Kính
gửi: Công ty TNHH Shoei Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội
(Địa chỉ: Căn hộ Shop P10S15, Tòa
nhà P10, khu Park Hill Premium Times City, số 25
ngõ 13 Lĩnh Nam, Phường Mai Động, Quận Hoàng Mai, TP. Hà Nội
MST: 0103361576-002)
Trả lời công văn số 01/2021/CV đề
ngày 10/9/2021 của Công ty TNHH Shoei Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội (sau đây gọi
là Chi nhánh) về hướng dẫn kê khai thuế đối với kê khai thuế của chi nhánh khác
tỉnh với trụ sở chính, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
1. Về lệ phí môn
bài:
- Căn cứ điều 2 Nghị định số
139/2016/NĐ-CP ngày 04/10/2016 của Chính phủ quy định về lệ phí môn bài, quy định
người nộp lệ phí môn bài:
“Người nộp lệ phí môn bài
là tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ, trừ trường hợp quy định tại Điều 3 Nghị định này, bao gồm:
1. Doanh nghiệp được thành lập
theo quy định của pháp luật.
... 6.
Chi nhánh, văn phòng đại diện và địa điểm kinh doanh của các tổ chức quy định tại
các khoản 1, 2, 3, 4 và 5 Điều này (nếu có).”
- Căn cứ khoản 1 điều 5 Thông tư số
302/2016/TT-BTC ngày 15/11/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lệ phí môn bài:
“1. Khai,
nộp lệ phí môn bài đối với tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ.
a) Khai lệ phí môn bài
...a.2) Trường hợp người nộp lệ
phí có đơn vị phụ thuộc (chi nhánh, văn phòng đại
diện, địa điểm kinh doanh) kinh doanh ở khác địa
phương cấp tỉnh nơi người nộp lệ phí có trụ sở chính thì đơn vị phụ thuộc thực
hiện nộp Hồ sơ khai lệ phí môn bài của đơn vị phụ thuộc cho cơ quan thuế
quản lý trực tiếp đơn vị phụ
thuộc.; ...”
2. Về hóa đơn:
- Căn cứ điều 14 Nghị định số
51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ, quy định nguyên tắc sử dụng hóa đơn:
“1. Tổ chức, cá nhân kinh doanh chỉ
được lập và giao cho người mua hàng hóa, dịch vụ các loại hóa đơn theo quy định
tại Nghị định này.”
- Căn cứ điểm a khoản 7 điều 3 Thông
tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm b
Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản
3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi
bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa,
dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng,
trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ
hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để
tiếp tục quá trình sản xuất).”
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC
ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
+ Tại khoản 4 điều 9 quy định phát
hành hóa đơn của tổ chức kinh doanh:
“Trường hợp tổ chức có các đơn vị
trực thuộc, chi nhánh có sử dụng chung mẫu hóa đơn của tổ chức nhưng tổ chức thực hiện khai thuế giá trị gia tăng cho đơn vị trực thuộc, chi nhánh thì đơn vị trực thuộc, chi nhánh không phải Thông báo phát hành hóa đơn.”
+ Tại điều 17 quy định việc ủy nhiệm
lập hóa đơn:
“1. Người bán hàng được ủy nhiệm
cho bên thứ ba lập hóa đơn cho hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ. Hóa đơn được ủy
nhiệm cho bên thứ ba lập vẫn phải ghi tên đơn vị
bán là đơn vị ủy nhiệm và đóng dấu đơn vị ủy nhiệm phía trên bên trái của tờ
hóa đơn (trường hợp hóa đơn tự in được in từ thiết bị của bên được ủy nhiệm hoặc
hóa đơn điện tử thì không phải đóng dấu của đơn vị ủy
nhiệm). Việc ủy nhiệm phải được xác định bằng văn bản giữa bên ủy nhiệm và bên
nhận ủy nhiệm.”
+ Tại điểm 2.6 khoản 2 Phụ lục 4 hướng
dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp:
“2.6. Tổ chức kinh doanh kê khai,
nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ xuất điều
chuyển hàng hóa cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc
như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương) để bán hoặc xuất
điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với
nhau; xuất hàng hóa cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng, căn
cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở có thể lựa chọn
một trong hai cách sử dụng hóa đơn, chứng từ như
sau:
a) Sử dụng hóa đơn GTGT để làm căn
cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với
nhau;
b) Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận
chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi
bán đại lý theo quy định đối với hàng hóa xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi
nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng khi
bán hàng phải lập hóa đơn theo
quy định, giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán ra gửi về cơ sở
có hàng hóa điều chuyển
hoặc cơ sở có hàng hóa gửi bán (gọi chung là cơ sở
giao hàng) để cơ sở giao hàng lập hóa đơn GTGT cho
hàng hóa thực tế tiêu thụ giao cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa
hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng.
...Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi
nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng thực
hiện kê khai nộp thuế GTGT đối với số hàng xuất bán cho người mua và được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa
đơn GTGT của cơ sở giao hàng xuất cho.”
3. Về thuế suất
thuế GTGT:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định như sau:
+ Tại khoản 13 điều 4 quy định đối tượng
không chịu thuế GTGT:
“13. Dạy học, dạy nghề theo quy định
của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch,
xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề
nghiệp.”
+ Tại điều 11 quy định thuế suất 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4,
Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.”
4. Về thuế nhà thầu:
- Căn cứ khoản 2 điều 4 Thông tư số
103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế nhà thầu, quy định
người nộp thuế:
“2. Tổ chức được thành lập và hoạt
động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt
Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng
hóa hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp
đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập
khẩu tại chỗ hoặc theo các điều khoản thương mại quốc
tế (Incoterms); thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức,
cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) bao gồm:...
Người nộp thuế theo hướng dẫn tại
khoản 2 Điều 4 Chương I có trách nhiệm khấu trừ số thuế
giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp hướng
dẫn tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài.”
5. Về kê khai thuế:
- Căn cứ điều 45 Luật quản lý thuế số
38/2019/QH14, quy định địa điểm nộp hồ sơ khai thuế:
“1.
Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”
- Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP
ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý
thuế:
+ Tại điều 11 quy định địa điểm nộp hồ
sơ khai thuế:
“Người nộp thuế thực hiện các quy
định về địa điểm nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại khoản 1, khoản 2 và khoản
3 Điều 45 Luật Quản lý thuế và các quy định sau đây:
1. Địa điểm nộp hồ sơ khai
thuế đối với người nộp thuế có nhiều hoạt động, kinh doanh trên nhiều địa bàn cấp
tỉnh theo quy định tại điểm a, điểm b khoản 4 Điều
45 Luật Quản lý thuế là cơ quan thuế nơi có hoạt động kinh doanh khác tỉnh,
thành phố nơi có trụ sở chính đối với các trường hợp sau đây:
...k) Khai lệ phí môn bài tại
nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh.
2. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối
với người nộp thuế có hoạt động, kinh doanh trên nhiều địa bàn cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có
trụ sở chính theo quy định tại điểm b khoản 4 Điều 45 Luật Quản lý thuế thực hiện
hạch toán tập trung tại trụ sở chính (trừ các trường hợp quy định tại khoản 1,
khoản 3, khoản 4, khoản 5 và khoản 6 Điều này) tại cơ quan thuế quản lý trụ sở
chính. Đồng thời, người nộp thuế phải nộp Bảng phân bổ số thuế phải nộp (nếu có) theo từng địa bàn cấp tỉnh nơi được hưởng nguồn thu ngân sách nhà nước
(bao gồm cả đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh)
cho cơ quan thuế quản lý trụ sở chính, trừ một số
trường hợp sau đây không phải nộp Bảng phân bổ số
thuế phải nộp:
...d) Thuế thu nhập doanh nghiệp của đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh
doanh có thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Người nộp thuế phải xác định riêng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho hoạt động được
hưởng ưu đãi với cơ quan thuế quản lý nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh
doanh và không được tính phân bổ cho đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh khác
của người nộp thuế.”
+ Tại điều 43 quy định chuyển tiếp
“3. Các trường hợp được Chính phủ
cho phép gia hạn thời gian nộp thuế thì tiếp tục thực
hiện theo quy định của Chính phủ. Bộ Tài chính có trách nhiệm hướng dẫn các trường
hợp thuộc diện kê khai thuế theo quy định tại khoản
2 và khoản 4 Điều 11 Nghị định này đảm bảo thực hiện cho năm đầu tiên
của thời kỳ ổn định ngân sách tiếp theo kể từ khi Luật
Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và các văn bản hướng dẫn thi
hành có hiệu lực thi hành.”
- Căn cứ điều 14 Thông tư số
71/2020/TT-BTC hướng dẫn xây dựng dự toán năm 2021, kế hoạch tài chính - ngân
sách nhà nước 03 năm 2021 - 2023 hướng dẫn:
“Dự toán NSĐP năm 2021 được xây dựng
theo quy định năm 2021 là năm kéo dài của thời kỳ ổn
định NSNN giai đoạn 2017-2020.”
- Căn cứ khoản 5 điều 1 Nghị quyết số
122/2020/QH14 ngày 19/6/2020 của Quốc hội:
“5. Kéo dài thời kỳ ổn định ngân sách nhà nước giai
đoạn 2017-2020 sang năm 2021.”
- Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC
ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính:
+ Tại điều 11 quy định khai thuế
GTGT:
“c) Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có
trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ
quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu
thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính
của người nộp thuế.”
+ Tại điều 16 quy định về nơi nộp hồ
sơ khai thuế TNCN:
“c) Nơi nộp hồ sơ khai thuế
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập là
cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp hồ sơ khai thuế tại
cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân...”
- Căn cứ Thông tư số 151/2014/TT-BTC
ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa
đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế:
+ Tại điều 16 sửa đổi điều 12 Thông tư
số 156/2013/TT-BTC quy định về kê khai thuế TNDN:
“1. Trách nhiệm nộp hồ sơ
khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế:
...c) Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đó không phải
nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; khi nộp
hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập
trung tại trụ sở chính
cả phần phát sinh tại đơn vị trực thuộc.”
+ Tại điều 19 sửa đổi, bổ sung tiết
a.3, điểm a, khoản 1 điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC về khai thuế, nộp thuế
thu nhập cá nhân như sau:
“a.3) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập
thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân có trách nhiệm khai quyết toán thuế thu
nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có ủy quyền
không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế. Trường hợp tổ chức, cá nhân không phát sinh trả thu nhập thì không phải
khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân”.
- Căn cứ công văn số 1938/BTC-TCT
ngày 26/02/2021 của Bộ Tài chính về việc thực hiện Thông tư số 156/2013/TT-BTC
và các Thông tư khác:
“1. Các Thông tư sau đây không phải
là văn bản quy phạm pháp luật quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế. Do
vậy, không thuộc trường hợp được quy định tại khoản 4 Điều 154 Luật Ban hành
văn bản quy phạm pháp luật, bao gồm:
- Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày
06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một
số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản
lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP .
...- Thông
tư số 302/2016/TT-BTC ngày 15/11/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lệ phí môn
bài.
...- Thông tư số 151/2014/TT-BTC
ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP .
...2. Các quy định tại các Thông
tư nêu tại điểm 1 công văn này (trừ những nội dung đã được quy định cụ thể tại
Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày
19/10/2020 của Chính phủ) tiếp tục có hiệu lực cho đến khi có văn bản quy phạm pháp luật khác thay thế.”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp tháng 8/2021, Công ty TNHH Shoei Việt Nam (trụ sở tại
Bắc Ninh) có mở chi nhánh tại Hà Nội là Công ty TNHH Shoei Việt Nam - Chi nhánh
Hà Nội (chi nhánh hạch toán phụ thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp
thuế có trụ sở chính) thì việc kê khai thuế của Chi nhánh này được thực hiện
như sau:
1. Về lệ
phí môn bài, Chi nhánh thực hiện nộp hồ sơ khai lệ phí môn bài của Chi nhánh
cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của Chi nhánh theo quy định tại khoản 1 điều
5 Thông tư số 302/2016/TT-BTC .
2. Về hóa
đơn, về nguyên tắc, khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn
theo quy định và chỉ được lập, giao cho người mua hàng hóa, dịch vụ. Đề nghị
Chi nhánh và trụ sở chính (tại Bắc Ninh) căn cứ thực tế hoạt động kinh doanh,
xác định người mua/người bán hàng hóa, dịch vụ để thực hiện sử dụng hóa đơn
theo đúng quy định của pháp luật.
3. Về thuế
suất thuế GTGT, trường hợp Chi nhánh có hoạt động dạy học, dạy nghề nhằm đào tạo,
nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp
theo quy định của pháp luật thì hoạt động này thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT theo quy định tại Khoản 13 Điều 4 Thông tư số
219/2013/TT-BTC .
4. Về thuế
nhà thầu, trường hợp Chi nhánh có mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa hoặc trả
thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà
thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại
chỗ hoặc theo các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân phối
hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam
thì có trách nhiệm khấu trừ thuế nhà thầu trước khi thanh
toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo quy định tại khoản 2
điều 4 Thông tư số 103/2014/TT-BTC.
5. Về kê
khai thuế:
Từ ngày 05/12/2020, việc kê khai nộp
thuế được thực hiện theo quy định của Nghị định số 126/2020/NĐ-CP của Chính phủ
hướng, dẫn Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14. Hiện nay, Bộ Tài chính đang xây dựng
Thông tư hướng dẫn Nghị định số 126/2020/NĐ-CP của Chính phủ. Cục Thuế TP Hà Nội
sẽ đăng tải nội dung trên website http://hanoi.gdt.gov.vn để hướng dẫn
NNT khi văn bản được ban hành. Trong thời gian Thông tư hướng dẫn Nghị định số
126/2020/NĐ-CP chưa được ban hành, chưa có hiệu lực thì việc kê khai thuế tiếp
tục thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 156/2013/TT-BTC (trừ những nội
dung đã được quy định cụ thể tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định
số 126/2020/NĐ-CP). Theo đó:
- Về thuế GTGT, Chi nhánh nộp hồ sơ
khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực
tiếp của Chi nhánh (là Cục Thuế TP Hà Nội); nếu Chi nhánh không trực tiếp bán
hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở
chính theo hướng dẫn tại điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC.
- Về thuế TNDN, Chi nhánh thực hiện
kê khai thuế TNDN tập trung tại cơ quan thuế quản lý trụ sở chính theo quy định tại điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC .
- Về thuế TNCN, Chi nhánh có phát
sinh chi trả thu nhập cho các cá nhân thì Chi nhánh nộp hồ sơ khai thuế TNCN, hồ sơ quyết toán thuế TNCN tại cơ
quan thuế trực tiếp quản lý Chi nhánh theo quy định tại điểm c khoản 1 điều 16
Thông tư 156/2013/TT-BTC và điều 19 Thông tư số 151/2014/TT-BTC.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của
Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với
Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 2 để
được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Shoei Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TTKT 2;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng KK - KTT;
- Wehsite Cục Thuế;
- Lưu VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|