|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 21927/CTHN-TTHT
V/v khoản tiền bồi thường khi thanh
lý hợp đồng
|
Hà Nội, ngày 18
tháng 06 năm 2021
|
Kính
gửi: Công ty TNHH đầu tư Capitaland - Hoàng Thành
(Đ/c: Khu CT09, Khu Cổ Ngựa, Khu
đô thị mới Mỗ Lao, Phường Mộ Lao, Quận Hà Đông, TP Hà Nội - MST: 0105314204)
Trả lời công văn số 1005/2021 ngày
10/5/2021 của Công ty TNHH đầu tư Capitaland - Hoàng Thành (sau đây gọi là Công
ty) vướng mắc về chính sách thuế đối với khoản tiền bồi thường khi thanh lý hợp
đồng, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Bộ Luật dân sự số
91/2015/QH1 ngày 24/11/2015 của Quốc hội quy định
+ Tại Điều 385 quy định khái niệm hợp
đồng:
“Hợp đồng là sự thỏa thuận giữa
các bên về việc xác lập, thay đổi hoặc chấm dứt quyền,
nghĩa vụ dân sự. ”
+ Tại Điều 418 quy định thỏa thuận phạt
vi phạm:
“1. Phạt
vi phạm là sự thỏa thuận giữa các bên trong hợp đồng, theo đó bên vi phạm nghĩa vụ phải nộp một khoản tiền cho bên bị vi phạm.
2. Mức phạt vi phạm do các bên thỏa
thuận, trừ trường hợp luật liên quan có quy định
khác.
…”
+ Tại Điều 419 quy định thiệt hại được
bồi thường do vi phạm hợp đồng:
“1. Thiệt hại được bồi thường do
vi phạm nghĩa vụ theo hợp đồng được xác định theo
quy định tại khoản 2 Điều này, Điều 13 và Điều 360 của Bộ luật này.
2. Người có quyền có thể yêu cầu bồi
thường thiệt hại cho lợi ích mà lẽ ra mình sẽ được hưởng do hợp đồng mang lại.
Người có quyền còn có thể yêu cầu người có nghĩa vụ
chi trả chi phí phát sinh do không hoàn thành nghĩa vụ hợp đồng mà không trùng lặp với mức bồi thường thiệt hại cho lợi ích mà hợp đồng
mang lại.
…”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC
và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản
chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần
có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
...2. Các khoản chi không được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
...2.36. Các khoản tiền phạt về vi
phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế
bao gồm cả tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các khoản
phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật ”
- Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định
về các trường hợp không phải kê khai tính nộp thuế GTGT:
“1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản
thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên
đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền
thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát
thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền
thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền
phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ
chi tiền.
Trường hợp bồi thường bằng hàng
hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT
như đối với bán hàng hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo
quy định.”
- Căn cứ Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC
ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính
phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật thuế TNCN quy định các khoản thu nhập chịu thuế.
- Căn cứ Khoản 3 Điều 12 Thông tư số
92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 3 Thông tư
số 111/2013/TT-BTC quy định các khoản thu nhập được miễn thuế:
“Sửa đổi, bổ sung điểm n khoản 1 Điều 3
...n) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe; tiền bồi thường tai nạn lao động; tiền bồi thường, hỗ trợ theo quy định của pháp luật về bồi thường,
hỗ trợ; tái định cư; các khoản bồi thường Nhà nước và các khoản bồi thường khác
theo quy định của pháp luật. Cụ thể trong một số
trường hợp như sau:
...n.5) Thu nhập từ bồi thường thiệt
hại ngoài hợp đồng theo quy định của Bộ Luật dân sự. ”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp Công ty TNHH đầu tư Capitaland - Hoàng Thành ký hợp đồng mua bán căn hộ với
khách hàng cá nhân, trong quá trình thực hiện dự án vì lý do khách quan Công ty
tiến hành thanh lý hợp đồng với khách hàng khi chưa bàn giao căn hộ và phát
sinh khoản chi bồi thường cho khách hàng cá nhân thì:
+ Về thuế TNCN đối với khoản tiền bồi
thường cá nhân nhận được:
Trường hợp khách hàng cá nhân nhận được
khoản tiền bồi thường thiệt hại theo quy định tại Khoản 3 Điều 12 Thông tư số
92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính thì cá nhân không phải kê khai,
nộp thuế TNCN.
+ Về chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế TNDN:
Trường hợp Công ty có phát sinh các
khoản chi về tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng kinh tế với khách hàng, khi
chi tiền Công ty lập chứng từ chi tiền theo quy định. Nếu
khoản chi nêu trên đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 4
Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì được xác định
là các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
TNHH đầu tư Capitaland - Hoàng Thành được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT2;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|