu nhiên vào mẫu;
b) Sử dụng lý thuyết xác suất
thông kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu.
"Lấy mẫu phi thống kê"
là phương pháp lấy mẫu không có một hoặc cả hai đặc điểm trên.
12. Phân nhóm: Là việc phân chia
tổng thể thành các tổng thể con hoặc các nhóm, mỗi tổng thể con hoặc mỗi nhóm
là một tập hợp các đơn vị lấy mẫu có cùng tính chất (thường là chỉ tiêu giá
trị).
13. Sai phạm có thể bỏ qua: Là
mức sai phạm tối đa trong một tổng thể mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán
có thể chấp nhận được. Sai phạm có thể bỏ qua là sai phạm dưới mức trọng yếu.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Bằng chứng
kiểm toán
14. Theo Chuẩn mực kiểm toán số
500 "Bằng chứng kiểm toán", bằng chứng kiểm toán được thu thập bằng
sự kết hợp thích hợp giữa các thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ
bản.
Thử nghiệm
kiểm soát
15. Theo Chuẩn mực kiểm toán số
400 "Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ", thử nghiệm kiểm soát được
thực hiện khi kiểm toán viên dự định đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không
cao cho một cơ sở dẫn liệu nhất định.
16. Dựa trên sự hiểu biết về hệ
thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xác định các đặc
điểm của một thủ tục kiểm soát được thực hiện, cũng như các điều kiện dẫn đến
sai phạm nếu không thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm soát. Sau đó, kiểm toán viên
có thể thử nghiệm về sự tồn tại hay không tồn tại của các đặc điểm đó.
17. Lấy mẫu kiểm toán cho thử
nghiệm kiểm soát thường thích hợp khi thực hiện các thủ tục kiểm soát đã để lại
bằng chứng về sự thực hiện.Ví dụ: chữ ký của người chịu trách nhiệm xét duyệt
cho phép bán chịu trên các hoá đơn bán hàng hoặc các bằng chứng về việc cho
phép nhập dữ liệu trong hệ thống máy vi tính.
Thử nghiệm
cơ bản
18. Thử nghiệm cơ bản bao gồm
hai loại là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư. Thử
nghiệm cơ bản chỉ liên quan đến giá trị các khoản mục. Mục đích của thử nghiệm
cơ bản là thu thập bằng chứng để phát hiện các sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng
đến báo cáo tài chính. Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên có thể lấy mẫu
kiểm toán và các thủ tục khác để kiểm tra một hay nhiều cơ sở dẫn liệu của báo
cáo tài chính. Ví dụ: sự hiện hữu của khoản phải thu; hoặc ước tính độc lập về
một khoản tiền. Ví dụ: giá trị hàng lỗi thời tồn kho.
Xem xét
rủi ro trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán
19. Trong quá trình thu thập
bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp
để đánh giá rủi ro kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi
ro kiểm toán giảm xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được.
20. Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro
do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp
khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro
kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát
hiện.
Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm
ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính
chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay
không có hệ thống kiểm soát nội bộ.
Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy
ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài
chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát
nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.
Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy
ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài
chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán
viên và công ty kiểm toán không phát hiện được.
Ba bộ phận này của rủi ro kiểm
toán được xem xét trong quá trình lập kế hoạch để thiết kế các thủ tục kiểm
toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được.
21. Rủi ro lấy mẫu và rủi ro
ngoài lấy mẫu có thể ảnh hưởng đến các bộ phận của rủi ro kiểm toán. Ví dụ: khi
thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên có thể nhận thấy không có sai
sót trong mẫu và kết luận rằng rủi ro kiểm soát là thấp, trong khi trên thực tế
tỷ lệ sai sót trong tổng thể cao ở mức không thể chấp nhận được (rủi ro lấy
mẫu); hoặc trong mẫu thực ra có nhiều sai sót nhưng kiểm toán viên không phát
hiện được (rủi ro ngoài lấy mẫu). Đối với các thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên
có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để giảm rủi ro phát hiện xuống thấp
đến mức có thể chấp nhận được. Tuỳ theo tính chất của từng phương pháp có thể
dẫn đến rủi ro lấy mẫu hoặc rủi ro ngoài lấy mẫu. Ví dụ: kiểm toán viên áp dụng
thủ tục phân tích không thích hợp (rủi ro ngoài lấy mẫu) hoặc áp dụng kiểm tra
chi tiết và chỉ tìm thấy trong mẫu những sai sót nhỏ trong khi thực ra tổng thể
bị sai phạm lớn hơn mức có thể bỏ qua (rủi ro lấy mẫu). Trong cả thử nghiệm
kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, rủi ro lấy mẫu có thể giảm được bằng cách tăng
cỡ mẫu; rủi ro ngoài lấy mẫu có thể giảm được bằng cách thực hiện đúng đắn việc
lập kế hoạch kiểm toán, giám sát và soát xét lại quá trình thực hiện kiểm toán.
Phương
pháp thu thập bằng chứng kiểm toán
22. Các phương pháp thu thập
bằng chứng kiểm toán bao gồm kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán
và thủ tục phân tích. Việc lựa chọn phương pháp thích hợp phụ thuộc vào sự xét
đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên trong từng trường hợp cụ thể. Việc áp dụng
các phương pháp này thường liên quan đến sự lựa chọn các phần tử lấy mẫu từ một
tổng thể để thử nghiệm.
Lựa chọn
phần tử thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán
23. Khi thiết kế các thủ tục
kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định các phương pháp thích hợp để lựa chọn
các phần tử kiểm tra. Các phương pháp có thể được lựa chọn là:
a) Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%);
b) Lựa chọn các phần tử đặc biệt;
c) Lấy mẫu kiểm toán.
24. Trong từng trường hợp cụ
thể, kiểm toán viên có thể lựa chọn một trong ba phương pháp hoặc kết hợp cả 3
phương pháp trên. Việc quyết định sử dụng phương pháp nào là dựa trên sơ sở
đánh giá rủi ro kiểm toán và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên cần
tin tưởng vào sự hữu hiệu của phương pháp được sử dụng trong việc thu thập đầy
đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm thỏa mãn mục tiêu của thử nghiệm.
Chọn toàn
bộ (kiểm tra 100%)
25. Kiểm toán viên có thể quyết
định kiểm tra toàn bộ các phần tử cấu thành một số dư tài khoản hay một loại
nghiệp vụ (hoặc một nhóm trong tổng thể). Kiểm tra 100% phần tử ít được áp dụng
trong thử nghiệm kiểm soát nhưng thường được áp dụng trong thử nghiệm cơ bản.
Kiểm tra 100% là thích hợp trong một số trường hợp sau:
- Những tổng thể có ít phần tử
nhưng giá trị của từng phần tử lớn;
- Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro
kiểm soát đều rất cao và các phương pháp khác không thể cung cấp đầy đủ bằng
chứng thích hợp;
- Khi việc tính toán thường lặp
lại hoặc các quy trình tính toán khác có thể thực hiện bởi hệ thống máy vi tính
làm cho việc kiểm tra 100% vẫn có hiệu quả về mặt chi phí;
- Đơn vị được kiểm toán có dấu
hiệu kiện tụng, tranh chấp;
- Theo yêu cầu của khách hàng.
Lựa chọn
các phần tử đặc biệt
26. Kiểm toán viên có thể quyết
định lựa chọn các phần tử đặc biệt từ tổng thể dựa trên các nhân tố như sự hiểu
biết về tình hình kinh doanh của khách hàng, đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm
tàng và rủi ro kiểm soát cũng như các đặc điểm của tổng thể được thử nghiệm.
Việc lựa chọn các phần tử đặc biệt dựa trên xét đoán có thể dẫn đến rủi ro
ngoài lấy mẫu. Các phần tử đặc biệt có thể bao gồm:
* Các phần tử có giá trị lớn
hoặc quan trọng. Kiểm toán viên có thể quyết định lựa chọn các phần tử đặc biệt
có giá trị lớn hoặc biểu hiện một số đặc điểm như bất thường, có khả nghi, rủi
ro cao hoặc thường có sai sót trước đây.
* Tất cả các phần tử có giá trị
từ một khoản tiền nào đó trở lên. Kiểm toán viên có thể quyết định lựa chọn các
phần tử có giá trị bằng và lớn hơn một khoản tiền nào đó nhằm mục đích kiểm tra
một bộ phận lớn trong toàn bộ giá trị của một số dư tài khoản hoặc một loại
nghiệp vụ.
* Các phần tử thích hợp cho mục
đích thu thập thông tin. Kiểm toán viên có thể chọn các phần tử thích hợp nhằm
thu thập thông tin về những vấn đề như tình hình kinh doanh, nội dung các
nghiệp vụ, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm
toán.
* Các phần tử cho mục đích kiểm
tra các thủ tục. Kiểm toán viên có thể sử dụng xét đoán để lựa chọn và kiểm tra
các phần tử đặc biệt nhằm xác định một thủ tục kiểm soát nội bộ có được thực
hiện hay không.
27. Việc kiểm tra dựa trên lựa
chọn các phần tử đặc biệt từ một số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ thường
là một phương pháp hiệu quả để thu thập bằng chứng kiểm toán, nhưng không được
xem là lấy mẫu kiểm toán. Kết quả của các thủ tục lựa chọn áp dụng cho các phần
tử đặc biệt không thể nhân lên cho toàn bộ tổng thể. Kiểm toán viên phải xem
xét việc thu thập bằng chứng liên quan đến các phần tử còn lại của tổng thể nếu
các phần tử còn lại này được coi là trọng yếu.
Lấy mẫu
kiểm toán
28. Kiểm toán viên có thể quyết
định áp dụng lấy mẫu kiểm toán cho một số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ.
Lấy mẫu kiểm toán có thể áp dụng phương pháp thống kê hoặc phương pháp phi
thống kê. Lấy mẫu kiểm toán sẽ được qui định chi tiết trong các đoạn từ 29 đến
56.
Lấy mẫu
thống kê và lấy mẫu phi thống kê
29. Việc lựa chọn lấy mẫu thống
kê hay phi thống kê là tuỳ thuộc vào việc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán
viên xem phương pháp nào có hiệu quả hơn để thu thập được đầy đủ bằng chứng
kiểm toán thích hợp trong từng trường hợp cụ thể. Ví dụ, trong thử nghiệm kiểm
soát, sự phân tích của kiểm toán viên về bản chất và nguyên nhân của sai sót sẽ
quan trọng hơn việc phân tích thống kê về tần suất xảy ra của sai sót. Trong
trường hợp này, lấy mẫu phi thống kê là phương pháp thích hợp hơn.
30. Khi áp dụng lấy mẫu thống
kê, cỡ mẫu có thể xác định bằng cách sử dụng lý thuyết xác suất thống kê hay sự
xét đoán nghề nghiệp. Cỡ mẫu không phải là một tiêu chuẩn để phân biệt giữa
phương pháp thống kê và phi thống kê. Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng của các nhân tố
trình bày trong Phụ lục số 01 và 02. Trong những trường hợp tương tự nhau, ảnh
hưởng của các nhân tố đến cỡ mẫu là như nhau dù lựa chọn phương pháp thống kê
hay phi thống kê (Xem Phụ lục số 01 và 02).
31. Khi áp dụng lấy mẫu phi
thống kê, kiểm toán viên vẫn có thể sử dụng các yếu tố của lấy mẫu thống kê. Ví
dụ: sử dụng chương trình lựa chọn số ngẫu nhiên trên máy vi tính. Tuy nhiên,
chỉ khi nào áp dụng lấy mẫu thống kê thì các định lượng thống kê về rủi ro lấy
mẫu mới có giá trị.
Thiết kế
mẫu
32. Khi thiết kế mẫu kiểm toán,
kiểm toán viên phải xem xét các mục tiêu thử nghiệm và các thuộc tính của tổng
thể dự định lấy mẫu.
33. Kiểm toán viên phải xác định
các mục tiêu cụ thể và xem xét việc kết hợp các thủ tục kiểm toán để đạt được
các mục tiêu đó. Việc xem xét loại bằng chứng kiểm toán cần thu thập và những
điều kiện có thể phát sinh sai sót hoặc các đặc điểm khác liên quan đến các
bằng chứng kiểm toán đó sẽ giúp kiểm toán viên xác định tình trạng sai sót và
tổng thể dùng để lấy mẫu.
34. Kiểm toán viên phải xác định
các điều kiện gây ra sai sót liên quan đến các mục tiêu thử nghiệm. Khi dự đoán
hoặc kết luận các sai sót trên tổng thể phải xem xét đến các điều kiện gây ra
sai sót. Ví dụ: (1) Trong thử nghiệm cơ bản về sự hiện hữu của các khoản phải
thu, nếu các khoản phải thu được người mua thanh toán trước khi gửi thư xác
nhận hoặc đơn vị nhận được tiền ngay sau ngày gửi thư xác nhận thì không được
xem là sai sót; (2) Việc ghi nhầm khoản phải thu giữa khách hàng này với khách
hàng khác không ảnh hưởng đến tổng số dư các khoản phải thu là sai sót nhưng
không được xem là sai sót trọng yếu.
35. Khi thực hiện thử nghiệm
kiểm soát, kiểm toán viên thường đánh giá sơ bộ tỷ lệ sai sót dự tính phát hiện
được trong tổng thể được thử nghiệm và mức rủi ro kiểm soát. Sự đánh giá này
dựa trên hiểu biết trước đó của kiểm toán viên hoặc thông qua việc kiểm tra một
số phần tử của tổng thể. Tương tự trong thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên
thường đánh giá sơ bộ số tiền sai sót trong tổng thể. Các đánh giá sơ bộ sẽ có
ích trong việc thiết kế mẫu và xác định độ lớn của mẫu. Ví dụ: nếu tỷ lệ sai
sót dự kiến cao hơn mức có thể chấp nhận thì kiểm toán viên sẽ không tiến hành
các thử nghiệm kiểm soát. Trong thử nghiệm cơ bản, nếu số tiền sai sót ước tính
cao hơn mức có thể chấp nhận thì kiểm toán viên có thể kiểm tra toàn bộ hoặc sử
dụng cỡ mẫu lớn hơn.
Tổng thể
36. Kiểm toán viên phải đảm bảo
tính phù hợp và đầy đủ của tổng thể.
a) Phù hợp: Tổng thể phải phù
hợp với mục đích của thủ tục lấy mẫu. Ví dụ nếu thử nghiệm xem các khoản phải
thu có bị khai cao hơn thực tế không thì tổng thể phải xác định là danh sách
các khoản phải thu. Ngược lại, khi thử nghiệm xem các khoản phải trả có bị khai
thấp hơn thực tế không thì tổng thể không phải là danh sách các khoản phải trả,
mà sẽ là các khoản chi trả sau ngày khoá sổ, các hoá đơn chưa thanh toán, các
giấy báo Nợ của nhà cung cấp, các phiếu nhập kho chưa có hoá đơn hoặc các tổng
thể khác có thể cung cấp bằng chứng về việc khai thấp hơn thực tế các khoản
phải trả.
b) Đầy đủ: Tổng thể phải luôn
đầy đủ. Ví dụ: (1) Nếu kiểm toán viên định lựa chọn các phiếu chi từ một hồ sơ
lưu thì phải đảm bảo rằng hồ sơ lưu đó bao gồm tất cả các phiếu chi trong kỳ;
(2) Nếu kiểm toán viên có ý định sử dụng mẫu để đưa ra kết luận về hoạt động
của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trong kỳ báo cáo thì tổng thể
phải bao gồm tất cả các phần tử liên quan trong kỳ đó. Kiểm toán viên có thể
phân nhóm tổng thể và lấy mẫu chỉ với mục đích đưa ra kết luận về hoạt động
kiểm soát trong một giai đoạn nào đó (Ví dụ, chín tháng đầu năm) và áp dụng các
thủ tục thay thế hoặc một mẫu riêng biệt cho giai đoạn còn lại (ba tháng cuối
năm) thì không nhất thiết phải đảm bảo tất cả các phần tử phải đầy đủ trong
tổng thể.
Phân nhóm
37. Hiệu quả cuộc kiểm toán sẽ
tăng lên nếu kiểm toán viên phân nhóm một tổng thể bằng cách chia tổng thể
thành các nhóm riêng biệt có cùng tính chất. Mục đích của việc phân nhóm là làm
giảm tính biến động của các phần tử trong mỗi nhóm để làm giảm cỡ mẫu mà rủi ro
lấy mẫu không tăng tương ứng. Tính chất của các nhóm cần được xác định rõ ràng
để cho một đơn vị lấy mẫu chỉ thuộc về một nhóm duy nhất.
38. Khi tiến hành các thử nghiệm
cơ bản, số dư một tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ thường được phân nhóm theo
giá trị. Điều này giúp kiểm toán viên tập trung vào các phần tử có giá trị lớn
là các phần tử có nhiều khả năng bị khai cao hơn thực tế. Tổng thể cũng có thể
được phân nhóm theo một đặc điểm riêng biệt thể hiện khả năng sai sót cao hơn.
Ví dụ, khi kiểm tra tổng giá trị các khoản phải thu, các phần tử có thể được
phân nhóm theo tuổi nợ.
39. Kết quả mẫu của nhóm nào thì
chỉ được dùng để dự đoán sai sót cho nhóm đó. Để đưa ra kết luận cho tổng thể,
kiểm toán viên cần xem xét rủi ro và tính trọng yếu liên quan đến các nhóm khác
trong tổng thể. Ví dụ 20% số phần tử trong một tổng thể có thể tạo nên 90% giá
trị của số dư tài khoản. Kiểm toán viên có thể quyết định kiểm tra mẫu các phần
tử này. Kiểm toán viên đánh giá kết quả của mẫu này và đi đến kết luận chỉ về
90% giá trị số dư tài khoản. Đối với 10% giá trị còn lại của số dư tài khoản,
kiểm toán viên có thể kiểm tra một mẫu bổ sung hoặc áp dụng phương pháp thu
thập bằng chứng kiểm toán khác hoặc có thể xem như 10% giá trị còn lại là không
trọng yếu.
Lựa chọn
các phần tử có giá trị lớn
40. Việc lựa chọn các phần tử có
giá trị lớn sẽ hiệu quả trong thử nghiệm cơ bản, đặc biệt khi kiểm tra việc kê
khai cao hơn thực tế. Theo phương pháp này, đơn vị lấy mẫu được xác định là một
lượng giá trị cụ thể (Ví dụ:10.000.000 VNĐ) của phần tử tạo thành số dư tài
khoản hoặc một loại nghiệp vụ. Sau khi đã lựa chọn một lượng giá trị cụ thể từ
một tổng thể, kiểm toán viên kiểm tra các số dư hoặc các loại nghiệp vụ có
lượng giá trị bằng và cao hơn mức đã chọn. Phương pháp này giúp kiểm toán viên
tập trung vào các phần tử có giá trị lớn và cỡ mẫu có thể nhỏ hơn. Phương pháp
này thường được sử dụng cùng với phương pháp lựa chọn theo hệ thống (Xem Phụ
lục số 03) và sẽ có hiệu quả cao hơn khi chọn mẫu từ một cơ sở dữ liệu trong
máy vi tính.
Cỡ mẫu
41. Kiểm toán viên phải đảm bảo
rủi ro kiểm toán do áp dụng phương pháp lấy mẫu giảm xuống mức có thể chấp nhận
được khi xác định cỡ mẫu. Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng bởi mức rủi ro kiểm toán. Rủi
ro có thể chấp nhận được càng thấp, thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng lớn.
42. Cỡ mẫu được xác định theo
phương pháp thống kê hoặc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên phải khách
quan trong mọi trường hợp. Các Phụ lục số 01 và số 02 đưa ra ví dụ về các nhân
tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản.
Lựa chọn
các phần tử của mẫu
43. Kiểm toán viên phải lựa chọn
các phần tử của mẫu sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể đều có cơ
hội được chọn. Lấy mẫu thống kê đòi hỏi các phần tử được chọn vào mẫu một cách
ngẫu nhiên để mỗi đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội được chọn như nhau. Đơn vị lấy
mẫu có thể là hiện vật (Ví dụ: hoá đơn) hoặc đơn vị tiền tệ. Theo phương pháp
lấy mẫu phi thống kê, kiểm toán viên sử dụng xét đoán nghề nghiệp để chọn các
phần tử của mẫu. Mục đích lấy mẫu là để rút ra kết luận về tổng thể nên kiểm
toán viên cần lựa chọn mẫu đại diện gồm các phần tử mang đặc điểm tiêu biểu của
tổng thể, tránh thiên lệch, chủ quan.
44. Phương pháp chủ yếu để lựa
chọn các phần tử của mẫu là sử dụng bảng số ngẫu nhiên hoặc chương trình chọn
số ngẫu nhiên, lựa chọn theo hệ thống hoặc lựa chọn bất kỳ. Phương pháp lựa
chọn các phần tử của mẫu được qui định trong Phụ lục số 03.
Thực hiện
các thủ tục kiểm toán
45. Kiểm toán viên phải thực
hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp với những mục tiêu thử nghiệm cụ thể cho mỗi
phần tử mẫu được chọn.
46. Nếu phần tử mẫu được chọn
không phù hợp với việc áp dụng thủ tục kiểm toán dự tính thì thủ tục đó được
thực hiện tiếp trên một phần tử thay thế. Ví dụ, khi tiến hành kiểm tra bằng
chứng về thủ tục xét duyệt thanh toán, kiểm toán viên có thể chọn phải một séc
không có hiệu lực. Nếu kiểm toán viên nhận thấy séc không có hiệu lực này là
hợp lý thì nó không được xem là sai sót, và kiểm toán viên sẽ chọn ra một séc
khác để kiểm tra.
47. Trường hợp kiểm toán viên
không thể áp dụng các thủ tục kiểm toán dự tính cho một phần tử được chọn vì
các chứng từ liên quan đã bị thất lạc và thủ tục thay thế thích hợp cũng không
thực hiện được cho phần tử này thì kiểm toán viên có thể coi đó là một sai sót.
Bản chất và
nguyên nhân của sai sót
48. Kiểm toán viên cần xem xét
kết quả kiểm tra mẫu, bản chất, nguyên nhân của tất cả các sai sót được phát
hiện và ảnh hưởng của các sai sót đó đối với từng mục tiêu thử nghiệm cụ thể
cũng như đối với những khâu khác của cuộc kiểm toán.
49. Khi phân tích những sai sót
đã được phát hiện, kiểm toán viên có thể nhận thấy nhiều sai sót có đặc điểm
chung, ví dụ cùng loại nghiệp vụ, cùng địa điểm, cùng chủng loại sản phẩm hoặc
một thời kỳ. Trong trường hợp đó, kiểm toán viên phải xác định tất cả những
phần tử của tổng thể có cùng đặc điểm và mở rộng thủ tục kiểm toán đối với các
phần tử đó. Những sai sót như thế có thể do cố ý và có khả năng có gian lận.
50. Khi kiểm toán viên chứng
minh được một sai sót phát sinh từ một sự kiện cá biệt mà sự kiện này không lặp
lại trừ khi xẩy ra những tình huống đặc biệt thì sai sót này không đại diện cho
những sai sót trong tổng thể (sai sót cá biệt ). Để khẳng định sai sót là cá
biệt và không đại diện cho tổng thể, kiểm toán viên phải thực hiện một số công
việc bổ sung. Số lượng công việc bổ sung phụ thuộc vào từng tình huống cụ thể,
nhưng phải đủ để khẳng định rằng sai sót không ảnh hưởng đến phần còn lại của
tổng thể. Ví dụ (1) sai sót do máy vi tính bị sự cố nhưng chỉ xảy ra một ngày
trong năm, kiểm toán viên đánh giá ảnh hưởng của sự cố bằng cách kiểm tra việc
xử lý các nghiệp vụ cụ thể của ngày đó, xem xét sự ảnh hưởng của nguyên nhân
gây ra sự cố đến các thủ tục kiểm toán và đưa ra kết luận. Ví dụ (2) việc sử
dụng sai công thức tính toán hàng tồn kho tìm thấy ở một chi nhánh sẽ được coi
là cá biệt khi các chi nhánh khác sử dụng đúng công thức.
Dự tính sai
sót trong tổng thể
51. Khi thực hiện thử nghiệm cơ
bản, kiểm toán viên cần dự tính sai sót trong tổng thể dựa trên giá trị của sai
sót phát hiện trong mẫu. Kiểm toán viên phải xem xét sự ảnh hưởng của sai sót
dự tính này đối với từng mục tiêu thử nghiệm cơ bản và đối với các khâu khác
của cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên dự tính sai sót trong tổng thể để đánh giá
tổng quát về sai sót, và so sánh sai sót đã dự tính với sai sót có thể bỏ qua.
Khi thực hiện thử nghiệm cơ bản, sai sót có thể bỏ qua là số tiền sai lệch có
thể chấp nhận được và là số nhỏ hơn số ước tính của kiểm toán viên về mức trọng
yếu được dùng cho số dư của tài khoản được kiểm toán.
52. Khi một sai sót được coi là
cá biệt, thì được loại trừ trước khi dự tính sai sót trong tổng thể. ảnh hưỏng
của các sai sót cá biệt dù không phải điều chỉnh, vẫn cần được xem xét thêm
cùng với các sai sót dự tính. Nếu số dư của một tài khoản hoặc một loại nghiệp
vụ được phân nhóm, các sai sót sẽ được dự tính riêng cho từng nhóm. Các sai sót
dự tính của từng nhóm cộng thêm các sai sót cá biệt của từng nhóm, sau đó kết
hợp với sai sót của tất cả các nhóm để xem xét ảnh hưởng có thể có của sai sót
lên số dư của tài khoản hoặc loại nghiệp vụ phát sinh.
53. Khi thực hiện thử nghiệm
kiểm soát không cần phải dự tính sai sót trong tổng thể vì tỷ lệ sai sót của
mẫu cũng là tỷ lệ sai sót dự tính của tổng thể.
Đánh giá
kết quả mẫu
54. Kiểm toán viên phải đánh giá
kết quả mẫu để khẳng định tính phù hợp và đầy đủ của tổng thể hoặc quyết định
xem có cần phải điều chỉnh cho phù hợp không? Trong thử nghiệm kiểm soát nếu tỷ
lệ sai sót của mẫu cao hơn so với dự tính thì cần điều chỉnh tăng mức rủi ro
kiểm soát, trừ khi kiểm toán viên thu thập được những bằng chứng khác hỗ trợ
cho việc đánh giá trước đây. Trong thử nghiệm cơ bản, nếu số tiền sai sót của
mẫu cao hơn dự tính, kiểm toán viên có thể kết luận là số dư tài khoản hoặc
loại nghiệp vụ đã bị sai lệch trọng yếu, trừ khi thu thập được các bằng chứng
khác để chứng minh rằng không tồn tại sai sót trọng yếu nào.
55. Nếu tổng giá trị của sai sót
dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt nhỏ hơn nhưng gần tới mức sai sót có thể
bỏ qua, kiểm toán viên cần xem xét tính thuyết phục của kết quả mẫu bằng cách
kết hợp với kết quả cuả các thủ tục kiểm toán khác hoặc thu thập thêm bằng
chứng kiểm toán. Tổng giá trị của sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt
là dự tính thích hợp nhất của kiểm toán viên về sai sót của tổng thể. Tuy
nhiên, kết quả mẫu vẫn bị ảnh hưởng bởi rủi ro lấy mẫu. Khi tổng sai sót dự
tính cộng (+) với sai sót cá biệt gần bằng sai sót có thể bỏ qua thì kiểm toán
viên phải thừa nhận tồn tại rủi ro vì nếu lấy một mẫu khác có thể dẫn đến một
kết quả dự tính khác cao hơn sai sót có thể bỏ qua. Việc thực hiện thêm các thủ
tục kiểm toán khác sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá đúng hơn rủi ro này. Rủi ro
sẽ giảm đi khi thu thập thêm được những bằng chứng khác.
56. Khi đánh giá kết quả lấy mẫu
dẫn đến phải điều chỉnh những đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về tính chất
của tổng thể thì kiểm toán viên cần phải:
a) Đề nghị Giám đốc đơn vị được
kiểm toán kiểm tra lại những sai sót đã phát hiện và những sai sót còn có thể
có và thực hiện những điều chỉnh cần thiết.
b) Điều chỉnh thủ tục kiểm toán
đã định. Ví dụ, trong thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần mở rộng cỡ mẫu,
thực hiện thủ tục kiểm toán thay thế hoặc bổ sung thử nghiệm cơ bản liên quan.
c) Xem xét ảnh hưởng của nó đến
Báo cáo kiểm toán./.
PHỤ LỤC SỐ 01
VÍ DỤ VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU TRONG THỬ
NGHIỆM KIỂM SOÁT
Dưới đây là những nhân tố mà
kiểm toán viên thường quan tâm đến khi xác định cỡ mẫu của một thử nghiệm kiểm
soát. Những nhân tố này phải được xem xét đồng thời với nhau, không được tách
rời từng nhân tố.
|
Nhân
tố
|
Ảnh
hưởng
đến
cỡ mẫu
|
|
1. Mức độ tin cậy mà kiểm toán
viên dự định dựa vào hệ
thống kế toán và hệ thống kiểm
soát nội bộ tăng lên.
|
Tăng
lên
|
|
2. Tỷ lệ sai phạm đối với thủ
tục kiểm soát mà kiểm toán
viên có thể chấp nhận được
tăng lên.
|
Giảm
xuống
|
|
3. Tỷ lệ sai phạm đối với thử
nghiệm kiểm soát mà kiểm
toán viên dự đoán sẽ xảy ra
trong tổng thể tăng lên.
|
Tăng
lên
|
|
4. Rủi ro do kiểm toán viên
đánh giá rủi ro kiểm soát thấp
hơn thực tế giảm xuống.
|
Tăng
lên
|
|
5. Số lượng đơn vị lấy mẫu
trong tổng thể tăng lên.
|
ảnh
hưởng
không
đáng kể
|
1. Mức độ tin cậy mà kiểm toán
viên dự định dựa vào hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ: Mức độ bảo
đảm mà kiểm toán viên dự định đạt được từ hệ thống kế toán và hệ thống kiểm
soát nội bộ của đơn vị càng cao thì mức rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên đánh
giá sẽ càng thấp và do đó cỡ mẫu cần thiết càng phải lớn hơn. Ví dụ: Mức đánh
giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là thấp cho thấy kiểm toán viên dự định đặt
nhiều tin cậy vào hoạt động hữu hiệu của kiểm soát nội bộ. Khi đó, kiểm toán
viên sẽ phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn để làm cơ sở cho sự đánh
giá của mình so với trường hợp đánh giá rủi ro kiểm soát là cao.
2. Tỷ lệ sai phạm có thể chấp
nhận được đối với thủ tục kiểm soát (sai sót có thể bỏ qua): Tỷ lệ sai phạm mà
kiểm toán viên có thể chấp nhận được càng thấp thì cỡ mẫu cần thiết càng lớn.
3. Tỷ lệ sai phạm đối với thử
nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên dự tính sẽ xảy ra trong tổng thể: Tỷ lệ sai
phạm mà kiểm toán viên dự tính càng cao thì cỡ mẫu càng phải lớn. Các nhân tố
ảnh hưởng đến sự xét đoán của kiểm toán viên về tỷ lệ sai phạm dự tính bao gồm
hiểu biết về tình hình kinh doanh (đặc biệt là các thủ tục được thực hiện để
tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ), các thay đổi về
nhân sự hoặc hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kết quả của các thủ tục kiểm
toán kỳ trước và kết quả của các thủ tục kiểm toán khác áp dụng trong kỳ này.
Nếu tỷ lệ sai phạm dự tính là cao thì khó có khả năng giảm được rủi ro kiểm
soát. Khi đó kiểm toán viên thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát.
4. Rủi ro do kiểm toán viên đánh
giá rủi ro kiểm soát thấp hơn thực tế: Rủi ro được đánh giá là rủi ro kiểm soát
thấp hơn thực tế mà kiểm toán viên yêu cầu càng tăng lên, nghĩa là độ tin cậy
kiểm toán viên mong muốn mẫu sẽ chỉ ra đúng các sai sót trong tổng thể càng
giảm xuống, thì cỡ mẫu cần thiết sẽ tăng lên.
5. Số lượng đơn vị lấy mẫu trong
tổng thể: Trong các tổng thể lớn, số lượng phần tử trong tổng thể hầu như không
có ảnh hưởng đến cỡ mẫu. Trong các tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm toán thường lại
không hiệu quả bằng các phương pháp lựa chọn khác để thu thập đầy đủ bằng chứng
kiểm toán thích hợp.
PHỤ LỤC SỐ 02
VÍ DỤ VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU TRONG THỬ
NGHIỆM CƠ BẢN
Kiểm toán viên cần cân nhắc
những nhân tố dưới đây khi xác định cỡ mẫu trong thử nghiệm cơ bản
|
Nhân
tố
|
Ảnh
hưởng đến
cỡ
mẫu
|
|
|
|
|
1. Đánh giá của kiểm toán viên
về rủi ro tiềm tàng tăng lên
|
Tăng
lên
|
|
|
|
|
2. Đánh giá của kiểm toán viên
về rủi ro kiểm soát tăng lên
|
Tăng
lên
|
|
|
|
|
3. Sử dụng nhiều hơn thử
nghiệm cơ bản cho cùng cơ sở dẫn
liệu của báo cáo tài chính
|
Giảm
xuống
|
|
|
|
|
4. Rủi ro mà kiểm toán viên
kết luận rằng không có sai phạm
trọng yếu trong khi thực tế là
có.
|
Tăng
lên
|
|
|
|
|
5. Tổng sai sót mà kiểm toán
viên có thể chấp nhận được (sai
sót có thể bỏ qua) tăng lên.
|
Giảm
xuống
|
|
|
|
|
6. Số tiền của sai sót kiểm
toán viên dự tính sẽ phát hiện trong
tổng thể tăng lên
|
Tăng
lên
|
|
|
|
|
7. áp dụng việc phân bổ cho
tổng thể (nếu phương pháp này
là thích hợp).
|
Giảm
xuống
|
|
|
|
|
8. Số lượng đơn vị lấy mẫu
trong tổng thể tăng lên
|
Ảnh
hưởng
không
đáng kể
|
1. Đánh giá của kiểm toán viên
về rủi ro tiềm tàng: Kiểm toán viên đánh giá về rủi ro tiềm tàng càng cao thì
cỡ mẫu cần thiết càng tăng lên. Rủi ro tiềm tàng càng cao đòi hỏi rủi ro phát
hiện cần thiết càng thấp để có thể giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có
thể chấp nhận được. Do đó cỡ mẫu cần thiết phải tăng lên.
2. Đánh giá của kiểm toán viên
về rủi ro kiểm soát: Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát càng cao thì cỡ
mẫu càng tăng lên. Ví dụ, một mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao cho thấy
kiểm toán viên không thể dựa vào sự hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát
nội bộ liên quan đến cơ sở dẫn liệu cụ thể của báo cáo tài chính. Do đó, để
giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được, kiểm toán viên
cần phải đưa ra một mức rủi ro phát hiện thấp và do đó phải tin cậy nhiều hơn
vào các thử nghiệm cơ bản. Việc dựa nhiều hơn vào các thử nghiệm cơ bản sẽ dẫn
đến cỡ mẫu cần thiết tăng lên.
3. Sử dụng thử nghiệm cơ bản cho
cùng cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính: Khi kiểm toán viên dựa nhiều hơn vào
thử nghiệm cơ bản (kiểm tra chi tiết hay thủ tục phân tích) để giảm rủi ro phát
hiện xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được sẽ dẫn đến mức đảm bảo mà kiểm
toán viên đặt ra đối với việc lấy mẫu giảm xuống và do đó cỡ mẫu sẽ giảm xuống.
4. Rủi ro do kiểm toán viên kết
luận là không có sai phạm trọng yếu trong khi thực tế là có: Nếu kiểm toán viên
muốn giảm rủi ro kiểm toán, nghĩa là tăng độ tin cậy vào kết quả mẫu. Kết quả
mẫu sẽ chỉ ra đúng hoặc thấp hơn sai sót thực tế của tổng thể, thì cỡ mẫu cần
thiết phải tăng lên.
5. Tổng sai sót mà kiểm toán
viên có thể chấp nhận được (sai sót có thể bỏ qua): Tổng sai sót mà kiểm toán
viên có thể chấp nhận được càng thấp, cỡ mẫu cần thiết càng phải lớn hơn.
6. Số liệu sai sót mà kiểm toán
viên dự tính sẽ phát hiện trong tổng thể: Kiểm toán viên dự tính sai sót phát
hiện trong tổng thể càng lớn thì cỡ mẫu cần thiết càng phải tăng lên để có thể
đưa ra một ước tính hợp lý về số liệu sai sót thực sự của tổng thể. Các nhân tố
liên quan đến sự xem xét của kiểm toán viên về sai sót gồm phạm vi mà các giá
trị được xác định một cách chủ quan, kết quả của thử nghiệm kiểm soát, kết quả
của các thủ tục kiểm toán áp dụng kỳ trước và kết quả của các thử nghiệm cơ bản
áp dụng kỳ này.
7. Phân nhóm khi có sự biến động
lớn về giá trị các phần tử trong tổng thể: Cần thực hiện việc phân nhóm các
phần tử có giá trị gần nhau vào một tổng thể con, gọi là nhóm. Khi một tổng thể
được phân nhóm thích hợp thì tổng hợp cỡ mẫu của các nhóm sẽ nhỏ hơn là cỡ mẫu
cho toàn bộ tổng thể, mặc dù rủi ro lấy mẫu không đổi.
8. Số lượng đơn vị lấy mẫu trong
tổng thể: Trong các tổng thể lớn số lượng phần tử của tổng thể không có ảnh
hưởng đáng kể đến cỡ mẫu. Trong các tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm toán không có
hiệu quả bằng các phương pháp khác để thu thập bằng chứng kiểm toán.
PHỤ LỤC SỐ 03
PHƯƠNG PHÁP LỰA CHỌN CÁC PHẦN TỬ CỦA MẪU
Các phương pháp chủ yếu để lựa
chọn các phần tử của mẫu là:
a) Sử dụng một chương trình chọn
số ngẫu nhiên hoặc bảng số ngẫu nhiên;
b) Lựa chọn theo hệ thống: Trước
hết xác định khoảng cách lấy mẫu được tính bằng cách chia số lượng phần tử của
tổng thể cho cỡ mẫu. Giả sử với một tổng thể có 10.000 phần tử, cỡ mẫu cần
thiết là 200 thì khoảng cách lấy mẫu là 50. Sau đó chọn điểm xuất phát bất kỳ
của phần tử đầu tiên và cứ thế cách 50 phần tử sẽ chọn một phần tử vào mẫu. Giả
sử điểm xuất phát được chọn là 23, thì các phần tử được chọn sẽ là 23,
73,123,... Khi sử dụng phương pháp lựa chọn theo hệ thống, kiểm toán viên cần
xác định các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể không được sắp xếp theo cách mà
khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với một kiểu sắp xếp nhất định trong tổng thể.
c) Lựa chọn bất kỳ: Kiểm toán
viên lựa chọn các phần tử vào mẫu không theo một trật tự nào nhưng phải tránh
bất kỳ sự thiên lệch hoặc định kiến chủ quan nào (Ví dụ: bỏ qua các phần tử khó
tìm hoặc luôn luôn chọn các phần tử nằm ở dòng đầu tiên hoặc dòng cuối của
trang) đồng thời phải đảm bảo cho tất cả các phần tử trong tổng thể đều có cơ
hội được chọn. Phương pháp lựa chọn bất kỳ không phù hợp khi lấy mẫu thống kê.
Lựa chọn mẫu theo khối là việc
lựa chọn một hay nhiều khối phần tử liên tiếp nhau trong một tổng thể. Lựa chọn
mẫu theo khối thường ít được sử dụng trong lấy mẫu kiểm toán, vì hầu hết các
khối đều có kết cấu cùng một tính chất với tổng thể. Mặc dù trong một vài
trường hợp kiểm tra một khối các phần tử cũng là một thủ tục kiểm toán thích
hợp. Phương pháp này không được sử dụng để lựa chọn các phần tử của mẫu khi
kiểm toán viên dự tính đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể dựa trên mẫu./.
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 540 KIỂM
TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN
(Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001
của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUI ĐỊNH CHUNG
01. Mục đích của chuẩn mực này
là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các
nguyên tắc, thủ tục cơ bản đối với kiểm toán các ước tính kế toán trong quá
trình kiểm toán báo cáo tài chính.
02. Kiểm toán viên phải thu thập
đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về các ước tính kế toán trong báo cáo tài
chính.
03. Chuẩn mực này áp dụng cho
kiểm toán các ước tính kế toán trong báo cáo tài chính. Chuẩn mực này không áp
dụng cho việc kiểm tra các dự toán (kế hoạch) tài chính của đơn vị.
Kiểm toán viên và Công ty kiểm
toán phải tuân thủ các qui định của chuẩn mực này trong quá trình thực hiện
kiểm toán các ước tính kế toán liên quan đến Báo cáo tài chính.
Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
04. Ước tính kế toán: Là một giá
trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo tài chính được ước tính
trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa
có phương pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát
sinh nhưng đã được ước tính để lập báo cáo tài chính, ví dụ:
* Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh:
- Dự phòng nợ phải thu khó đòi;
- Dự phòng giảm giá đầu tư dài
hạn;
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
- Trích khấu hao tài sản cố định;
- Chi phí trả trước;
- Giá trị sản phẩm dở dang;
- Doanh thu ghi nhận trước;
- Doanh thu hợp đồng xây dựng dở
dang.
- Ước tính chỉ tiêu chưa phát
sinh:
- Dự phòng chi phí bảo hành;
- Chi phí trích trước.
- ...
05. Giám đốc (hoặc người đứng
đầu) đơn vị được kiểm toán phải chịu trách nhiệm về các ước tính kế toán đã lập
trong báo cáo tài chính. Các ước tính kế toán này được lập dựa vào những xét
đoán và trong các điều kiện không có sự chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã
phát sinh hoặc có thể sẽ phát sinh. Vì vậy, mức độ rủi ro, sai sót của báo cáo
tài chính thường là rất cao khi có các ước tính kế toán.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Tính chất
của các ước tính kế toán
06. Việc lập một ước tính kế
toán có thể đơn giản hoặc phức tạp tuỳ theo tính chất của các chỉ tiêu; Ví dụ:
Ước tính và phân bổ chi phí thuê nhà xưởng phải trả, đơn giản hơn là ước tính
dự phòng giảm giá hàng tồn kho vì ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải
phân tích dữ liệu hiện tại và dự tính bán hàng trong tương lai. Đối với các ước
tính phức tạp, cần nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn và đòi hỏi khả năng
xét đoán cao.
07. Các ước tính kế toán có thể
được thực hiện một cách thường xuyên trong kỳ kế toán, hoặc có thể được thực
hiện vào cuối kỳ kế toán. Trong nhiều trường hợp, các ước tính kế toán được lập
dựa trên cơ sở kinh nghiệm thực tế; Ví dụ: Sử dụng tỷ lệ định mức trên doanh
thu bán hàng để ước tính chi phí bảo hành. Trường hợp này, đơn vị phải thường
xuyên soát xét lại các dữ liệu và phải so sánh kết quả thực tế với số liệu đã
ước tính để điều chỉnh các ước tính kỳ sau.
08. Trường hợp do chủ quan, do
thiếu các dữ liệu khách quan hoặc do mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào
đó nên các ước tính kế toán đã không thể lập được một cách hợp lý thì kiểm toán
viên phải cân nhắc khi đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán theo đúng qui định
tại Chuẩn mực số 700 "Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính".
Thủ tục
kiểm toán
09. Các ước tính kế toán thường
liên quan trực tiếp đến kết quả kinh doanh và nghĩa vụ thuế thu nhập doanh
nghiệp đối với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị.
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán
thích hợp để có kết luận về tính hợp lý của các ước tính kế toán trong từng
trường hợp cụ thể. Các thông tin cần thiết đủ sức thuyết phục về tính hợp lý
của các ước tính kế toán phải được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài
chính.
Các bằng chứng để chứng minh cho
các ước tính kế toán thường là khó thu thập hơn và tính thuyết phục thấp hơn
các bằng chứng chứng minh cho các chỉ tiêu khác trong báo cáo tài chính.
10. Kiểm toán viên phải nắm được
các thủ tục, phương pháp mà đơn vị đã sử dụng khi lập các ước tính kế toán để xác
định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán các ước tính kế
toán.
11. Kiểm toán viên cần phải áp
dụng một hoặc áp dụng kết hợp các phương pháp sau trong quá trình kiểm toán các
ước tính kế toán:
a) Xem xét và kiểm tra quá trình
lập các ước tính kế toán của đơn vị;
b) Kiểm toán viên lập một ước
tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vị;
c) Xem xét sự kiện phát sinh sau
ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận
các ước tính kế toán đã lập.
Xem xét và
kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị
12. Các bước thực hiện việc xem
xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị, gồm:
a) Kiểm tra các số liệu và xem
xét các giả định dùng làm cơ sở lập ước tính kế toán; Đối chiếu các số liệu và
các giả định với các qui định có liên quan hoặc kinh nghiệm thực tế của các đơn
vị trong cùng ngành, cùng địa phương;
b) Kiểm tra các tính toán liên
quan đến ước tính kế toán;
c) So sánh ước tính kế toán đã
lập của các kỳ kế toán trước với kết quả thực tế của các kỳ đó;
d) Xem xét thủ tục phê duyệt ước
tính kế toán của Giám đốc.
Kiểm tra
các số liệu và xem xét các giả định
13. Kiểm toán viên phải đánh giá
sự chính xác, đầy đủ và thích hợp của các dữ liệu dùng làm cơ sở để lập các ước
tính kế toán. Khi sử dụng số liệu kế toán để lập các ước tính kế toán, phải
kiểm tra tính nhất quán của số liệu đó với những số liệu đã được phản ảnh trong
sổ kế toán. Ví dụ: Để kiểm tra số liệu dự phòng chi phí bảo hành, kiểm toán
viên phải thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh các dữ liệu liên quan đến
những sản phẩm còn thời hạn bảo hành tính đến cuối kỳ phải nhất quán với các
thông tin về doanh thu của kỳ đó.
14. Kiểm toán viên cần phải thu
thập bằng chứng kiểm toán từ bên ngoài đơn vị, ví dụ: Khi kiểm tra chỉ tiêu dự
phòng giảm giá hàng tồn kho, nếu đơn vị tính chỉ tiêu này bằng cách tham khảo
mức tiêu thụ dự kiến trong tương lai thì ngoài việc kiểm tra các dữ liệu trong
đơn vị (như mức tiêu thụ trước đây, đơn đặt hàng đã ký, chiều hướng tiếp
thị,...) kiểm toán viên còn phải thu thập các bằng chứng từ kế hoạch tiêu thụ
của ngành và phân tích về thị trường. Tương tự như vậy, khi kiểm tra các ước
tính kế toán do đơn vị lập về những ảnh hưởng do các vụ kiện tụng, khiếu nại,
kiểm toán viên sẽ phải tìm các bằng chứng bằng cách liên hệ trực tiếp với các
luật sư của đơn vị.
15. Kiểm toán viên phải đánh giá
các dữ liệu mà đơn vị đã dùng làm cơ sở lập các ước tính kế toán. Ví dụ: Phân
tích tuổi nợ các khoản phải thu của khách hàng và tính thời gian lưu kho của
một mặt hàng phải căn cứ vào mức đã tiêu thụ và mức tiêu thụ dự kiến trong
tương lai.
16. Kiểm toán viên phải đánh giá
tính thích hợp của các giả định mà đơn vị đã sử dụng để lập ước tính kế toán.
Trong một số trường hợp, các giả định được căn cứ vào số liệu thống kê của
ngành hay của Nhà nước, ví dụ: Tỷ lệ lạm phát, lãi suất, tốc độ tăng trưởng.
Trong trường hợp khác, các giả định được dựa trên các dữ liệu phát sinh trong
nội bộ đơn vị.
17. Khi đánh giá các giả định
làm cơ sở lập ước tính kế toán, kiểm toán viên phải xem xét các giả định này:
- Có hợp lý so với kết quả thực
tế của các kỳ kế toán trước hay không;
- Có nhất quán với các giả định
đã được sử dụng để lập các ước tính kế toán khác hay không;
- Có nhất quán với kế hoạch đã
được đơn vị vạch ra hay không.
Kiểm toán viên phải đặc biệt lưu
ý đến những giả định dễ thay đổi, chủ quan hoặc dễ có sai sót trọng yếu.
18. Trường hợp xem xét các ước
tính kế toán phức tạp có liên quan đến kỹ thuật chuyên ngành, kiểm toán viên
phải sử dụng tư liệu của chuyên gia kỹ thuật, ví dụ: Khi ước tính hàm lượng
khoáng sản trong quặng, kiểm toán viên phải sử dụng tư liệu của các chuyên gia
chuyên ngành thăm dò địa chất.
Kiểm toán viên phải kiểm tra để
đảm bảo các dữ liệu được đơn vị sử dụng để lập các ước tính kế toán vẫn còn thích
hợp. Để thực hiện việc này, kiểm toán viên phải sử dụng những hiểu biết của
mình về kết quả tài chính của đơn vị trong các kỳ kế toán trước; các phương
pháp được đơn vị khác trong ngành áp dụng và những kế hoạch dự tính trong tương
lai mà đơn vị đã trình bày với kiểm toán viên.
20. Đối với các số liệu và giả
định đã qui định trong các văn bản pháp luật liên quan (ví dụ thời gian sử dụng
hữu ích làm cơ sở trích khấu hao TSCĐ) thì kiểm toán viên phải đối chiếu giữa
qui định với giả định do đơn vị đã sử dụng để lập ước tính kế toán.
Kiểm tra
các tính toán liên quan đến ước tính kế toán
21. Kiểm toán viên phải kiểm tra
phương pháp tính toán mà đơn vị đã sử dụng để lập ước tính kế toán liên quan
đến báo cáo tài chính. Nội dung, lịch trình và phạm vi các thử nghiệm của kiểm
toán viên tùy thuộc vào độ phức tạp của việc tính toán ước tính kế toán, sự
đánh giá của kiểm toán viên về các thủ tục và phương pháp mà đơn vị sử dụng để
lập ước tính và tính trọng yếu của các ước tính kế toán.
So sánh
ước tính kế toán đã lập của các kỳ kế toán trước với kết quả thực tế của các kỳ
đó.
22. Khi đơn vị được kiểm toán
đồng ý cho kiểm tra sổ sách kế toán năm tài chính trước, thì kiểm toán viên
phải so sánh các ước tính kế toán đã lập trong kỳ kế toán trước với kết quả
thực hiện của kỳ kế toán đó, nhằm:
a) Thu thập bằng chứng về độ tin
cậy nói chung đối với phương pháp lập ước tính kế toán của đơn vị;
b) Xem xét sự cần thiết phải
điều chỉnh phương pháp ước tính;
c) Tính toán và đánh giá sự
chênh lệch giữa kết quả thực hiện với ước tính kế toán trong kỳ, khi cần thiết
phải điều chỉnh hoặc trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính.
Xem xét
các thủ tục phê duyệt ước tính kế toán của Giám đốc
23. Giám đốc (hoặc người đứng
đầu) đơn vị thường soát xét và phê duyệt các ước tính kế toán quan trọng. Kiểm
toán viên phải xem xét việc soát xét và phê duyệt các ước tính kế toán quan
trọng của các cấp quản lý có thích hợp hay không và điều đó có được thể hiện
trong các tài liệu làm cơ sở cho việc lập ước tính kế toán chưa?
Kiểm toán
viên lập một ước tính độc lập
24. Kiểm toán viên có thể tự lập
hoặc thu thập một ước tính kế toán độc lập và so sánh kết quả ước tính độc lập
đó với ước tính kế toán do đơn vị lập. Khi sử dụng kết quả ước tính độc lập,
kiểm toán viên phải đánh giá các dữ liệu, xem xét các giả định và kiểm tra các
thủ tục tính toán được sử dụng trong quá trình lập ước tính kế toán. Kiểm toán
viên cũng có thể so sánh các ước tính với kết quả thực tế của các kỳ kế toán
trước đó.
Xem xét sự
kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính
25. Các nghiệp vụ và sự kiện
phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm
toán có thể cung cấp các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến việc lập các ước
tính kế toán của đơn vị được kiểm toán. Việc kiểm toán viên soát xét các nghiệp
vụ và sự kiện trên có thể giúp họ giảm bớt hoặc thậm chí không phải thực hiện
việc soát xét và kiểm tra quá trình lập ước tính kế toán của đơn vị hoặc sử
dụng một ước tính độc lập để đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán.
Đánh giá
kết quả của các thủ tục kiểm toán
26. Kiểm toán viên phải đánh giá
lại lần cuối cùng tính hợp lý của các ước tính kế toán dựa vào những hiểu biết
của mình về đơn vị và tính nhất quán của các ước tính kế toán với các bằng
chứng kiểm toán khác đã thu thập được trong quá trình kiểm toán.
27. Kiểm toán viên phải xác định
các nghiệp vụ trọng yếu xảy ra sau ngày kết thúc năm tài chính có ảnh hưởng đến
các dữ liệu và giả định đã sử dụng để lập ước tính kế toán.
28. Do tính không chắc chắn vốn
có trong các ước tính kế toán nên việc đánh giá các chênh lệch, khác biệt khi
kiểm toán các ước tính kế toán là khó hơn so với khi thực hiện kiểm toán những
chỉ tiêu khác. Khi có sự chênh lệch giữa giá trị ước tính của kiểm toán viên
với giá trị ước tính trong báo cáo tài chính, thì kiểm toán viên phải cân nhắc
xem sự chênh lệch này có cần điều chỉnh hay không? Nếu sự chênh lệch này là hợp
lý hoặc không trọng yếu thì không cần phải điều chỉnh. Tuy nhiên, nếu kiểm toán
viên xét thấy sự chênh lệch này không hợp lý hoặc làm ảnh hưởng trọng yếu đến
báo cáo tài chính thì có thể yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại các ước tính kế toán
có liên quan. Nếu đơn vị từ chối điều chỉnh lại thì sự chênh lệch đó sẽ được
coi là một sai sót và sẽ được xem xét cùng với các sai sót khác để đánh giá mức
độ ảnh hưởng của chúng đến báo cáo tài chính có trọng yếu hay không.
29. Trường hợp từng khoản chênh
lệch của các ước tính kế toán riêng lẻ được coi là chấp nhận được nhưng nếu kết
hợp các chênh lệch này lại sẽ tạo ra ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính
thì kiểm toán viên phải đánh giá lại toàn bộ các ước tính kế toán đó trong một
tổng thể thống nhất.
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 610 SỬ DỤNG
TƯ LIỆU CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ
(Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001
của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUI ĐỊNH CHUNG
01. Mục đích của chuẩn mực này
là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các
nguyên tắc và thủ tục cơ bản cho kiểm toán viên độc lập và công ty kiểm toán
trong việc sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ khi kiểm toán báo cáo tài
chính. Chuẩn mực này không áp dụng cho trường hợp kiểm toán viên nội bộ được
huy động tham gia vào cuộc kiểm toán độc lập.
02. Kiểm toán viên độc lập cần
phải xem xét hoạt động kiểm toán nội bộ và đánh giá ảnh hưởng của hoạt động này
đến các thủ tục kiểm toán báo cáo tài chính.
03. Chuẩn mực này áp dụng cho
kiểm toán viên và công ty kiểm toán độc lập trong việc sử dụng tư liệu của kiểm
toán nội bộ để trợ giúp khi kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng khi
kiểm toán các thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty
kiểm toán.
Kiểm toán viên độc lập có thể sử
dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ để trợ giúp cho việc thực hiện kiểm toán báo
cáo tài chính, nhưng vẫn phải chịu trách nhiệm toàn bộ về nội dung, lịch trình,
phạm vi kiểm toán cũng như ý kiến đưa ra về báo cáo tài chính được kiểm toán.
Đơn vị được kiểm toán và kiểm
toán viên nội bộ phải có những hiểu biết cần thiết về các nguyên tắc và thủ tục
qui định trong chuẩn mực này để thực hiện trách nhiệm cung cấp tài liệu, thông
tin và phối hợp công việc trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm
toán viên độc lập.
Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
04. Kiểm toán nội bộ: Là một bộ
phận trong hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị, có chức năng kiểm tra,
đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, sự tuân thủ pháp luật và các qui định của hệ
thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đó.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Phạm vi và
mục tiêu của kiểm toán nội bộ
05. Phạm vi và mục tiêu kiểm
toán nội bộ rất đa dạng và phụ thuộc vào qui mô, cơ cấu tổ chức và yêu cầu quản
lý của đơn vị. Hoạt động kiểm toán nội bộ thường gồm một hoặc các hoạt động sau
đây:
- Kiểm tra, đánh giá tính phù
hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Giám đốc đơn vị phải có trách nhiệm thiết lập và thường xuyên xem xét sự phù
hợp, tính hiệu lực và hiệu quả của các hệ thống này. Kiểm toán nội bộ có chức
năng kiểm tra, đánh giá thường xuyên để đưa ra kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ
thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Kiểm tra, đánh giá và xác nhận
chất lượng, độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính của báo cáo tài chính,
báo cáo kế toán quản trị và hoạt động của đơn vị. Việc kiểm tra, đánh giá này
có thể bao gồm việc xem xét các phương pháp xác định, đo lường, phân loại, lập
báo cáo và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các khoản mục, số dư tài khoản và
thủ tục kiểm soát các thông tin kinh tế, tài chính;
- Kiểm tra, đánh giá tính kinh
tế, tính hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động kinh tế, tài chính kể cả hoạt
động phi tài chính của đơn vị. Phát hiện những sơ hở, yếu kém và đề xuất các
giải pháp cải tiến, hoàn thiện.
- Kiểm tra, đánh giá tính tuân
thủ pháp luật, các qui định và yêu cầu từ bên ngoài và chính sách quản lý nội
bộ của đơn vị.
Mối quan
hệ giữa kiểm toán nội bộ và kiểm toán viên độc lập
06. Vai trò của kiểm toán nội bộ
do Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị qui định và có thể thay đổi theo yêu cầu
của Giám đốc trong từng thời kỳ. Mục tiêu của kiểm toán độc lập là đưa ra ý
kiến độc lập, khách quan về báo cáo tài chính với mối quan tâm hàng đầu là báo
cáo tài chính không chứa đựng những sai sót trọng yếu.
Để đạt được mục tiêu nêu trên,
kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ có thể áp dụng các phương pháp, thủ tục
kiểm toán giống nhau; kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng những tư liệu của
kiểm toán nội bộ để trợ giúp việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của
các thủ tục kiểm toán độc lập.
07. Ý kiến về báo cáo tài chính
của kiểm toán nội bộ không thể đạt được mức độ độc lập, khách quan như ý kiến
của kiểm toán viên độc lập. Kiểm toán viên độc lập chịu hoàn toàn trách nhiệm
về ý kiến độc lập của mình đối với báo cáo tài chính. Trách nhiệm này không
được giảm nhẹ khi kiểm toán viên độc lập sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ.
Tìm hiểu
và đánh giá ban đầu công việc của kiểm toán nội bộ
08. Kiểm toán viên độc lập cần
phải tìm hiểu đầy đủ về hoạt động của kiểm toán nội bộ để trợ giúp cho việc lập
kế hoạch kiểm toán và thiết lập phương pháp tiếp cận kiểm toán có hiệu quả.
09. Hoạt động kiểm toán nội bộ
có hiệu quả có thể cho phép kiểm toán viên độc lập thay đổi nội dung, lịch
trình và thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm toán, nhưng không thể hoàn toàn không
thực hiện các thủ tục này. Trong một số trường hợp, kiểm toán viên độc lập có
thể quyết định là công việc kiểm toán nội bộ không có ảnh hưởng đến các thủ tục
kiểm toán độc lập.
10. Khi lập kế hoạch kiểm toán
báo cáo tài chính, kiểm toán viên độc lập phải đánh giá sơ bộ về hoạt động của
kiểm toán nội bộ nếu xét thấy cần thiết cho kiểm toán báo cáo tài chính trong
một lĩnh vực cụ thể.
11. Những đánh giá ban đầu của
kiểm toán viên độc lập về hoạt động của kiểm toán nội bộ có ảnh hưởng đến việc
xem xét có nên sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ và có nên thay đổi nội
dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán báo cáo tài chính hay không.
12. Đánh giá ban đầu về hoạt
động của kiểm toán nội bộ phải căn cứ vào các tiêu thức chủ yếu sau đây:
a) Vị trí của kiểm toán nội bộ
trong cơ cấu tổ chức của đơn vị
Kiểm toán viên độc lập phải xem
xét vị trí của kiểm toán nội bộ trong đơn vị và ảnh hưởng của vị trí này đến
tính độc lập, khách quan của kiểm toán nội bộ. Tính độc lập, khách quan của
kiểm toán nội bộ được đảm bảo khi kiểm toán nội bộ có quyền: (1) báo cáo trực
tiếp với cấp lãnh đạo cao nhất, (2) không kiêm nhiệm những công việc liên quan
đến hoạt động khác ngoài kiểm toán nội bộ, và (3) được trao đổi trực tiếp với
kiểm toán viên độc lập.
b) Chức năng của kiểm toán nội bộ
Kiểm toán viên độc lập phải xem
xét việc thực hiện chức năng của kiểm toán nội bộ, thái độ và quyết định của
Ban Giám đốc đối với những kiến nghị của kiểm toán nội bộ.
c) Năng lực chuyên môn của kiểm
toán viên nội bộ
Kiểm toán viên độc lập phải xem
xét về trình độ chuyên môn được đào tạo, về năng lực, kinh nghiệm thực tế cũng
như chính sách tuyển dụng và bồi dưỡng kiểm toán viên nội bộ của đơn vị.
d) Tính thận trọng nghề nghiệp
của kiểm toán viên nội bộ
Kiểm toán viên độc lập phải xem
xét tính thích hợp, hiệu quả của việc lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, thu
thập và lưu giữ các tài liệu, lập sổ tay kiểm toán, chương trình làm việc và hồ
sơ kiểm toán của kiểm toán viên nội bộ.
e) Hoạt động và hiệu quả của
kiểm toán nội bộ trong năm tài chính trước
Kiểm toán độc lập phải xem xét
thực tế hoạt động và hiệu quả của kiểm toán nội bộ trong năm tài chính trước,
xem mức độ hoàn thành công việc, khả năng ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm,
hiệu lực của báo cáo kiểm toán nội bộ,...
Liên hệ và
phối hợp công việc
13. Trường hợp kiểm toán viên
độc lập có kế hoạch sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ thì phải xem xét kế
hoạch kiểm toán nội bộ và phải thảo luận để phối hợp công việc càng sớm càng
tốt. Nếu xét thấy công việc của kiểm toán nội bộ giữ vai trò quan trọng trong
việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán độc
lập, thì kiểm toán viên độc lập phải thống nhất với kiểm toán viên nội bộ về
lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán nội bộ, các thử nghiệm, các
phương pháp chọn mẫu, phương pháp ghi chép công việc kiểm toán, thủ tục kiểm
tra và lập báo cáo của kiểm toán nội bộ.
14. Việc phối hợp và trao đổi
công việc giữa kiểm toán viên độc lập với kiểm toán viên nội bộ cần thực hiện
thường xuyên. Hai bên phải thông báo cho nhau những vấn đề quan trọng và liên
quan đến công việc của mỗi bên.
Kiểm toán viên độc lập có quyền
tham khảo tư liệu của kiểm toán nội bộ. Nếu kiểm toán viên nội bộ từ chối phối
hợp với kiểm toán viên độc lập thì kiểm toán viên độc lập có quyền xử lý như
trong trường hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn.
Đánh giá
và kiểm tra lại tư liệu của kiểm toán nội bộ
15. Trường hợp kiểm toán viên
độc lập dự định sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ thì cần phải đánh giá,
kiểm tra lại các tư liệu đó nhằm khẳng định tính thích hợp của nó đối với các
mục tiêu của kiểm toán độc lập.
16. Việc đánh giá và kiểm tra
lại tư liệu của kiểm toán nội bộ đòi hỏi phải xem xét tính thích hợp của nội
dung, chương trình kiểm toán nội bộ và những đánh giá ban đầu về kiểm toán nội
bộ. Khi đánh giá và kiểm tra lại tư liệu của kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên
độc lập phải xem xét các vấn đề sau:
a) Người thực hiện công việc
kiểm toán nội bộ có được đào tạo và có đủ kinh nghiệm chuyên môn hay không ?
Công việc kiểm toán nội bộ đã được giám sát, kiểm tra và ghi chép như thế nào?
b) Bằng chứng kiểm toán có được
thu thập đầy đủ và thích hợp để làm cơ sở đưa ra kết luận của kiểm toán nội bộ
hay không.
c) Kết luận của kiểm toán nội bộ
có phù hợp với tình hình thực tế và báo cáo lập ra có phù hợp với kết quả kiểm
toán nội bộ hay không.
d) Những vấn đề đặc biệt và bất
thường đã được kiểm toán viên nội bộ nêu ra có được xử lý đúng đắn hay không.
17. Nội dung, lịch trình và phạm
vi của việc kiểm tra một tư liệu cụ thể của kiểm toán nội bộ sẽ phụ thuộc vào
đánh giá của kiểm toán viên độc lập về rủi ro và tính trọng yếu của vấn đề có
liên quan đến tư liệu cụ thể đó, và đánh giá ban đầu của kiểm toán nội bộ về
vấn đề này.
18. Kiểm toán viên độc lập phải
lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán các kết luận rút ra từ việc kiểm tra và đánh giá
lại công việc của kiểm toán nội bộ.