|
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 05/2012/QĐ-KTNN
|
Hà Nội, ngày 06 tháng 4 năm 2012
|
QUYẾT ĐỊNH
BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ
NƯỚC
TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Căn cứ Luật
Ngân sách Nhà nước;
Căn cứ Luật Kiểm
toán Nhà nước;
Căn cứ Luật Ban
hành văn bản quy phạm pháp luật năm 2008;
Căn cứ Quyết định
số 02/2008/QĐ-KTNN ngày 15/02/2008 của Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành Quy chế
soạn thảo, thẩm định và ban hành văn bản quy phạm pháp luật của Kiểm toán Nhà
nước;
Căn cứ Quyết định
số 02/2009/QĐ-KTNN ngày 07/4/2009 của Tổng Kiểm toán Nhà nước về việc sửa đổi,
bổ sung một số điều của Quy chế soạn thảo, thẩm định và ban hành văn bản quy phạm
pháp luật của Kiểm toán Nhà nước;
Căn cứ Quyết định
số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 của Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành Quy
trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước;
Xét đề nghị của Kiểm toán trưởng Kiểm toán Nhà
nước chuyên ngành II, Vụ trưởng Vụ Pháp chế và Vụ
trưởng Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán,
QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1. Ban hành kèm
theo Quyết định này Quy trình kiểm toán Ngân sách nhà nước.
Điều 2. Quyết định
này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày, kể từ ngày ký và thay thế Quyết định số
01/2010/QĐ-KTNN ngày 25/01/2010 của Tổng Kiểm toán Nhà nước về việc ban hành
Quy trình kiểm toán Ngân sách nhà nước.
Điều 3. Thủ trưởng
các đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, các tổ chức và cá nhân có liên quan
chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./.
|
Nơi nhận:
- Ban Bí thư Trung ương
Đảng;
- Uỷ ban Thường vụ Quốc hội;
- Văn phòng TƯ và các Ban của Đảng;
- Thủ tướng Chính phủ;
- Văn phòng Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ;
- Hội đồng dân tộc, các Uỷ ban của Quốc hội; các Ban của
Uỷ ban Thường vụ Quốc hội;
- Các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ;
- HĐND, UBND các tỉnh, thành phố trực TW;
- VKSND tối cao, TAND tối cao;
- Các cơ quan TW của các đoàn thể;
- Các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 91;
- Cục Kiểm tra VBQPPL-Bộ Tư pháp;
- Công báo;
- Lãnh đạo KTNN; các đơn vị trực thuộc KTNN;
- Lưu: VT.
|
TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Đinh Tiến Dũng
|
QU Y TRÌNH
KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
(Ban hành kèm theo Quyết định số
05/2012/QĐ-KTNN ngày 06 tháng 4 năm 2012 của Tổng Kiểm toán Nhà nước)
Chương I
NHỮNG QUY ĐỊNH
CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng
1. Quy trình này
quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành các bước công việc của cuộc kiểm
toán Ngân sách Nhà nước, bao gồm các bước sau:
a) Chuẩn bị kiểm toán.
b) Thực hiện kiểm toán.
c) Lập và gửi báo cáo kiểm toán.
d) Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
2. Quy trình kiểm
toán Ngân sách Nhà nước được áp dụng
đối với các cuộc kiểm toán ngân sách trung ương (sau đây gọi là kiểm toán ngân
sách bộ, ngành), các cuộc kiểm toán ngân sách nhà nước các cấp của địa
phương (ngân sách cấp tỉnh, ngân sách cấp huyện, ngân sách cấp xã), kiểm toán
các quỹ tài chính công, tài sản nhà nước khác và kinh phí trung ương ủy quyền. Kiểm toán báo cáo quyết toán Ngân sách Nhà nước thực hiện theo quy
trình riêng.
3. Quy trình này được áp dụng đối với các đoàn Kiểm toán Nhà nước và các tổ
chức, cá nhân có liên quan trong quá
trình kiểm toán Ngân sách Nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện.
Điều 2. Yêu cầu đối với Đoàn kiểm toán và các thành viên của Đoàn kiểm
toán khi thực hiện kiểm toán Ngân sách Nhà nước
Khi thực hiện kiểm
toán Ngân sách Nhà nước, Đoàn kiểm toán, Kiểm toán viên, thành viên khác của
Đoàn kiểm toán phải tuân thủ các quy định tại Quy trình kiểm toán của Kiểm toán
Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN
ngày 02/8/2007 của Tổng Kiểm toán Nhà nước và quy định tại
Quy trình này.
Điều 3. Loại hình kiểm toán
Tùy theo đặc điểm,
tính chất của từng cuộc kiểm toán có thể áp dụng các loại hình kiểm toán như:
Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động.
Chương II
CHUẨN BỊ KIỂM
TOÁN
Điều 4. Khảo sát, thu thập thông tin
1. Thông tin cơ bản
về đơn vị
a) Các chỉ tiêu cơ
bản.
- Các chỉ tiêu tổng
hợp;
- Các chỉ tiêu
liên quan đến thu, chi ngân sách;
- Chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển của bộ, ngành và địa phương.
b) Tổ chức bộ máy và tổ chức hệ thống tài chính.
- Cơ sở pháp lý cho tổ chức, hoạt động và phát triển của hệ thống tổ chức
của bộ, ngành và địa phương;
- Cơ cấu tổ chức bộ máy, đặc điểm tổ chức và hoạt động của các đơn vị thuộc
bộ, ngành và địa phương;
- Tổ chức hệ thống các đơn vị dự
toán của bộ, ngành và địa phương.
c) Dự toán và quyết
toán ngân sách.
- Quyết toán ngân sách
của năm trước thời kỳ kiểm toán;
- Dự toán và quyết
toán ngân sách thời kỳ kiểm toán.
d) Các thông tin
liên quan khác tác động đến quản lý, điều hành và thu,
chi ngân sách.
2. Những quy định của nhà nước về quản lý ngân sách bộ, ngành và địa
phương
a) Cơ chế quản lý tài chính.
b) Các văn bản pháp quy và các văn bản đặc thù riêng do cấp có thẩm quyền
ban hành áp dụng cho các đơn vị thuộc bộ, ngành và địa
phương.
c) Các quy định về phân cấp quản lý tài chính, quản lý đầu tư xây dựng cho
các đơn vị thuộc bộ, ngành và địa phương.
d) Những quy định về lập, chấp hành, quyết toán ngân sách.
3. Tổ chức khảo
sát và thu thập thông tin
a) Gửi đề cương khảo sát cho đơn vị trước khi tiến hành khảo sát.
b) Khai thác và
đánh giá các tài liệu trong hồ sơ kiểm toán của các lần kiểm toán trước.
c) Tổng hợp, nghiên cứu và phân tích các tài liệu do các bộ, ngành và địa phương báo cáo theo quy định của Luật Kiểm toán nhà nước và theo yêu cầu của Kiểm toán
Nhà nước.
d) Thu thập,
nghiên cứu các tài liệu, văn bản về quy chế hoạt động, về hệ thống kiểm soát nội
bộ, các báo cáo tài chính và các thông tin liên quan tại các cơ quan, đơn vị
thuộc bộ, ngành, địa phương.
đ) Trao đổi, phỏng
vấn các nhà quản lý và chuyên môn tại các cơ quan, đơn vị thuộc bộ, ngành, địa
phương.
e) Quan sát, ghi
chép quy trình, thủ tục về hoạt động của các cơ quan, đơn vị thuộc bộ, ngành, địa
phương.
g) Thu thập, tổng
hợp, phân tích các thông tin liên quan khác về bộ, ngành, địa phương và các cơ
quan, đơn vị trực thuộc trên các phương tiện thông tin đại chúng.
Điều 5. Phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin
đã thu thập
1. Phân tích đánh giá thông tin
a) Đánh giá độ tin cậy, tính hợp
pháp, hợp lệ của các thông tin thu thập được.
b) Phân tích, đánh giá tình hình
thu, chi ngân sách nhà nước (phân tích tổng quát báo cáo quyết toán ngân sách bộ,
ngành, địa phương và các vấn đề liên quan).
c) Phân tích, đánh giá về môi
trường kiểm soát thu, chi ngân sách nhà nước.
d) Đánh giá về tổ chức công tác
kế toán.
đ) Đánh giá về các quy định nội
bộ (về tổ chức và hoạt động) về kiểm soát, kiểm tra, thanh tra thu, chi ngân
sách nhà nước, về các quy định quản lý, điều hành thu, chi ngân sách.
e) Đánh giá việc chấp hành các
quy định, quy chế nội bộ trong lập, chấp hành, quyết toán thu, chi Ngân sách
Nhà nước của các đơn vị thuộc bộ, ngành và địa phương.
g) Đánh giá về hoạt động kiểm
soát, kiểm tra, thanh tra thu, chi ngân sách (chủ yếu do các cơ quan: Thanh tra
chính phủ; Thanh tra tài chính, Kho bạc nhà nước thực hiện).
h) Đánh giá tổng hợp về độ tin cậy
của hệ thống kiểm soát nội bộ của bộ, ngành và địa phương.
2. Đánh giá rủi
ro kiểm toán, lựa chọn các đơn vị được kiểm toán, xác định các nội dung trọng
tâm kiểm toán
a) Đánh giá rủi ro kiểm toán.
Việc đánh giá và xác
định rủi ro kiểm toán trong giai đoạn này là dựa trên những đánh giá tổng quát
về các yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tổng quát của từng
đơn vị để làm cơ sở cho lựa chọn đơn vị được kiểm toán.
b) Lựa chọn các đơn vị được kiểm toán
Dựa trên đánh giá
ban đầu về rủi ro kiểm toán và yêu cầu quản lý để lựa chọn đơn vị được kiểm
toán.
c) Xác định những nội dung trọng tâm kiểm toán
Để xác định những hoạt động trọng tâm cần kiểm toán (trong đó có nội dung thu, chi
ngân sách) cần dựa trên đánh giá rủi
ro kiểm toán, quy mô thu, chi hoặc những hoạt động quan trọng phục vụ cho phát
triển kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ của bộ, ngành và
địa phương.
Điều 6. Lập và xét duyệt kế hoạch kiểm toán
1. Lập kế hoạch kiểm
toán
a) Mục tiêu kiểm toán
- Đánh giá và xác
nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo quyết toán ngân sách các cấp tại bộ, ngành và địa phương được
kiểm toán;
- Đánh giá và xác
nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế trong lập, chấp hành, quyết toán
Ngân sách Nhà nước và trong các hoạt
động có liên quan;
- Đánh giá tính
kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản
nhà nước.
b) Nội dung kiểm
toán
Nội dung kiểm toán
tại các bộ, ngành và địa phương được thực hiện theo quy định tại Điều 37, Điều
38, Điều 39 Luật Kiểm toán nhà nước.
c) Phạm vi và các
nội dung trọng tâm kiểm toán
- Xác định thời kỳ
kiểm toán;
- Xác định các đơn
vị được kiểm toán và những nội dung trọng tâm kiểm toán theo kết quả tại điểm
c, khoản 2, Điều 5 của Quy trình này;
d) Các tiêu chuẩn
đánh giá của kiểm toán hoạt động
Những hướng dẫn
trong xây dựng, lựa chọn tiêu chí và mức chuẩn đánh giá của kiểm toán hoạt động
trong từng lĩnh vực hoạt động của các đơn vị trực tiếp quản lý và sử dụng ngân
sách nhà nước:
- Hoạt động tổ chức
thu ngân sách nhà nước;
- Hoạt động đầu tư
phát triển;
- Hoạt động quản
lý hành chính nhà nước;
- Hoạt động sự
nghiệp công;
- Hoạt động của
các chương trình mục tiêu;
- Hoạt động tài
chính khác.
đ) Lập kế hoạch thời
gian và bố trí nhân sự thực hiện kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 5.5 và tiểu mục 5.6, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm
toán Nhà nước.
e) Xác định kinh
phí và các điều kiện vật chất cần thiết cho cuộc kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 5.7, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2. Xét duyệt kế hoạch
kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 6, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Điều 7. Phổ biến quyết định, kế hoạch kiểm toán và cập nhật kiến thức
cho các thành viên đoàn kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 7, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Điều 8. Chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho đoàn kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 8, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Chương III
THỰC HIỆN KIỂM
TOÁN
Điều 9. Công bố quyết định kiểm toán
Việc công bố quyết
định kiểm toán thực hiện theo quy định tại tiểu mục 1, Chương III của Quy trình
kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Điều 10. Thực hiện kiểm toán
1. Nghiên cứu,
đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có
liên quan
Việc nghiên cứu,
đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có
liên quan được tiến hành đối với từng đơn vị dự toán, gồm:
- Nghiên cứu, đánh
giá về các yếu tố môi trường kiểm soát của đơn vị;
- Đánh giá công
tác tổ chức kế toán ngân sách của đơn vị;
- Nghiên cứu, đánh
giá các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ về lập, chấp hành, quyết toán và
kiểm soát thu, chi ngân sách;
- Đánh giá độ tin
cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị;
- Phân tích báo
cáo quyết toán ngân sách của đơn vị.
2. Lập và xét duyệt
kế hoạch kiểm toán chi tiết
a) Lập kế hoạch kiểm
toán chi tiết:
Kế hoạch kiểm toán
chi tiết được lập đối với từng đơn vị được kiểm toán. Những nội dung cơ bản của
kế hoạch kiểm toán chi tiết, gồm:
- Mục tiêu kiểm
toán: các mục tiêu kiểm toán tập trung vào việc đánh giá sự tuân thủ, hợp lý,
hiệu quả của việc thực hiện các giải pháp, biện pháp và việc ban hành các quy định
trong lập, chấp hành ngân sách; đánh giá việc thực hiện chức năng nhiệm vụ theo
quy định của các cơ quan quản lý nhà nước; đánh giá ban đầu về độ tin cậy của số
liệu tổng hợp quyết toán ngân sách.
- Nội dung kiểm
toán: các nội dung kiểm toán được xác định phù hợp với nhiệm vụ quản lý, điều
hành ngân sách của mỗi cơ quan quản lý.
- Phạm vi, trọng
tâm và giới hạn kiểm toán: xác định thời kỳ kiểm toán; xác định các bộ phận được
kiểm toán; xác định các nội dung trọng tâm kiểm toán trên cơ sở đánh giá cụ thể
về kiểm soát nội bộ và theo kế hoạch kiểm toán; giới hạn kiểm toán không thực
hiện được bởi lý do khách quan hoặc chủ quan.
- Các phương pháp
kiểm toán: xác định các phương pháp kiểm toán áp dụng đối với từng nội dung kiểm
toán.
- Phân công nhiệm
vụ kiểm toán: bố trí nhân sự và lịch trình thực hiện kiểm toán cho từng nội
dung kiểm toán (chương trình kiểm toán).
b) Xét duyệt kế hoạch
kiểm toán chi tiết:
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 2.2, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
3. Nội dung công
việc thực hiện kiểm toán
Nội dung kiểm toán
tại các bộ, ngành và địa phương được thực hiện theo quy định tại Điều 37, Điều 38,
Điều 39 Luật Kiểm toán nhà nước và quy định tại tiểu mục 2.1.3, Mục II, Phụ lục
01 (đối với kiểm toán ngân sách bộ, ngành) và tiểu mục 2.1, Mục II, Phụ lục 02
(đối với kiểm toán ngân sách địa phương) của Quy trình này.
4. Tổ trưởng kiểm
tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán viên thực hiện: Thực hiện
theo quy định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm
toán Nhà nước.
5. Kiểm toán viên
ký các biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán: Thực hiện theo quy định
tại tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
6. Lập báo cáo kiểm
toán hoặc biên bản xác nhận số liệu tình hình kiểm toán: Thực hiện theo quy định
tại tiểu mục 3, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Chương IV
LẬP, PHÁT HÀNH
BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN
Điều 11. Lập và phát hành báo cáo kiểm toán
1. Trình tự, thủ tục
thực hiện bước lập và gửi báo cáo kiểm toán Ngân sách Nhà nước được thực hiện
theo quy định tại Chương IV của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước ban
hành theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 của Tổng Kiểm toán Nhà
nước.
2. Báo cáo kiểm
toán Ngân sách Nhà nước được lập theo mẫu quy định tại Hệ thống mẫu biểu hồ sơ
của Kiểm toán Nhà nước, bao gồm những nội dung cơ bản sau:
a) Khái quát về
tình hình cuộc kiểm toán gồm: Mục tiêu, nội dung kiểm toán; phạm vi và đối tượng
kiểm toán; căn cứ kiểm toán; tóm tắt quá trình tổ chức thực hiện cuộc kiểm
toán: các đơn vị hoặc bộ phận được kiểm toán, thời gian và địa điểm kiểm toán,
phương pháp tổ chức thực hiện kiểm toán;
b) Tổng hợp kết quả
kiểm toán gồm: Tổng hợp các phát hiện kiểm toán; phân tích các nguyên nhân dẫn
đến kết quả hoạt động sai lệch so với tiêu chuẩn (phát hiện kiểm toán); đánh
giá những hậu quả (lượng hóa) do những hoạt động sai lệch so với tiêu chuẩn gây
ra; việc chấp hành pháp luật, chính sách, chế độ tài chính, kế toán và quản lý
sử dụng vốn, tiền, tài sản nhà nước và các nguồn lực khác (nhân lực, vật lực);
đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong quản lý, sử dụng vồn, tiền, tài
sản nhà nước và các nguồn lực khác (nhân lực, vật lực);
c) Kiến nghị kiểm
toán.
Điều 12. Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại Luật Kiểm toán nhà nước; Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước và
Quy trình kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán Nhà
nước ./.
PHỤ LỤC 01
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ NGÀNH
(Ban hành kèm theo Quyết định số 05/2012/QĐ-KTNN
ngày 06 tháng 4 năm 2012 của Tổng Kiểm toán Nhà nước)
Ngoài các vấn đề
đã nêu tại Quy trình trên khi tiến hành kiểm toán ngân sách bộ, ngành cần chú ý
một số vấn đề sau:
Mục I. CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
1. KHẢO SÁT, THU THẬP THÔNG TIN
1.1. Thông tin
cơ bản về đơn vị
Thực hiện theo quy định tại khoản 1, Điều 4, Chương II của Quy trình
này.
1.2. Những quy
định của nhà nước về quản lý ngân sách bộ, ngành
Thực hiện theo quy định tại khoản 2, Điều 4, Chương II của Quy trình
này.
1.3. Thông tin
về tình hình tài chính của đơn vị (Thu, chi ngân sách bộ, ngành)
1.3.1. Chi đầu
tư phát triển
Chi đầu tư xây dựng cơ bản:
- Nguồn vốn và sử
dụng nguồn vốn cho đầu tư xây dựng;
- Kế hoạch vốn đầu
tư xây dựng trong năm;
- Công tác đấu thầu
và chỉ định thầu các dự án (chi tiết số liệu và tình hình theo từng dự án);
- Tình hình cấp
phát, thanh toán và quyết toán vốn đầu tư xây dựng (tổng hợp toàn ngành và chi
tiết cho từng chủ đầu tư, ban quản lý dự án và từng dự án).
Chi hỗ trợ các
doanh nghiệp nhà nước: dự toán và quyết toán theo từng nội dung chi.
Chi đầu tư phát
triển khác: kế hoạch, dự toán và quyết toán theo từng nội dung chi.
1.3.2. Thu và
chi thường xuyên: dự toán, quyết toán thu, chi phân
theo các cấp, các đơn vị dự toán.
1.3.3. Chi
chương trình mục tiêu:
- Nguồn vốn và sử
dụng nguồn vốn của các chương trình mục tiêu do bộ quản lý thực hiện;
- Dự toán và quyết
toán chi chương trình mục tiêu do các ban quản lý của bộ, ngành thực hiện.
1.4. Thông tin
về hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin liên quan khác
1.4.1. Thông
tin liên quan đến môi trường kiểm soát
- Các chính sách,
tình hình kinh tế, xã hội trong năm tác động đến quản lý, điều hành và thực hiện
thu, chi ngân sách;
- Sự thay đổi về tổ chức bộ máy tại các cơ quan, đơn vị thuộc bộ, ngành
(nếu có);
- Quan điểm chỉ đạo và phương thức quản lý, điều hành của bộ máy quản lý
các cấp; những đặc thù về chính sách nhân sự của bộ, ngành và của các đơn vị;
- Cơ chế phân cấp
quản lý tài chính, ngân sách;
- Quy định về tổ chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ và thanh tra nội
bộ.
1.4.2. Thông
tin liên quan đến hệ thống kế toán
- Chế độ kế toán
áp dụng;
- Tổ chức công tác
kế toán và tình hình chấp hành chế độ kế toán.
1.4.3. Thông tin liên quan đến các thủ tục kiểm soát
- Các quy chế, quy
định trong tổ chức hoạt động, quy định về kiểm tra, giám sát;
- Các quy định về
quy trình, thủ tục trong các hoạt động chủ yếu của bộ, ngành;
- Tình hình chấp
hành các quy định về lập, chấp hành, quyết toán thu, chi ngân sách.
1.4.4. Thông tin khác
- Những sai sót,
gian lận phát hiện từ các cuộc kiểm toán trước của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và
của các cơ quan thanh tra, kiểm tra của nhà nước liên quan đến thu, chi ngân
sách bộ, ngành trong thời kỳ kiểm toán;
- Những tranh chấp
về hợp đồng kinh tế, khiếu kiện liên quan đến các đơn vị được kiểm toán thuộc bộ,
ngành trong thời kỳ kiểm toán;
- Những thông tin
trên các phương tiện thông tin đại chúng về những vấn đề gây bức xúc trong xã hội,
đơn thư khiếu nại, tố cáo liên quan đến cá nhân, cơ quan, tổ chức trong quản lý
và sử dụng Ngân sách Nhà nước (NSNN) tại bộ, ngành trong thời kỳ kiểm toán.
1.5. Tổ chức khảo
sát và thu thập thông tin
Thực hiện theo quy định tại khoản 3, Điều 4 của Quy trình này.
2. PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ CÁC THÔNG TIN ĐÃ
THU THẬP
2.1. Phân tích
đánh giá thông tin
Thực hiện theo quy định tại khoản 1, Điều 5 của Quy trình này.
2.2. Đánh
giá rủi ro kiểm toán, lựa chọn các đơn vị được kiểm toán, xác định các nội dung
trọng tâm kiểm toán
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại khoản 2, Điều 5 của
Quy trình này cần bổ sung một số nội dung sau:
2.2.1. Đánh
giá rủi ro kiểm toán:
- Đánh giá ban đầu
về rủi ro kiểm toán (đánh giá định lượng về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm
soát) cho từng báo cáo quyết toán ngân sách của các đơn vị dự toán cấp II, cấp
III; các ban quản lý dự án đầu tư xây dựng, ban quản lý chương trình mục tiêu;
- Phân nhóm các
đơn vị theo mức rủi ro kiểm toán và theo từng lĩnh vực hoạt động của các đơn vị
để làm cơ sở lựa chọn đơn vị được kiểm toán.
2.2.2. Lựa
chọn các đơn vị được kiểm toán
Dựa trên đánh giá
ban đầu về rủi ro kiểm toán và yêu cầu quản lý để lựa chọn đơn vị được kiểm toán,
gồm:
- Đơn vị dự toán cấp
I và các đơn vị dự toán cấp II;
- Các đơn vị dự
toán cấp III;
- Các Ban quản lý
dự án đầu tư xây dựng;
- Các Ban quản lý
chương trình mục tiêu.
2.2.3. Xác định
những nội dung trọng tâm kiểm toán
Dựa trên đánh giá
rủi ro kiểm toán, quy mô thu, chi hoặc những hoạt động quan trọng phục vụ cho
phát triển kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ của bộ, ngành để xác định:
- Những hoạt động
trọng tâm cần kiểm toán (trong đó có nội dung thu, chi ngân sách) chung cho bộ,
ngành;
- Những hoạt động
trọng tâm cần kiểm toán (trong đó có nội dung thu, chi ngân sách) tại từng loại
đơn vị: tại đơn vị dự toán cấp I, cấp II, cấp III; tại các Ban quản lý dự án đầu
tư xây dựng; tại các Ban quản lý chương trình mục tiêu.
3. LẬP VÀ XÉT DUYỆT KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
3.1. Lập kế hoạch
kiểm toán
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại khoản 1, Điều 6 của Quy trình này cần bổ sung một số nội dung
sau:
3.1.1. Mục
tiêu kiểm toán
- Đánh giá và xác
nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo quyết toán ngân sách của đơn vị dự
toán cấp I của bộ, ngành và các đơn vị dự toán cấp II và cấp III được kiểm
toán;
- Đánh giá tình
hình thực hiện một số chức năng, nhiệm vụ được Nhà nước giao.
3.1.2. Nội
dung kiểm toán
- Hoạt động quản
lý, điều hành ngân sách và các hoạt động có liên quan tại các đơn vị dự toán cấp
I và cấp II của bộ, ngành;
- Hoạt động thu,
chi ngân sách của bộ, ngành và các hoạt động có liên quan tại các đơn vị trực
tiếp quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước: tổ chức thực hiện chi đầu tư phát
triển; tổ chức thực hiện thu, chi thường xuyên; tổ chức thực hiện chi chương
trình mục tiêu; tổ chức quản lý và sử dụng tài sản.
3.1.3. Phạm vi và các nội dung trọng tâm
kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại điểm c, khoản 1, Điều 6 của Quy trình này.
3.1.4. Các tiêu
chuẩn đánh giá của kiểm toán hoạt động
Thực hiện theo quy
định tại điểm d, khoản 1, Điều 6 của Quy trình này.
3.1.5. Lập kế
hoạch thời gian và bố trí nhân sự thực hiện kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 5.5 và tiểu mục 5.6, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm
toán Nhà nước.
3.1.6. Xác định
kinh phí và các điều kiện vật chất cần thiết cho cuộc kiểm toán
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 5.7, Chương II của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
3.2. Xét duyệt
kế hoạch kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 6, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
4. PHỔ BIẾN QUYẾT ĐỊNH, KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN VÀ CẬP NHẬT KIẾN THỨC CHO
CÁC THÀNH VIÊN ĐOÀN KIỂM TOÁN
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 7, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
5. CHUẨN BỊ CÁC ĐIỀU KIỆN CẦN THIẾT CHO ĐOÀN KIỂM TOÁN
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 8, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Mục II. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
1. CÔNG BỐ QUYẾT ĐỊNH KIỂM TOÁN
Việc công bố quyết
định kiểm toán thực hiện theo quy định tại tiểu mục 1, Chương III của Quy trình
kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
2.1. Kiểm toán
tại các đơn vị dự toán cấp I và cấp II
2.1.1.
Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các
thông tin có liên quan
Thực hiện theo quy
định tại khoản 1, Điều 10 của Quy trình này
2.1.2. Lập
và xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết
2.1.2.1. Lập kế hoạch
kiểm toán chi tiết:
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại điểm a, khoản 2, Điều 10 của Quy trình này cần chú ý nội
dung:
Nội dung kiểm
toán: tập trung vào công tác quản lý và điều hành ngân sách và các hoạt động có
liên quan của các đơn vị dự toán cấp I, cấp II; nếu tại các đơn vị dự toán cấp
I hoặc cấp II, đồng thời có các hoạt động trực tiếp thu, chi của ngân sách thì
nội dung thu, chi đó được áp dụng trình tự như kiểm toán tại đơn vị dự toán cấp
III.
2.1.2.2. Xét
duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết:
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.2, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.3. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán
Kiểm toán tổng hợp
theo các nội dung
- Tổng hợp quá
trình quản lý và điều hành kinh phí: từ khâu lập dự toán, thực hiện dự toán và
quyết toán NSNN;
- Đánh giá việc thực
hiện chức năng, nhiệm vụ trong quản lý, điều hành, công tác tham mưu đối với
các hoạt động quản lý ngân sách, tiền và tài sản nhà nước; và lĩnh vực quản lý
nhà nước theo chức năng được giao;
- Tổng hợp kết quả
kiểm toán của các đơn vị được kiểm toán.
2.1.3.1. Công tác quản lý chi đầu tư phát triển
a) Quản lý chi
đầu tư xây dựng
Lập kế hoạch và
phân bổ vốn đầu tư:
- Những căn cứ xây
dựng kế hoạch và phân bổ vốn đầu tư xây dựng: qui hoạch của bộ, ngành và kế hoạch
05 năm về đầu tư xây dựng; việc phân cấp quản lý đầu tư xây dựng của bộ, ngành;
- Việc tuân thủ
trình tự, thủ tục lập, thẩm tra, phê duyệt kế hoạch vốn đầu tư xây dựng;
- Các quy định nội
bộ của bộ, ngành về quản lý vốn đầu tư xây dựng;
- Nguồn vốn đầu tư
xây dựng.
Thực hiện kế hoạch
vốn đầu tư xây dựng:
- Việc thực hiện
công tác đấu thầu theo quy định của pháp luật;
- Việc ứng trước
và thanh toán vốn cho các dự án đầu tư xây dựng;
- Công tác quản
lý, điều hành vốn đầu tư xây dựng: việc điều chỉnh các dự án đầu tư xây dựng;
việc nợ đọng vốn đầu tư xây dưng; việc kéo dài thời gian thanh toán vốn của
các dự án...
Kế toán và quyết
toán vốn đầu tư xây dựng:
- Việc tổ chức
công tác kế toán vốn đầu tư xây dựng;
- Công tác quyết
toán vốn đầu tư theo niên độ ngân sách và quyết toán vốn đầu tư theo dự án
hoàn thành.
Đánh giá tính kinh
tế, hiệu quả, hiệu lực của công tác quản lý vốn đầu tư.
b) Quản lý chi
hỗ trợ doanh nghiệp:
Lập và phê duyệt dự
toán:
- Những căn cứ xây
dựng dự toán và phân bổ chi hỗ trợ doanh nghiệp;
- Việc tuân thủ
trình tự, thủ tục lập, thẩm tra, phê duyệt dự toán chi hỗ trợ doanh nghiệp;
- Các quy định nội
bộ của bộ, ngành về quản lý chi hỗ trợ doanh nghiệp;
- Nguồn vốn chi hỗ
trợ doanh nghiệp.
Thực hiện dự toán
chi hỗ trợ doanh nghiệp: việc tuân thủ các quy định, cấp phát đúng mục đích, đối
tượng, tiến độ.
Kế toán và quyết
toán chi hỗ trợ doanh nghiệp;
Việc tuân thủ các
quy định và xử lý tài chính trong tổ chức sắp xếp, chuyển đổi hình thức sở hữu
của các doanh nghiệp trực thuộc.
c) Quản lý chi
đầu tư phát triển khác của bộ, ngành.
2.1.3.2. Công
tác quản lý thu, chi thường xuyên và chi chương trình mục tiêu
a) Quản lý thu,
chi thường xuyên
- Công tác lập và
phân bổ dự toán thu, chi:
+ Những căn cứ xây
dựng dự toán thu, chi;
+ Việc tuân thủ trình
tự, thủ tục lập, thẩm tra và phê duyệt dự toán;
+ Sự hợp lý trong
các chỉ tiêu dự toán thu, chi thường xuyên;
+ Việc giao quyền
tự chủ tài chính cho các đơn vị.
- Công tác quản
lý, điều hành dự toán:
+ Việc tổ chức điều
hành ngân sách, tiến độ thực hiện thu, chi ngân sách;
+ Việc đề ra và tổ
chức thực hiện các giải pháp, biện pháp trong quản lý thu, chi;
+ Việc quản lý các
khoản kinh phí thực hiện các chế độ chính sách của nhà nước (kinh phí cải cách
tiền lương; kinh phí tinh giản biên chế…);
+ Việc thực hiện
và chỉ đạo thực hiện các kết luận, kiến nghị của cơ quan nhà nước có thẩm quyền
về quản lý tài chính ngân sách.
- Công tác kế toán
và quyết toán:
+ Việc tổ chức
công tác kế toán;
+ Việc quyết toán
các khoản kinh phí do đơn vị dự toán cấp I, cấp II trực tiếp sử dụng (nếu có);
+ Việc tổng hợp
quyết toán ngân sách của đơn vị dự toán cấp I và các đơn vị dự toán cấp II từ
các cấp, đơn vị dự toán cấp dưới.
- Đánh giá tính
kinh tế, hiệu quả, hiệu lực của công tác quản lý chi thường xuyên.
b) Quản lý chi chương
trình mục tiêu
- Công tác lập và
phê duyệt dự toán:
+ Những căn cứ xây
dựng và phân bổ dự toán;
+ Việc tuân thủ
trình tự, thủ tục lập, thẩm tra, phê duyệt dự toán;
+ Các quy định nội
bộ của bộ, ngành về quản lý;
+ Nguồn vốn chi
chương trình mục tiêu.
- Công tác quản lý
và thực hiện dự toán: việc tuân thủ các quy định, phân bổ kinh phí đúng mục
đích, đối tượng, tiến độ.
- Tổ chức công tác
kế toán và quyết toán chi chi chương trình mục tiêu.
- Đánh giá tính
kinh tế, hiệu quả, hiệu lực của công tác quản lý chi chương trình mục tiêu.
2.1.4. Tổ
trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán
viên thực hiện
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.5. Kiểm
toán viên ký các biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.2. Kiểm toán
tại các đơn vị trực tiếp quản lý và sử dụng NSNN
Các đơn vị trực tiếp
quản lý và sử dụng NSNN thuộc bộ, ngành gồm: các ban quản lý dự án đầu tư xây dựng,
các đơn vị dự toán cấp III, các ban quản lý chương trình mục tiêu.
2.2.1.
Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các
thông tin có liên quan
Việc nghiên cứu,
đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có
liên quan được tiến hành đối với từng đơn vị, gồm:
- Nghiên cứu, đánh
giá về các yếu tố môi trường kiểm soát của đơn vị;
- Đánh giá việc tổ
chức công tác kế toán của đơn vị;
- Nghiên cứu, đánh
giá các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ về lập, chấp hành, quyết toán và
kiểm soát thu, chi ngân sách đối với các hoạt động chủ yếu của đơn vị;
- Đánh giá độ tin
cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng nội dung, khoản mục được kiểm
toán;
- Đánh giá rủi ro
và trọng yếu kiểm toán đối với từng khoản mục thu, chi trên báo cáo quyết toán
ngân sách của đơn vị;
- Phân tích báo
cáo quyết toán của đơn vị.
2.2.2. Lập
và xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết
2.2.2.1. Lập kế
hoạch kiểm toán chi tiết
Kế hoạch kiểm toán
chi tiết được lập đối với từng đơn vị dự toán. Những nội dung cơ bản của kế hoạch
kiểm toán chi tiết, gồm:
- Mục tiêu kiểm
toán: đánh giá sự tuân thủ pháp luật và các quy định trong lập, chấp hành
và quyết toán ngân sách của đơn vị, việc tuân thủ các quy định trong quản lý
thu, chi ngân sách; đánh giá tính trung thực, khách quan của báo cáo quyết
toán; đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực của việc quản lý, sử dụng ngân
sách, tiền và tài sản nhà nước tại đơn vị;
- Nội dung kiểm
toán: xác định chi tiết để thực hiện được các mục tiêu kiểm toán; trong
đó, đối với kiểm toán hoạt động, cần xác định rõ những hoạt động hoặc yếu tố
kinh tế chủ yếu cần đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý
và sử dụng;
- Phạm vi và trọng
tâm kiểm toán: xác định thời kỳ kiểm toán; giới hạn về các tổ chức thuộc từng
đơn vị được kiểm toán và giới hạn về nội dung kiểm toán; xác định các trọng tâm
kiểm toán trong từng đơn vị được kiểm toán;
- Xác định rủi ro
kiểm toán và trọng yếu kiểm toán: rủi ro và trọng yếu kiểm toán xác định
đối với từng khoản mục thu, chi trên báo cáo quyết toán của đơn vị;
- Xác định quy mô
mẫu kiểm toán: mẫu kiểm toán được xác định đối với từng khoản mục kiểm toán của
báo cáo quyết toán của đơn vị;
- Các phương pháp
kiểm toán: các phương pháp kiểm toán được xác định đối với từng nội dung, khoản
mục được kiểm toán;
- Các tiêu chuẩn
đánh giá của kiểm toán hoạt động: xác định các phương pháp, căn cứ trong xây dựng,
lựa chọn tiêu chí và mức chuẩn đánh giá của kiểm toán hoạt động (tính tiết kiệm,
hiệu quả, hiệu lực) trong từng hoạt động hoặc đối với từng yếu tố kinh tế của
đơn vị;
- Phân công nhiệm
vụ kiểm toán: bố trí nhân sự và lịch trình thực hiện kiểm toán cho từng nội
dung kiểm toán (xây dựng chương trình kiểm toán cho từng bộ phận, nội dung kiểm
toán).
2.2.2.2. Xét
duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết
Việc xét duyệt kế
hoạch kiểm toán chi tiết thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.2, Chương III của
Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.2.3. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán
2.2.3.1. Tại
các ban quản lý dự án đầu tư xây dựng
a) Công tác quản
lý, điều hành của ban quản lý dự án
- Tình hình lập,
thực hiện kế hoạch vốn đầu tư xây dựng: việc tuân thủ các quy định của nhà nước
về trình tự, thủ tục, điều kiện ghi kế hoạch vốn; thời gian bố trí vốn cho các
dự án nhóm B,C; thời gian lập và giao kế hoạch vốn; chấp hành các quy định về đối
tượng, chế độ thanh toán vốn…;
- Việc thực hiện
công tác đấu thầu: về trình tự, thủ tục; về việc chấp hành các quy định về đấu
thầu, về tổ chức đấu thầu theo quy định của pháp luật;
- Công tác lập, thẩm
định, phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành: thời gian, quy trình, thủ tục và
giá trị lập, thẩm định, phê duyệt;
- Việc chấp hành các
quy định trong quản lý dự án đầu tư: về tiến độ thi công; công tác giám sát,
nghiệm thu, bàn giao công trình vào sử dụng; công tác lập báo cáo hoàn công và
quyết toán dự án đầu tư xây dựng;
- Việc theo dõi, hạch
toán kế toán và quyết toán vốn đầu tư xây dựng.
b) Công tác quản
lý và thực hiện thu, chi thường xuyên của ban quản lý dự án đầu tư xây dựng: kiểm toán công tác quản lý và thực hiện thu, chi thường xuyên của ban
quản lý dự án thực hiện như đối với của đơn vị dự toán cấp III và theo các các
quy định của nhà nước về quản lý, sử dụng kinh phí quản lý dự án đầu tư xây dựng.
c) Báo cáo quyết
toán các dự án đầu tư xây dựng: kiểm toán báo cáo quyết
toán các dự án đầu tư xây dựng hoàn thành và các dự án đầu tư xây dựng dở dang
được thực hiện theo Qui trình kiểm toán Dự án đầu tư hiện hành của Kiểm toán
Nhà nước.
2.2.3.2. Tại
các đơn vị dự toán cấp III và tại các ban quản lý chương trình mục tiêu
a) Kiểm toán
công tác quản lý, sử dụng ngân sách của đơn vị
- Công tác lập và
phân bổ dự toán thu, chi: những căn cứ xây dựng dự toán thu, chi; việc tuân thủ
trình tự, thủ tục lập, thẩm tra và phê duyệt dự toán; sự hợp lý trong các chỉ
tiêu dự toán thu, chi thường xuyên;
- Công tác quản
lý, điều hành dự toán: việc tổ chức thực hiện tự chủ tài chính của đơn vị; việc
tổ chức điều hành ngân sách, tiến độ thực hiện thu, chi ngân sách; việc đề ra
và tổ chức thực hiện các giải pháp, biện pháp trong quản lý thu, chi, điều chỉnh
dự toán; việc quản lý các khoản kinh phí thực hiện các chế độ chính sách của
nhà nước (kinh phí cải cách tiền lương; kinh phí tinh giản biên chế; chính
sách tiết kiệm…); việc thực hiện các kết luận, kiến nghị của cơ quan nhà nước
có thẩm quyền về tài chính ngân sách;
- Công tác kế toán
và quyết toán: việc tổ chức công tác kế toán, công tác lập và phê duyệt báo cáo
quyết toán.
b) Kiểm toán việc thực hiện thu, chi ngân sách và
các hoạt động liên quan
*Kiểm toán nguồn
kinh phí và việc sử dụng kinh phí
Nguồn kinh phí hoạt
động, gồm: ngân sách cấp cho chi thường xuyên và chi không thường xuyên; viện
trợ; các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp được để lại cho đơn vị sử dụng
theo quy định và nguồn kinh phí khác. Nguồn kinh phí chương trình mục tiêu, gồm:
ngân sách cấp, viện trợ và các nguồn khác. Nguồn vốn kinh doanh (trong các đơn
vị sự nghiệp), gồm: vốn do cán bộ, viên chức đóng góp; bổ sung từ kết quả hoạt
động sản xuất kinh doanh; vay ngân hàng…
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số kinh phí được
cấp so với dự toán hoặc số dư đầu kỳ (kiểm tra số dư cuối kỳ năm trước, số dự
toán, số thông báo phân bổ kinh phí và cân đối các nguồn kinh phí);
- Số kinh phí thực
rút tại kho bạc, ngân hàng, số thu sự nghiệp và các nguồn kinh phí khác;
- Số quyết toán
chi, số kinh phí được cấp phát và sử dụng theo từng nguồn; xác định số kinh phí
còn lại cuối kỳ theo từng nguồn.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong hình thành và sử dụng các nguồn
kinh phí:
- Sự tuân thủ các
quy định về trình tự, thủ tục trong sử dụng kinh phí;
- Sự tuân thủ các
quy định trong tổng hợp, phê duyệt quyết toán kinh phí và giải quyết các vấn đề
liên quan về thừa, thiếu, bổ sung, điều chỉnh kinh phí.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong huy động và sử dụng các nguồn kinh
phí, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Sự hợp lý trong
xác định nguồn kinh phí và quy mô kinh phí so với yêu cầu hoạt động (là cơ sở
đánh giá tính tiết kiệm);
- Tiến độ thực hiện
các hoạt động và kết quả sử dụng kinh phí, đặc biệt là đối với các dự án đầu
tư, các chương trình mục tiêu (là cơ sở đánh giá tính hiệu quả);
- Việc sử dụng
đúng mục đích và mức độ đáp ứng các yêu cầu trong thực hiện các mục tiêu hoạt động
của từng nguồn kinh phí và nội dung chi của từng nguồn kinh phí trong hoạt đông
của đơn vị (là cơ sở đánh giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán tiền
và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản
tương đương tiền, gồm: tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán, kim loại quý (nếu
có)...
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Xác định số dư đầu
kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ trên cơ sở số liệu kế toán, báo cáo
quyết toán và số liệu đối chiếu với kho bạc, ngân hàng của năm kiểm toán;
- Xác định nguồn gốc
của các khoản tiền (số dư tiền mặt, tiền gửi) và các khoản tương đương tiền của
đơn vị; nếu là ngoại tệ, chứng khoán, kim loại quý... phải kiểm tra tính toán lại
giá trị thị trường và qui đổi tỷ ra Việt Nam Đồng tại thời điểm ghi trong bảng
cân đối kế toán cuối năm.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý và sử dụng tiền và các
khoản tương đương tiền:
- Việc quản lý quỹ
tiền mặt, tiền gửi (việc thực hiện đối chiếu giữa sổ kế toán và kiểm kê thực tế
tiền mặt, xác nhận tiền gửi của Kho bạc Nhà nước, ngân hàng; mức tồn quỹ tiền mặt;
kỳ hạn gửi tiền; quy trình luân chuyển chứng từ tiền mặt, tiền gửi; trình tự thủ
tục xuất, nhập quỹ và thanh toán bằng tiền gửi);
- Việc đáp ứng các
điều kiện trong sử dụng tiền và các khoản tương đương tiền: xuất nhập quĩ tiền
mặt; rút hoặc thanh toán bằng tiền gửi, tính đầy đủ, hợp pháp hợp lệ của chứng
từ thu, chi quỹ và chứng từ tài khoản tiền gửi.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý tiền và các khoản tương đương
tiền, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Mức tồn quỹ tiền
mặt, tiền gửi và dự trữ các khoản tương đương tiền bình quân trong năm, quý,
tháng tại đơn vị (là cơ sở đánh giá tính tiết kiệm, tính hiệu quả);
- Việc đáp ứng yêu
cầu về tiền và các khoản tương đương tiền trong hoạt động của đơn vị (là cơ sở
đánh giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán
nguyên vật liệu, vật tư hàng hoá, công cụ, dụng cụ
Nguyên vật liệu, vật
tư hàng hoá, công cụ, dụng cụ bao gồm cả số tồn kho và số xuất dùng, số đang sử
dụng.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Xác định số
nguyên vật liệu theo từng loại, gồm: số đầu kỳ, số tăng, giảm trong kỳ, số cuối
kỳ về cả số lượng và giá trị (việc tính giá hàng tồn kho, việc hạch toán giá trị
xuất, nhập của vật tư, hàng hoá);
- Đối chiếu giữa số
liệu kiểm kê và sổ kế toán, báo cáo quyết toán; số liệu về xử lý chênh lệch
phát sinh khi kiểm kê, việc thanh lý, xử lý hàng hoá, vật tư, công cụ, dụng cụ
mất mát, hư hỏng, kém phẩm chất hoặc không cần dùng;
- Việc theo dõi sử
dụng đối với công cụ, dụng cụ đang dùng; công cụ, dụng cụ, vật tư đã mua và quyết
toán nhưng chưa sử dụng, chuyển sang năm sau;
- Đối chiếu số liệu
giữa báo cáo quyết toán với sổ kho, thẻ kho, sổ chi tiết nguyên vật liệu.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý và sử dụng nguyên liệu, vật
tư, hàng hóa, công cụ, dụng cụ:
- Sự tuân thủ các
quy định trong xác định nhu cầu, lập dự toán, kế hoạch, phê chuẩn kế hoạch và
nguồn kinh phí mua sắm;
- Sự tuân thủ các
qui định về đấu thầu, mua sắm nguyên vật liệu, vật tư hàng hoá, công cụ, dụng cụ;
- Sự tuân thủ các
qui định về tiêu chuẩn, định mức tiêu hao, sử dụng vật tư, nguyên vật liệu,
công cụ, dụng cụ;
- Sự tuân thủ các
qui định về kiểm kê, kiểm tra, thanh tra về nguyên vật liệu, vật tư, hàng hóa,
công cụ, dụng cụ và xử lý chênh lệch từ kết quả kiểm kê, kiểm tra, thanh tra;
- Sự tuân thủ các
qui định về việc thanh lý, xử lý hàng hoá, vật tư, công cụ, dụng cụ mất mát, hư
hỏng kém phẩm chất hoặc không cần dùng.
Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý và sử
dụng nguyên liệu, vật tư, hàng hóa, công cụ, dụng cụ, chú ý tập trung vào các vấn
đề:
- Tính đúng đắn và
hợp lý trong việc xác định nhu cầu, tổ chức công tác đấu thầu, công tác mua sắm,
phương thức thanh toán tiền mua nguyên vật liệu, vật tư hàng hoá, công cụ, dụng
cụ (là cơ sở đánh giá tính tiết kiệm);
- Mức độ và chi
phí tồn trữ vật tư, hàng hoá, công cụ, dụng cụ so với định mức tồn trữ (là cơ sở
đánh giá tính tiết kiệm);
- Việc xây dựng,
áp dụng qui định về tiêu chuẩn định mức tiêu hao, định mức hao hụt, định mức trong
sử dụng vật tư, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ (là cơ sở đánh giá tính hiệu
quả);
- Mức độ đáp ứng
yêu cầu thực hiện nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động của đơn vị (là cơ sở đánh
giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán tài
sản cố định
Tài sản cố định
bao gồm cả tài sản cố định hữu hình và vô hình, tài sản cố định trong kho, đang
sử dụng, cho mượn, cho thuê; tài sản cố định được kiểm tra, đánh giá cả về mặt
hiện vật và giá trị.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Xác định tài sản
cố định theo từng loại, gồm: số đầu kỳ, số tăng, giảm trong kỳ, số cuối kỳ về cả
số lượng, giá trị (tính theo nguyên giá, giá trị đã khấu hao và giá trị còn lại)
và nguồn hình thành đối với từng tài sản cố định;
- Số liệu kiểm kê;
đối chiếu giữa số liệu kiểm kê và sổ kế toán, báo cáo quyết toán; kiểm tra việc
xử lý chênh lệch phát sinh khi kiểm kê;
- Việc theo dõi, hạch
toán kế toán đối với toàn bộ quá trình mua sắm, xuất dùng, tồn kho, sửa chữa lớn,
khấu hao, nhượng bán, thanh lý, xử lý tài sản cố định không dùng, mất mát.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý và sử dụng tài sản cố định:
- Những căn cứ và
quy trình, thủ tục của việc xác định nhu cầu, kế hoạch, sự phê chuẩn kế hoạch mua
sắm và nguồn kinh phí mua sắm tài sản cố định;
- Việc tuân thủ
các qui định về đấu thầu mua sắm tài sản; các qui định về hồ sơ thủ tục mua sắm,
thanh toán, bàn giao, đưa vào sử dụng tài sản cố định;
- Việc tuân thủ
các qui định về quản lý, sử dụng tài sản (giao, nhận, bảo quản, sửa chữa); tuân
thủ các tiêu chuẩn định mức về sử dụng tài sản; tính đầy đủ, hợp pháp của các hồ
sơ tài liệu về quản lý tài sản cố định;
- Sự tuân thủ các
qui định về kiểm kê, kiểm tra, thanh tra về tài sản cố định và xử lý chênh lệch
phát sinh từ kết quả kiểm kê, kiểm tra, thanh tra;
- Sự tuân thủ các
qui định trong thực hiện nhượng bán, thanh lý tài sản cố định.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý và sử dụng tài sản cố định,
chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Tính đúng đắn và
hợp lý trong việc xác định nhu cầu, nguồn vốn mua sắm tài sản cố định (là cơ sở
đánh giá tính tiết kiệm);
- Tổ chức công tác
đấu thầu, công tác mua sắm, phương thức thanh toán tiền mua tài sản cố định (là
cơ sở đánh giá tính tiết kiệm);
- Mức độ và chi
phí tồn trữ tài sản cố định trong kho so với định mức tồn trữ hoặc số tài sản cố
định mua về, không sử dụng được (là cơ sở đánh giá tính tiết kiệm);
- Việc xây dựng,
áp dụng qui định về tiêu chuẩn định mức trong sử dụng tài sản cố định, các quy
định về quy trình kỹ thuật trong sử dụng, bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định
(là cơ sở đánh giá tính hiệu quả).
- Mức độ đáp ứng
yêu cầu thực hiện nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động của đơn vị (là cơ sở đánh
giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán hoạt
động mua và sử dụng hàng hóa dịch vụ
Các khoản chi mua
hàng hóa dịch vụ gồm dịch vụ công cộng, thông tin liên lạc, thuê mướn, hội nghị,
đoàn ra, đoàn vào, công tác phí...
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Đối chiếu số liệu
quyết toán so với dự toán về từng khoản chi và việc hạch toán kế toán các khoản
chi;
- Số liệu thanh
toán từng mục chi và nguồn kinh phí cho từng mục chi.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý việc mua và sử dụng hàng
hóa dịch vụ:
- Những căn cứ của
việc lập dự toán, tuân thủ các quy định trong quản lý, thực hiện mua và sử dụng
hàng hóa dịch vụ;
- Sự tuân thủ các
quy định về định mức, tiêu chuẩn mua và sử dụng hàng hóa dịch vụ.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý việc mua và sử dụng hàng hóa dịch
vụ, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Sự hợp lý trong
xây dựng các định mức, tiêu chuẩn, chế độ chi, trừ các tiêu chuẩn, định mức do
nhà nước quy định (là cơ sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả);
- Hậu quả kinh tế
của những trường hợp thực hiện không đúng kế hoạch, định mức, tiêu chuẩn (là cơ
sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả);
- Mức độ đáp ứng
yêu cầu thực hiện nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động của đơn vị (là cơ sở đánh
giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán hoạt
động thanh toán cho cá nhân
Các khoản chi
thanh toán cho cá nhân gồm: tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, học bổng...thanh
toán trực tiếp hoặc gián tiếp cho cá nhân.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Đối chiếu số liệu
quyết toán so với dự toán về từng khoản chi và việc hạch toán kế toán các khoản
chi;
- Số liệu thanh
toán từng mục chi và nguồn kinh phí cho từng mục chi.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý các khoản chi thanh toán
cho cá nhân:
- Căn cứ của việc
lập dự toán, tuân thủ các quy định trong quản lý, thực hiện các mục chi thanh
toán cho cá nhân;
- Sự tuân thủ các
quy định về định mức, tiêu chuẩn chi;
- Sự tuân thủ các
quy định về quy trình, thủ tục thực hiện việc thanh toán cho cá nhân.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý các khoản chi thanh toán cho
cá nhân, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Sự hợp lý trong
xây dựng các định mức, tiêu chuẩn chi, trừ các tiêu chuẩn, định mức do nhà nước
quy định (là cơ sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả);
- Hậu quả kinh tế
của những trường hợp thực hiện không đúng định mức, tiêu chuẩn (là cơ sở đánh
giá tính tiết kiệm, hiệu quả);
- Mức độ đáp ứng
yêu cầu thực hiện nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động của đơn vị (là cơ sở đánh
giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán các
khoản phải thu, tạm ứng, các khoản nợ phải trả
Các khoản phải
thu, tạm ứng, các khoản nợ phải trả bao gồm cả đối với nhà nước, khách hàng và
nội bộ đơn vị.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số dư đầu kỳ,
phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ của các khoản phải thu, tạm ứng, các khoản nợ
phải trả;
- Việc theo dõi
chi tiết số liệu trên sổ cái, số chi tiết số phải thu, tạm ứng, nợ phải trả
theo từng đối tượng, và từng nguồn kinh phí.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý các khoản phải thu, tạm ứng,
các khoản nợ phải trả:
- Việc tuân thủ
các quy định về tính hợp pháp, thủ tục, quy trình trong việc quản lý các khoản
phải thu, tạm ứng và xử lý các khoản không có khả năng thu hồi;
- Việc tuân thủ
các quy định về tính hợp pháp, thủ tục, quy trình trong việc quản lý các khoản
nợ phải trả và xử lý các khoản không có khả năng trả nợ.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý các khoản phải thu, tạm ứng, nợ
phải trả, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Số phải thu, tạm
ứng quá hạn hoặc không có khả năng thu hồi (là cơ sở đánh giá tính tiết kiệm);
- Số nợ phải trả,
nợ quá hạn hoặc không có khả năng trả nợ (là cơ sở đánh giá tính hiệu quả).
* Kiểm toán việc
thu phí, lệ phí và thu sự nghiệp
Các khoản thu phát
sinh tại các đơn vị có quyền hạn theo quy định của pháp luật trong việc thực hiện
thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số dư đầu kỳ, số
phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ về các khoản thu và nộp ngân sách;
- Việc hạch toán kế
toán từng khoản thu, nộp ngân sách của đơn vị; số miễn giảm phí, lệ phí;
- Việc thực hiện
ghi thu, ghi chi các khoản phí, lệ phí để lại chi tại đơn vị; số chi phí cho thực
hiện thu, số chi từ nguồn phí, lệ phí, thu sự nghiệp được để lại chi tiêu nội bộ
của đơn vị; số chi hình thành các quỹ của đơn vị.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý các khoản thu:
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong xây dựng định mức, quy chế chi tiêu nội bộ từ nguồn
thu để lại cho đơn vị;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong lập dự toán, trong quản lý và thực hiện thu và nộp
ngân sách; việc tuân thủ các quy định về chế độ thu, miễn giảm;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong sử dụng các khoản thu được để lại đơn vị;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong việc lập, phê duyệt quyết toán các khoản thu phí,
lệ phí, thu sự nghiệp.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý các khoản thu, chú ý tập trung
vào các vấn đề:
- Tính hợp lý trong
chi phí cho việc thực hiện các khoản thu (là cơ sở đánh giá tính hiệu quả);
- Tính hợp lý
trong quy định việc sử dụng số thu để lại đơn vị sử dụng (là cơ sở đánh giá
tính hiệu quả);
- Tính đúng đắn và
mức độ thực hiện các mục tiêu trong việc thực hiện nghĩa vụ thu nộp đối với
NSNN (là cơ sở đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực); mức độ đáp ứng các yêu cầu từ
nguồn thu để lại trong hoạt động của đơn vị (là cơ sở đánh giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán các
hoạt động dịch vụ và hoạt động kinh doanh
Các hoạt động dịch
vụ và hoạt động có tính chất xuất kinh doanh là các hoạt động của các đơn vị sự
nghiệp, phù hợp với các quy định của pháp luật.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số dư đầu kỳ, số
phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ về số thu, chi hoạt động dịch vụ và hoạt động
sản xuất kinh doanh; các khoản thu và và số thu, nộp ngân sách;
- Việc theo dõi, hạch
toán doanh thu, chi phí, việc kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh; sự phù
hợp giữa doanh thu và chi phí của hoạt động.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý các hoạt động dịch vụ và
hoạt động có tính chất kinh doanh:
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong xây dựng định mức, quy chế chi tiêu nội bộ từ nguồn
thu hoạt động dịch vụ và hoạt động có tính chất kinh doanh của đơn vị;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong lập dự toán và kế hoạch hoạt động;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong quản lý các hoạt động, trong thực hiện thu, chi
cho hoạt động; việc chấp hành nghĩa vụ với thu nộp ngân sách nhà nước;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong lập và phê duyệt quyết toán thu, chi các hoạt động
dịch vụ và các hoạt động có tính chất kinh doanh của đơn vị.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý các hoạt động dịch vụ và hoạt
động có tính chất kinh doanh của đơn vị, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Tính hợp lý
trong việc bố trí, cung ứng các nguồn lực cho thực hiện các hoạt động (là cơ sở
đánh giá tính tiết kiệm);
- Tính hợp lý
trong việc quản lý, sử dụng các yếu tố đầu vào cho hoạt động trong mối quan hệ
với các sản phẩm đầu ra của hoạt động (là cơ sở đánh giá tính hiệu quả);
- Mức độ thực hiện
được các mục tiêu trong hoạt động của đơn vị (là cơ sở đánh giá tính hiệu lực).
* Kiểm toán các
quỹ đơn vị
Các quỹ đơn vị sự
nghiệp công lập được thành lập theo quy định của pháp luật gồm: quỹ phát triển
hoạt động sự nghiệp; quỹ dự phòng ổn định thu nhập; quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số dư đầu kỳ, số
phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ về số trích quỹ, sử dụng quỹ của đơn vị;
- Việc thực hiện
theo dõi trích lập và sử dụng các quỹ của đơn vị.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý và sử dụng các quỹ của
đơn vị:
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong xây dựng quy chế hình thành và sử dụng các quỹ của
đơn vị;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong việc trích lập các quỹ và sử dụng các quỹ;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong công tác lập và phê duyệt quyết toán các quỹ của
đơn vị.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý và sử dụng các quỹ của đơn vị,
chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Tính hợp lý trong
việc sử dụng các quỹ của đơn vị trong mối quan hệ với việc thực hiện các mục
tiêu sử dụng quỹ (là cơ sở đánh giá tính hiệu quả);
- Mức độ thực hiện
được các mục tiêu về trích và sử dụng các quỹ của đơn vị (là cơ sở đánh giá
tính hiệu lực).
*Kiểm toán các
tài sản khác (theo dõi tại các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán)
Các tài sản khác
thuộc trách nhiệm quản lý của đơn vị gồm: tài sản thuê ngoài và tài sản nhận giữ
hộ, nhận gia công.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số dư đầu kỳ, số
phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ về số tài sản khác do đơn vị quản lý;
- Việc thực hiện
theo dõi, hạch toán chi tiết đối với từng loại tài sản, đối với từng khách hàng
mà đơn vị quản lý tài sản cố định.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong quản lý và sử dụng tài sản khác:
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong việc quản lý và sử dụng tài sản thuê ngoài;
- Sự tuân thủ pháp
luật và những quy định trong quản lý tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công.
Kiểm tra, đánh giá
tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý và sử dụng tài sản khác, chú
ý tập trung vào các vấn đề:
- Tính hợp lý
trong việc thuê tài sản từ bên ngoài để sử dụng (là cơ sở đánh giá tính tiết kiệm);
- Kết quả kinh tế
từ việc sử dụng tài sản thuê ngoài, tài sản nhận giữ hộ so với chi phí thuê tài
sản, chi phí giữ hộ tài sản (là cơ sở đánh giá tính hiệu quả);
- Mức độ đáp ứng
yêu cầu thực hiện nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động của đơn vị (là cơ sở đánh
giá tính hiệu lực).
2.2.4. Tổ
trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán
viên thực hiện
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.2.5. Kiểm toán
viên ký các biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.2.6. Lập
biên bản kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 3, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.3. Kiểm toán
doanh nghiệp nhà nước thuôc bộ, ngành
Chỉ thực hiện kiểm
toán Báo cáo tài chính đối với các doanh nghiệp công ích; các doanh nghiệp được
ngân sách nhà nước hỗ trợ vốn, bù giá, bù lỗ ... Quy trình kiểm toán thực hiện
theo Quy trình kiểm toán Doanh nghiệp của Kiểm toán Nhà nước.
Đối với các doanh
nghiệp khác do Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định.
2.4. Kiểm toán
việc quản lý và sử dụng đất
Việc thực hiện kiểm
toán việc quản lý, giao, nhận quyền sử dụng đất và thu, chi ngân sách phát sinh
trong quá trình quản lý, giao, nhận quyền sử dụng đất của bộ, ngành và các đơn
vị trực thuộc thực hiện theo hướng dẫn kiểm toán chuyên đề về quản lý và sử dụng
đất của Kiểm toán Nhà nước.
Mục III. LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Thực hiện theo quy
định tại Điều 11, Chương IV của Quy trình này.
Mục IV. KIỂM TRA THỰC HIỆN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
Thực hiện theo quy
định tại Điều 12, Chương IV của Quy trình này.
PHỤ LỤC 02
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
CÁC CẤP ĐỊA PHƯƠNG
(Ban hành kèm theo Quyết định số 05/2012/QĐ-KTNN
ngày 06 tháng 4 năm 2012 của Tổng Kiểm toán Nhà nước)
Ngoài các vấn đề
đã nêu tại Quy trình trên khi tiến hành kiểm toán ngân sách nhà nước các cấp địa
phương cần chú ý một số vấn đề sau:
Mục I. CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
1. KHẢO SÁT, THU THẬP THÔNG TIN
1.1. Thông tin
cơ bản về đơn vị
Thực hiện theo quy
định tại khoản 1, Điều 4 của Quy trình này cần chú ý một số vấn đề sau:
1.2. Những quy
định của nhà nước về quản lý ngân sách địa phương
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại khoản 2, Điều 4 của Quy trình này cần chú ý một số nội dung
sau:
- Phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi cho từng cấp
ngân sách của địa phương;
- Tỉ lệ phần
trăm phân chia thu giữa ngân sách các cấp của địa phương về khoản thu NSNN được
phân chia cho ngân sách địa phương;
- Quy định về
thu phí, lệ phí và các khoản đóng góp của nhân dân theo quy định của pháp luật;
- Các quy định
cụ thể về định mức phân bổ ngân sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi theo quy
định của Chính phủ;
- Quy định về mức
huy động vốn đầu tư xây dựng cho ngân sách cấp tỉnh.
1.3. Tổ chức khảo
sát và thu thập thông tin
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại khoản 3, Điều 4 của Quy trình này cần chú ý một số nội dung
sau:
1.3.1 Thông tin về thu NSNN trên địa bàn và các thông tin liên quan
- Tổng hợp thu NSNN trên địa bàn: phân chia theo NSNN các cấp; phân
chia theo mục lục ngân sách; phân chia theo sắc thuế; phân chia theo các đơn vị
hành chính cấp huyện, cấp xã (bao gồm: quyết toán của năm trước thời kỳ kiểm
toán, dự toán và quyết toán của thời kỳ kiểm toán);
- Tình hình sản xuất kinh doanh, thu nộp ngân sách, miễn giảm thuế,
hoàn thuế, nợ thuế của các tổ chức kinh tế trên địa bàn;
- Các thông tin về chính sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến
quản lý, điều hành và thực hiện thu NSNN trên địa bàn;
- Các thông tin về tình hình chấp hành chế độ kế toán và quyết toán
thu NSNN trên địa bàn;
- Các thông tin về tình hình kiểm tra, thanh tra, kiểm toán nội bộ (nếu
có) về thu NSNN trên địa bàn.
1.3.2. Thông tin về chi ngân sách các cấp địa phương và các thông tin liên
quan
1.3.2.1. Thông
tin về chi ngân sách cấp tỉnh và các thông tin liên quan
1.3.2.1.1. Thông
tin về các đơn vị dự toán cấp tỉnh
- Số lượng đơn vị dự toán cấp tỉnh; số lượng đơn vị hành chính, sự nghiệp;
- Thu thập các
thông tin đặc thù của địa phương.
1.3.2.1.2. Thông
tin về tình hình chi ngân sách cấp tỉnh
a) Chi NSNN cấp tỉnh
phân theo nội dung kinh tế:
Chi đầu tư phát triển:
- Chi đầu tư xây dựng:
tổng số và phân theo các chủ đầu tư, các ban quản lý dự án;
- Chi đầu tư khác
và hỗ trợ vốn cho các doanh nghiệp do chính quyền cấp tỉnh quản lý (thông tin gồm
kế hoạch vốn; tình hình nợ vốn đầu tư
xây dựng cơ bản; tình hình thực hiện đầu tư: cấp phát, thanh toán; quyết toán
ngân sách năm và quyết toán các dự án hoàn thành);
Chi thường xuyên
(thông tin gồm: dự toán; tình hình thực hiện; quyết toán);
Các khoản tạm chi;
các khoản chi chuyển nguồn.
b) Các khoản chi từ NSNN và chi
từ nguồn thu sự nghiệp được để lại chi, quản lý qua ngân sách theo
quy định, phân theo các đơn vị dự toán cấp I, cấp II, cấp
III:
- Các cơ quan hành
chính nhà nước, tổ chức chính trị...;
- Các đơn vị sự
nghiệp công lập;
- Các ban quản lý
dự án đầu tư xây dựng;
- Các ban quản lý
chương trình mục tiêu;
(thông tin gồm: dự
toán; tình hình thực hiện thu, chi; quyết toán).
c) Chi kinh phí
trung ương ủy quyền (thông tin gồm: dự toán; tình hình thực hiện; quyết toán).
1.3.2.1.3. Những
quy định của Ủy ban nhân dân (UBND) tỉnh và tình hình chấp hành các quy định về
lập, chấp hành, quyết toán chi ngân sách cấp tỉnh.
1.3.2.1.4. Các
thông tin về chính sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến tác động đến quản
lý, điều hành và thực hiện chi ngân sách cấp tỉnh.
1.3.2.1.5. Các
thông tin về tình hình chấp hành chế độ kế toán và quyết toán chi ngân sách cấp
tỉnh.
1.3.2.1.6. Các
thông tin về tình hình kiểm tra, thanh tra, kiểm toán nội bộ (nếu có) về tài
chính, ngân sách của chính quyền cấp tỉnh.
1.3.2.1.7 Các thông
tin liên quan khác:
- Sự thay đổi về tổ
chức bộ máy tại các cơ quan, đơn vị được ngân sách cấp tỉnh cấp kinh phí (nếu
có);
- Những sai sót,
gian lận phát hiện từ các cuộc kiểm toán trước của Kiểm toán Nhà nước và của
các cơ quan thanh tra, kiểm tra của nhà nước liên quan đến chi ngân sách cấp tỉnh;
- Những tranh chấp
về hợp đồng kinh tế, khiếu kiện liên quan đến các đơn vị được kiểm toán thuộc cấp
tỉnh quản lý;
- Những thông tin trên
các phương tiện thông tin đại chúng về những vấn đề gây bức súc trong xã hội,
đơn thư khiếu nại, tố cáo liên quan đến cá nhân, cơ quan, tổ chức trong quản lý
và sử dụng NSNN ở địa phương.
1.3.2.2. Thông
tin về chi ngân sách cấp
huyện và các thông tin liên
quan (đối với từng đơn vị hành chính cấp huyện và tổng hợp các đơn vị hành
chính cấp huyện của địa phương)
- Thông tin cơ bản
về các đơn vị hành chính cấp huyện;
- Thông tin về các
đơn vị dự toán cấp huyện (chi tiết tương tự như đối với cấp tỉnh tại mục 1.2, Mục
I, Phụ lục 02 của Quy trình này);
- Thông tin về
tình hình chi ngân sách cấp huyện (chi tiết tương tự như đối với cấp tỉnh tại
tiểu mục 1.3.2.1, Mục I, Phụ lục 02 của Quy trình này);
- Những quy định của
UBND tỉnh, hướng dẫn của Sở tài chính tỉnh và những quy định của UBND huyện và
tình hình chấp hành các quy định về lập, chấp hành, quyết toán chi ngân sách cấp
huyện;
- Các thông tin về
chính sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến quản lý, điều hành và thực
hiện chi ngân sách cấp huyện;
- Các thông tin về
tình hình chấp hành chế độ kế toán và quyết toán chi ngân sách cấp huyện;
- Các thông tin về
tình hình kiểm tra, thanh tra, kiểm toán nội bộ (nếu có) về tài chính, ngân
sách của chính quyền cấp huyện;
- Các thông tin
liên quan khác (chi tiết tương tự như đối với cấp tỉnh tại tiểu mục 1.3.2.1.7,
Mục I, Phụ lục 02 của Quy trình này);
- Tổng hợp thông
tin về chi ngân sách cấp huyện của các đơn vị hành chính cấp huyện của địa
phương.
1.3.2.3. Thông
tin về chi ngân sách cấp xã và các thông tin liên quan
- Thông tin cơ bản
về các đơn vị hành chính cấp xã: số đơn vị hành chính cấp xã phân theo từng huyện
của địa phương; thông tin về tình hình chi ngân sách cấp xã;
- Những quy định của
UBND tỉnh, UBND huyện, hướng dẫn của Sở tài chính tỉnh về lập, chấp hành, quyết
toán chi ngân sách cấp xã;
- Các thông tin
liên quan khác có liên quan.
2. PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ CÁC THÔNG TIN ĐÃ
THU THẬP
2.1. Phân tích
đánh giá thông tin
Thực hiện theo quy
định tại khoản 1, Điều 5 của Quy trình này.
2.2. Đánh
giá rủi ro kiểm toán, lựa chọn các đơn vị được kiểm toán, xác định các nội dung
trọng tâm kiểm toán
2.2.1. Đánh giá rủi
ro kiểm toán:
Thực hiện theo quy
định tại điểm a, khoản 2, Điều 5 của Quy trình này và cần xem xét các nội dung
sau:
- Đối với thu NSNN
trên địa bàn: xác định rủi ro kiểm toán của từng báo cáo quyết toán thu
ngân sách của các cơ quan tổ chức thu ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện và thu ngân
sách xã; trên cơ sở đó phân nhóm các đơn vị theo mức rủi ro để làm cơ sở cho lựa
chọn đơn vị được kiểm toán;
- Đối với chi ngân
sách cấp tỉnh: xác định rủi ro kiểm toán của từng báo cáo quyết toán chi ngân
sách của các đơn vị dự toán và các ban quản lý chương trình mục tiêu, các ban
quản lý dự án đầu tư xây dựng trực thuộc tỉnh; trên cơ sở đó phân nhóm các đơn
vị theo mức rủi ro kiểm toán để làm cơ sở cho lựa chọn đơn vị được kiểm toán;
- Đối với chi ngân
sách cấp huyện: xác định rủi ro kiểm toán của từng báo cáo quyết toán chi ngân
sách của các đơn vị hành chính cấp huyện; trên cơ sở đó phân nhóm các đơn vị
theo mức rủi ro kiểm toán để làm cơ sở cho lựa chọn các đơn vị hành chính cấp
huyện được kiểm toán;
- Đối với chi ngân
sách cấp xã: xác định rủi ro kiểm toán của từng báo cáo quyết toán chi ngân
sách của các đơn vị hành chính cấp xã (theo từng đơn vị hành chính cấp huyện);
trên cơ sở đó phân nhóm các đơn vị theo mức rủi ro để làm cơ sở cho lựa chọn
đơn vị hành chính cấp xã được kiểm toán.
2.2.2. Lựa chọn
các đơn vị được kiểm toán
Dựa trên đánh giá
ban đầu về rủi ro kiểm toán và yêu cầu quản lý để lựa chọn đơn vị thuộc từng cấp
chính quyền được kiểm toán, gồm:
- Các cơ quan chức
năng giúp UBND tỉnh quản lý điều hành ngân sách, tiền và tài sản nhà nước và
các quỹ tài chính công;
- Các đơn vị dự
toán và các ban quản lý chương trình mục tiêu, các ban quản lý dự án đầu tư xây
dựng trực thuộc tỉnh, các doanh nghiệp nhà nước do tỉnh quản lý;
- Các huyện được
kiểm toán, tại các huyện chọn mẫu một số đơn vị dự toán cấp huyện, một số xã để
kiểm toán chi tiết.
2.2.3. Xác định những
nội dung trọng tâm kiểm toán
Dựa trên đánh giá
rủi ro kiểm toán, quy mô thu, chi và những
hoạt động quan trọng phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ
của địa phương:
- Các nội dung trọng
tâm kiểm toán thu NSNN trên địa bàn: đối với thu của các cơ quan tổ chức thu
ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện và cấp xã.
- Các nội dung trọng
tâm kiểm toán chi NSNN các cấp:
+ Đối với chi ngân
sách cấp tỉnh;
+ Đối với chi ngân
sách cấp huyện;
+ Đối với chi
ngân sách cấp xã.
- Các nội dung trọng
tâm khác liên quan đến các mục tiêu kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động.
3. LẬP VÀ XÉT DUYỆT KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
3.1. Lập kế hoạch
kiểm toán
3.1.1. Mục
tiêu kiểm toán
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại điểm a, khoản 1, Điều 6 của Quy trình này cần chú ý một số nội
dung.
3.1.1.1. Kiểm toán báo cáo quyết toán NSNN các cấp của
địa phương:
- Đánh giá và
xác nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo quyết toán ngân sách các cấp địa phương;
- Đánh giá và
xác nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo quyết toán ngân sách của các cơ
quan thu ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện và các đơn vị dự toán, các ban quản lý dự
án đầu tư xây dựng cấp tỉnh, cấp huyện được kiểm toán;
- Đánh giá tổng
quát độ tin cậy của của các số liệu trên báo cáo (tổng hợp) quyết toán NSNN của
địa phương (gồm thu NSNN trên địa bàn, thu ngân sách và chi ngân sách các cấp của địa phương);
- Đánh giá và
xác nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo quyết toán quỹ tài chính công do tỉnh quản
lý;
- Đánh giá và
xác nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo quyết toán kinh phí trung ương ủy
quyền.
3.1.1.2. Kiểm toán tuân thủ pháp luật và những quy
định:
- Đánh giá tổng
quát việc tuân thủ pháp luật trong lập, chấp hành, quyết toán NSNN của địa
phương (gồm thu NSNN trên địa bàn và chi ngân sách địa phương);
- Đánh giá và xác nhận việc tuân thủ pháp luật trong lập, chấp hành,
quyết toán NSNN các cấp;
- Đánh giá và
xác nhận việc tuân thủ pháp luật trong hình thành, sử dụng quỹ tài chính công;
- Đánh giá và
xác nhận việc tuân thủ pháp luật trong chấp hành và quyết toán kinh phí trung
ương ủy quyền.
3.1.1.3. Kiểm toán hoạt động:
- Đánh giá tình
hình thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ hoạt động của từng đơn vị được kiểm toán (các
đơn vị trực tiếp quản lý thu và sử dụng NSNN cấp tỉnh, huyện và cấp xã; các
doanh nghiệp nhà nước do địa phương quản lý);
- Đánh giá về
tính kinh tế, tính hiệu quả trong quản lý và sử dụng các nguồn lực để thực hiện
hoạt động tổ chức thu ngân sách và thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thu
NSNN của các cơ quan tổ chức thu NSNN các cấp;
- Đánh giá về
tính kinh tế, tính hiệu quả trong quản lý và sử dung các nguồn lực để thực hiện
hoạt động của các đơn vị, cơ quan được NSNN các cấp cấp kinh phí hoạt động và
các doanh nghiệp nhà nước do địa phương quản lý;
- Đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ của các đơn vị trực tiếp quản lý và sử dụng thu, chi
NSNN các cấp;
- Đánh giá tác
động của môi trường bên ngoài đối với tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong
hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Tổng hợp kết
quả kiểm toán hoạt động của các đơn vị được kiểm toán để đánh giá về tính kinh
tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài
sản nhà nước của mỗi cấp chính quyền địa phương.
3.1.2. Nội
dung kiểm toán
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại điểm b, khoản 1, Điều 6 của Quy trình này cần chú ý một số nội
dung:
3.1.2.1. Đối với
NSNN cấp tỉnh
a. Hoạt động quản
lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh của UBND cấp tỉnh và của các cơ quan chức năng
thuộc UBND cấp tỉnh.
b. Hoạt động
thu ngân sách nhà nước:
- Số thu NSNN và hoạt động quản lý, chỉ đạo và tổ chức thực hiện thu NSNN
trên địa bàn của các cơ quan tổ chức thu NSNN cấp tỉnh;
- Số thu nộp NSNN và hoạt động chấp hành nghĩa vụ thu nộp NSNN của các đối
tượng nộp ngân sách và các doanh nghiệp nhà nước do cơ quan tổ chức thu NSNN.
c. Hoạt động
chi ngân sách cấp tỉnh:
- Hoạt động quản
lý, điều hành chi ngân sách của các đơn vị dự toán cấp I, cấp II;
- Số chi ngân sách
và hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách của các đơn vị dự toán cấp III;
- Số chi chương trình
mục tiêu và hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách của các ban quản lý chương
trình mục tiêu thuộc cấp tỉnh;
- Số chi đầu tư
xây dựng và hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách của các ban quản lý dự án đầu
tư xây dựng trực thuộc cấp tỉnh;
- Số chi NSNN và hoạt động quản lý, sử dụng kinh phí trung ương ủy quyền.
3.1.2.2. Đối với
NSNN cấp huyện
a. Hoạt động quản
lý, điều hành của UBND cấp huyện và các cơ quan chức năng thuộc UBND cấp huyện.
b. Hoạt động
thu ngân sách:
- Số thu NSNN và
hoạt động quản lý, chỉ đạo và tổ chức thực hiện thu NSNN trên địa bàn của các
cơ quan tổ chức thu NSNN cấp huyện;
- Số thu nộp NSNN
và hoạt động chấp hành nghĩa vụ thu nộp NSNN của các đối tượng nộp NSNN do cơ
quan tổ chức thu NSNN.
c. Hoạt động
chi ngân sách:
Số chi ngân sách và
hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách của các đơn vị dự toán và các ban quản lý
dự án đầu tư xây dựng, ban quản lý chương trình mục tiêu.
3.1.2.3. Đối với
NSNN cấp xã
- Hoạt động quản
lý, điều hành thu, chi ngân sách;
- Số thu, chi ngân
sách xã và hoạt động tổ chức thực hiện dự toán thu, chi ngân sách.
3.1.3. Phạm
vi và các nội dung trọng tâm kiểm toán
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại điểm c, khoản 1 Điều 6 của Quy trình này cần chú ý một số nội
dung
3.1.3.1 Đối với
NSNN cấp tỉnh
Xác định thời kỳ
kiểm toán.
Xác định các đơn vị
thuộc cấp tỉnh được kiểm toán:
- Các cơ quan chức
năng giúp UBND tỉnh quản lý, điều hành ngân sách;
- Các cơ quan tổ
chức thu NSNN; các doanh nghiệp nhà nước do địa phương quản lý;
- Các đơn vị dự
toán cấp I, cấp II và cấp III;
- Các ban quản lý
chương trình mục tiêu;
- Các ban quản lý
dự án đầu tư xây dựng;
- Các đơn vị trực
tiếp quản lý, sử dụng kinh phí trung ương ủy quyền.
Xác định các nội
dung trọng tâm kiểm toán cho từng loại đơn vị được kiểm toán.
3.1.3.2. Đối với NSNN
cấp huyện
- Xác định thời kỳ
kiểm toán;
- Xác định các đơn
vị hành chính cấp huyện được kiểm toán;
- Xác định các nội
dung trọng tâm kiểm toán đối với các đơn vị hành chính cấp huyện.
3.1.3.3. Đối với
NSNN cấp xã
- Xác định thời kỳ
kiểm toán;
- Xác định các đơn
vị hành chinh cấp xã được kiểm toán (theo địa bàn từng huyện được kiểm toán);
- Xác định các nội
dung trọng tâm kiểm toán đối với các đơn vị hành chính cấp xã.
3.1.4. Các
tiêu chuẩn đánh giá của kiểm toán hoạt động
Thực hiện theo quy
định tại điểm c, Khoản 1, Điều 6 của Quy trình này.
3.1.5. Lập kế
hoạch thời gian và bố trí nhân sự thực hiện kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 5.5 và tiểu mục 5.6, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm
toán Nhà nước.
3.1.6. Xác định
kinh phí và các điều kiện vật chất cần thiết cho cuộc kiểm toán
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 5.7, Chương II của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
3.2. Xét duyệt
kế hoạch kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 6, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
4. PHỔ BIẾN QUYẾT ĐỊNH, KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN VÀ CẬP NHẬT KIẾN THỨC CHO
CÁC THÀNH VIÊN ĐOÀN KIỂM TOÁN
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 7, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
5. CHUẨN BỊ CÁC ĐIỀU KIỆN CẦN THIẾT CHO ĐOÀN KIỂM TOÁN
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 8, Chương II của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
Mục II. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
1. CÔNG BỐ QUYẾT ĐỊNH KIỂM TOÁN
Việc công bố quyết
định kiểm toán thực hiện theo quy định tại Điều 9, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
Ngoài việc thực hiện
theo quy định tại điểm a, khoản 2, Điều 10 của Quy trình này khi tiến hành kiểm
toán ngân sách các cấp địa phương cần chú ý:
2.1. KIỂM TOÁN
NGÂN SÁCH CẤP TỈNH
2.1.1. Kiểm
toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh
2.1.1.1.
Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các
thông tin có liên quan
Việc nghiên cứu, đánh
giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có liên
quan được tiến hành đối với từng đơn vị được kiểm toán, gồm:
- Nghiên cứu, đánh
giá về tổ chức bộ máy của đơn vị được kiểm toán;
- Đánh giá việc tổ chức hạch toán thống kê và hạch toán kế toán ngân
sách;
- Nghiên cứu, đánh
giá các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ về lập, chấp hành, quyết toán và
kiểm soát thu, chi ngân sách cấp tỉnh;
- Phân tích báo
cáo quyết toán thu, chi và kết dư ngân sách cấp tỉnh.
2.1.1.2. Lập
và xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết
a) Lập kế hoạch
kiểm toán chi tiết:
Kế hoạch kiểm toán
chi tiết được lập đối với từng đơn vị được kiểm toán. Những nội dung cơ bản của
kế hoạch kiểm toán chi tiết, gồm:
- Mục tiêu kiểm
toán: các mục tiêu kiểm toán tập trung vào việc đánh giá sự tuân thủ, hợp lý,
hiệu quả của việc thực hiện các giải pháp, biện pháp và việc ban hành các quy định
trong lập, chấp hành ngân sách cấp tỉnh; đánh giá việc thực hiện chức năng nhiệm
vụ theo quy định của các cơ quan quản lý nhà nước ; đánh giá ban đầu về độ
tin cậy của số liệu tổng hợp quyết toán ngân sách cấp tỉnh;
- Nội dung kiểm
toán: các nội dung kiểm toán được xác định phù hợp với nhiệm vụ quản lý, điều
hành ngân sách của mỗi cơ quan quản lý;
- Xác định phạm vi
và trọng tâm kiểm toán: xác định thời kỳ kiểm toán; xác định các bộ phận thuộc
đơn vị được kiểm toán; xác định các nội dung trọng tâm kiểm toán trên cơ sở
đánh giá cụ thể về kiểm soát nội bộ và theo kế hoạch kiểm toán quy định tại tiểu
mục 3.1.3, Mục I, Phụ lục 02 của Quy trình này;
- Xác định các
phương pháp kiểm toán: xác định các phương pháp kiểm toán áp dụng đối với từng
nội dung kiểm toán;
- Phân công nhiệm
vụ kiểm toán: bố trí nhân sự và lịch trình kiểm toán cho từng nội dung kiểm
toán (chương trình kiểm toán).
b) Xét duyệt kế
hoạch kiểm toán chi tiết:
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.2, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.3. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán
a) Kiểm toán tại
sở tài chính
Công tác lập và
phân bổ dự toán ngân sách:
- Những cơ sở cho
việc lập dự toán ngân sách, vay đầu tư xây dựng công trình kết cấu hạ tầng;
- Việc tuân thủ
trình tự, thủ tục lập, thẩm tra và quyết định ngân sách;
- Sự hợp lý trong
các chỉ tiêu dự toán thu, chi ngân sách và trong giải quyết cân đối ngân sách.
Công tác điều hành
ngân sách:
- Việc tổ chức điều
hành ngân sách, tiến độ thực hiện thu, chi ngân sách và giải quyết cân đối ngân
sách, điều chỉnh ngân sách;
- Việc đề ra và tổ
chức thực hiện các giải pháp, biện pháp trong quản lý thu, chi ngân sách;
- Công tác quản lý
các khoản thu ngân sách do Sở tài chính trực tiếp quản lý: thu sự nghiệp, các
khoản thu chuyển nguồn từ năm trước sang, các khoản tạm thu ngân sách, các khoản
vay, phát hành công trái, xử lý tạm giữ tài sản, hàng hóa, thanh lý tài sản
công; việc điều chỉnh các khoản thu ngân sách trong thời gian chỉnh lý quyết
toán...;
- Công tác quản lý
các khoản chi ngân sách do Sở tài chính trực tiếp quản lý: sử dụng nguồn thu cấp
quyền sử dụng đất theo Nghị quyết của Quốc hội, thưởng vượt thu, dự phòng ngân
sách; việc sử dụng tiền vay; sử dụng ngân sách cho vay, tạm ứng (tạm chi); việc
thực hiện ghi thu, ghi chi ngân sách; việc thực hiện chi chuyển nguồn; trợ cấp
cho ngân sách cấp dưới; việc sử dụng kết dư ngân sách…;
- Việc thực hiện
và chỉ đạo thực hiện các kết luận, kiến nghị của cơ quan nhà nước có thẩm quyền
về tài chính ngân sách;
- Việc quản lý và
sử dụng các quỹ tài chính công;
- Việc chỉ đạo thực
hiện quản lý các khoản kinh phí trung ương ủy quyền tại các đơn vị.
Công tác tổng hợp quyết
toán ngân sách:
- Sự hợp lý, hợp
pháp của những căn cứ lập quyết toán ngân sách; công tác thẩm định và tổng hợp
quyết toán của các đơn vị thụ hưởng ngân sách;
- Việc thẩm tra quyết
toán vốn đầu tư xây dựng và thẩm định quyết toán các công trình xây dựng cơ bản
hoàn thành;
- Việc tuân thủ
các quy trình, thủ tục trong tổng hợp và lập báo cáo quyết toán, thẩm tra và
phê chuẩn quyết toán ngân sách;
- Sự tuân thủ pháp luật và tính trung thực của báo cáo các Quỹ tài chính
công;
- Việc thẩm định
và tổng hợp quyết toán kinh phí ngân sách trung ương ủy quyền.
b) Kiểm toán tại
kho bạc nhà nước tỉnh
- Việc tổ chức
công tác hạch toán kế toán ngân sách; hạch toán các tài khoản tạm thu, tạm giữ,
tài khoản tiền gửi của các đơn vị dự toán, các khoản thu, chi, tạm chi do Sở
tài chính trực tiếp quản lý; hạch toán các khoản thu, chi và việc điều chỉnh
báo cáo thu, chi ngân sách trong thời gian chỉnh lý quyết toán; việc tổng hợp số
liệu quyết toán ngân sách;
- Đánh giá bước đầu
về tính đúng đắn, trung thực của báo cáo thu ngân sách nhà nước, việc thực hiện
tỷ lệ điều tiết giữa các cấp ngân sách và chi ngân sách cấp tỉnh do Kho bạc Nhà
nước lập;
- Công tác thanh
toán vốn đầu tư xây dựng của ngân sách cấp tỉnh;
- Công tác kiểm
soát chi của Kho bạc nhà nước.
c) Kiểm toán tại
sở kế hoạch đầu tư
- Những cơ sở của
việc lập kế hoạch đầu tư xây dựng, của việc huy động vốn vay đầu tư xây dựng
công trình kết cấu hạ tầng;
- Việc tuân thủ
quy định đầu tư xây dựng và tính hợp lý trong bố trí kế hoạch vốn đầu tư xây dựng;
- Việc tuân thủ
quy định về vay và tình hình huy động vốn vay đầu tư xây dựng công trình kết cấu
hạ tầng; việc bố trí vốn từ ngân sách cấp tỉnh để thanh toán số nợ vốn đầu tư
xây dựng;
- Tình hình nợ vốn
đầu tư xây dựng của ngân sách cấp tỉnh.
d) Kiểm toán tại Cục Thuế
d.1. Kiểm toán
tổng hợp
Kiểm tra, đánh giá
công tác quản lý thu:
- Công tác lập và
phân bổ dự toán thu: những căn cứ xây dựng dự toán thu; việc tuân thủ trình tự,
thủ tục lập, thẩm tra và phê duyệt dự toán; sự hợp lý trong các chỉ tiêu dự
toán thu ngân sách;
- Công tác quản
lý, điều hành dự toán: việc tổ chức điều hành kế hoạch thu quý, tiến độ thực hiện
thu; việc đề ra và tổ chức thực hiện các giải pháp, biện pháp trong quản lý
thu, điều chỉnh dự toán thu; việc thực hiện các chỉ đạo của cơ quan nhà nước có
thẩm quyền về tổ chức thu ngân sách;
- Công tác kế toán
và quyết toán: việc tổ chức công tác kế toán, công tác tổng hợp, lập và phê duyệt
báo cáo quyết toán thu ngân sách.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số thực thu
trong kỳ đối với từng loại thuế; số thuế được miễn giảm; số nợ thuế cuối kỳ; số
hoàn thuế giá trị gia tăng;
- Việc theo dõi
chi tiết đối tượng nộp thuế;
- Cơ sở và độ tin
cậy của số liệu quyết toán thuế.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong tổ chức thu ngân sách nhà nước:
- Việc ban hành
các văn bản quy định về công tác quản lý thu của các cơ quan Nhà nước, cá nhân
có thẩm quyền và của cơ quan thuế;
- Việc tuân thủ
quy trình quản lý thu thuế đối với từng lĩnh vực: việc kê khai thuế, quyết toán
thuế của người nộp thuế do cơ quan thuế quản lý; việc kê khai miễn, giảm thuế của
người nộp thuế và việc kiểm tra miễn giảm thuế của cơ quan thuế; việc kê khai
hoàn thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế và kiểm tra trước, sau hoàn thuế
của cơ quan thuế;
- Việc quản lý nợ
thuế trên địa bàn và áp dụng các biện pháp xử phạt để thu hồi tiền nợ thuế theo
quy định của luật quản lý thuế; việc quản lý và xử lý các khoản tạm thu, tạm giữ
do cơ quan thuế quản lý;
- Công tác quản
lý, sử dụng và sử lý mất mát biên lai, ấn chỉ thuế;
- Công tác thanh
tra, kiểm tra việc chấp hành các luật thuế của cơ quan thuế đối với người nộp
thuế.
Đánh giá hiệu quả
công tác quản lý thuế, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Công tác chỉ đạo,
hướng dẫn, tuyên truyền, phổ biến pháp luật về thuế;
- Kết quả phát hiện
tăng thuế qua hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế;
- Tiến độ thu thuế và mức độ nợ đọng thuế;
- Mức độ đạt được
các mục tiêu nhiệm vụ thu so với dự toán được duyệt;
- Xử lý vi phạm và
giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế.
d.2. Kiểm tra,
đối chiếu số liệu báo cáo của người nộp thuế
Việc kiểm tra, đối
chiếu số liệu của người nộp thuế phải được xây dựng kế hoạch chi tiết. Kế hoạch
chi tiết bao gồm các nội dung:
- Xác định mục
đích, yêu cầu cần đối chiếu (lý do, nguyên nhân …);
- Nội dung đối chiếu:
Việc kê khai, quyết toán các khoản thuế, phí,
lệ phí và các khoản phải nộp NSNN; số liệu kế toán, báo cáo tài chính; hồ sơ kê
khai thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế của người nộp thuế và việc thực hiện các kết
luận của các cuộc kiểm tra, thanh tra thuế tại đơn vị;
- Đối tượng đối chiếu: Hồ sơ người nộp thuế không đầy đủ, rõ ràng hoặc
có dấu hiệu sai phạm;
- Thành phần tham gia đối chiếu: Tổ kiểm toán và cơ quan thuế;
- Địa điểm thực hiện đối chiếu: Chủ yếu tại cục thuế trường hợp đặc biệt
có thể thực hiện tại trụ sở người nộp thuế;
- Thời gian thực hiện: Tùy theo quy mô và tính phức tạp để xác định thời
gian thực hiện.
Kết quả đối chiếu phải được lập biên bản, có xác nhận của tổ kiểm toán,
đại diện cơ quan thuế và đơn vị được đối chiếu.
Kế hoạch chi tiết phải được Trưởng Đoàn kiểm toán phê duyệt, báo cáo Kiểm
toán trưởng và gửi các vụ Tổng hợp, Pháp chế, Chế độ và kiểm soát chất lượng để
kiểm tra, giám sát.
e) Kiểm toán tại
Cục Hải quan và các Chi cục Hải quan
Kiểm tra, đánh giá
công tác quản lý thu:
- Công tác lập và
phân bổ dự toán thu: những căn cứ xây dựng dự toán thu, chi; việc tuân thủ
trình tự, thủ tục lập, thẩm tra và phê duyệt dự toán; sự hợp lý trong các chỉ
tiêu dự toán thu ngân sách;
- Công tác quản
lý, điều hành dự toán: việc tổ chức điều hành kế hoạch thu quý, tiến độ thực hiện
thu; việc đề ra và tổ chức thực hiện các giải pháp, biện pháp trong quản lý
thu, điều chỉnh dự toán thu; việc thực hiện các chỉ đạo của cơ quan nhà nước có
thẩm quyền về tổ chức thu ngân sách;
- Công tác kế toán
và quyết toán: việc tổ chức công tác kế toán, công tác lập và phê duyệt báo cáo
quyết toán thu ngân sách.
Kiểm tra, đánh giá
tính đúng đắn, trung thực của số liệu kế toán:
- Số thực thu
trong kỳ đối với từng loại thuế; số thuế được miễn giảm; số nợ đọng thuế cuối kỳ;
số hoàn thuế;
- Việc theo dõi
chi tiết người nộp thuế;
- Cơ sở và độ tin
cậy của số liệu quyết toán thuế.
Kiểm tra, đánh giá
sự tuân thủ pháp luật và những quy định trong tổ chức thu ngân sách nhà nước:
- Việc tuân thủ
quy trình quản lý thu thuế xuất nhập khẩu;
- Việc thực hiện miễn,
giảm thuế, hoàn thuế, ưu đãi thuế;
- Việc tạm thu thuế
và nợ thuế; việc áp dụng các biện pháp để thu hồi tiền nợ thuế;
- Công tác quản
lý, sử dụng và xử lý mất biên lai, ấn chỉ thuế;
- Công tác thanh
tra, kiểm tra sau thông quan; việc chấp hành các luật thuế của người nộp thuế,
của cơ quan Hải quan đối với người nộp thuế.
Đánh giá hiệu quả
công tác quản lý thuế, chú ý tập trung vào các vấn đề:
- Công tác chỉ đạo,
hướng dẫn, tuyên truyền, phổ biến pháp luật về thuế;
- Kết quả phát hiện
tăng thuế qua hoạt động thanh tra, kiểm tra sau thông quan;
- Tiến độ thu thuế và mức độ nợ đọng thuế;
- Mức độ đạt được
các mục tiêu nhiệm vụ thu so với dự toán được duyệt;
- Xử lý vi phạm và
giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế.
Việc kiểm tra, đối
chiếu số liệu của người nộp thuế thực hiện theo quy định tại điểm d.2. mục kiểm
toán đối với cục thuế.
g. Kiểm toán tại
các cơ quan khác có liên quan.
2.1.1.4. Tổ
trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán viên
thực hiện
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.5. Kiểm
toán viên ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.6. Tổ
kiểm toán lập, ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán đối với từng
cơ quan chức năng
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 3, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.2. Kiểm
toán thu NSNN tại các đối tượng nộp NSNN
2.1.2.1. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán
Kiểm toán tại
các doanh nghiệp nhà nước
- Những nội dung
kiểm toán bao gồm các nội dung của kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân
thủ, kiểm toán hoạt động; trong đó, trọng tâm kiểm toán: kết quả lãi, lỗ; tình
hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước; việc chấp hành pháp luật tài chính, kế
toán.
- Tổ chức thực hiện
kiểm toán: áp dụng Quy trình kiểm toán Doanh nghiệp do Kiểm toán
Nhà nước ban hành.
2.1.1.2. Tổ
trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán
viên thực hiện
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.3. Kiểm
toán viên ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.4. Lập
báo cáo kiểm toán hoặc biên bản xác nhận số liệu tình hình kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 3, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.3. Kiểm
toán chi ngân sách cấp tỉnh
2.1.3.1. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán tại đơn vị dự toán cấp I và cấp II
a) Nghiên cứu,
đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có
liên quan
Áp dụng như kiểm
toán đơn vị dự toán cấp I, cấp II quy định tại tiểu mục 2.1.1, Mục II, Phụ lục
01 của Quy trình này.
b) Lập và xét duyệt
kế hoạch kiểm toán chi tiết
Áp dụng như kiểm
toán đơn vị dự toán cấp I, cấp II quy định tại tiểu mục 2.1.2, Mục II, Phụ lục
01 của Quy trình này.
c) Nội dung thực
hiện kiểm toán
Áp dụng như kiểm
toán đơn vị dự toán cấp I, cấp II quy định tại tiểu mục 2.1.3, Mục II, Phụ lục
01 của Quy trình này.
2.1.1.3.2. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán tại các đơn vị trực tiếp quản lý và sử dụng
kinh phí ngân sách cấp tỉnh
Các đơn vị trực tiếp
sử dụng kinh phí ngân sách cấp tỉnh gồm: các ban quản lý chương trình mục tiêu,
các ban quản lý dự án đầu tư xây dựng, các đơn vị dự toán cấp III và các đơn vị
khác trực tiếp quản lý và sử dụng kinh phí ngân sách cấp tỉnh và kinh phí ngân
sách trung ương ủy quyền. Các công việc kiểm toán: nghiên cứu, đánh giá hệ thống
kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có liên quan; lập và
xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết; nội dung, phương pháp thực hiện kiểm
toán, được áp dụng như kiểm toán các đơn vị trực tiếp quản lý và sử dung kinh
phí quy định tại tiểu mục 2.2, Mục II, Phụ lục 01 của Quy trình này.
2.1.1.3.3. Tổ
trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán
viên thực hiện
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.4. Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.3.4.
Kiểm toán viên ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.3.5. Lập
biên bản kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán
Thực hiện theo quy
định tại tiểu mục 3, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.1.4. Kiểm
toán các quỹ tài chính
- Những nội dung
kiểm toán bao gồm các nội dung của kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân
thủ, kiểm toán hoạt động;
- Tổ chức thực hiện
kiểm toán: Vận dụng Quy trình kiểm toán Tổ chức tài chính, ngân hàng hiện
hành của KTNN từ khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đến thực hiện từng nội
dung kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán.
2.1.1.5 . Kiểm
toán việc quản lý, sử dụng tài nguyên khoáng sản và các tài sản khác.
2.1.2 KIỂM TOÁN
NGÂN SÁCH CẤP HUYỆN
Trình tự thực hiện
kiểm toán ngân sách cấp huyện áp dụng trình tự kiểm toán ngân sách cấp tỉnh, được
vận dụng phù hợp với mục tiêu, phạm vi, nội dung và nhiệm vụ của ngân sách cấp
huyện.
2.1.2.1. Nghiên
cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông
tin có liên quan
2.1.2.1.1.
Phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các thông tin đã thu thập
- Nghiên cứu, đánh
giá về môi trường kiểm soát nội bộ của đơn vị hành chính cấp huyện;
- Đánh giá độ tin
cậy, tính hợp pháp, hợp lệ của các thông tin thu thập được về thu, chi ngân
sách tại các đơn vị trực thuộc Ủy ban nhân đân cấp huyện;
- Đánh giá việc tổ
chức hạch toán thống kê và hạch toán kế toán ngân sách huyện;
- Nghiên cứu, đánh
giá các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ về lập, chấp hành, quyết toán và
kiểm soát thu, chi ngân sách cấp huyện và tại các đơn vị trực thuộc;
- Phân tích báo
cáo quyết toán thu, chi và kết dư ngân sách cấp huyện.
2.1.2.1.2.
Đánh giá rủi ro kiểm toán, xác định các đơn vị được kiểm toán, xác định các nội
dung trọng tâm kiểm toán và xác định tiêu chuẩn đánh giá của kiểm toán hoạt động
- Việc đánh giá và
xác định rủi ro kiểm toán dựa trên những đánh giá tổng quát về các yếu tố tác động
đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tổng quát của từng đơn vị để làm cơ sở
cho lựa chọn đơn vị được kiểm toán; dựa trên đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm
toán và yêu cầu quản lý để lựa chọn đơn vị được kiểm toán;
- Đánh giá rủi ro
và trọng yếu kiểm toán đối với các khoản mục thu, chi trên báo cáo quyết toán
ngân sách của từng đơn vị được kiểm toán;
- Tiêu chuẩn đánh
giá của kiểm toán hoạt động: xác định các phương pháp, căn cứ trong xây dựng, lựa
chọn tiêu chí và mức chuẩn đánh giá của kiểm toán hoạt động (tính tiết kiệm, hiệu
quả, hiệu lực) trong từng hoạt động, từng yếu tố kinh tế của từng đơn vị được
kiểm toán.
2.1.2.2. Lập và
xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết
2.1.2.2.1. Lập
kế hoạch kiểm toán chi tiết:
Kế hoạch kiểm toán
chi tiết được lập chung cho việc kiểm toán thu NSNN do các cơ quan tổ chức thu
cấp huyện thực hiện và chi ngân sách cấp huyện; những nội dung cơ bản của kế hoạch
kiểm toán chi tiết, gồm:
- Mục tiêu kiểm
toán: cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán đối với ngân sách cấp huyện đã quy định tại
tiểu mục 3.1, Mục I, Phụ lục 02 của Quy trình này;
- Nội dung kiểm
toán: được xác định phù hợp với nhiệm vụ quản lý, sử dụng ngân sách cấp huyện của
đơn vị hành chính cấp huyện và các đơn vị trực thuộc được kiểm toán;
- Xác định phạm vi
và trọng tâm kiểm toán: xác định thời kỳ kiểm toán; xác định các bộ phận thuộc
đơn vị được kiểm toán; xác định các nội dung trọng tâm kiểm toán trên cơ sở
đánh giá cụ thể về kiểm soát nội bộ và theo kế hoạch kiểm toán quy định tại tiểu
mục 3.1.3, Mục I, Phụ lục 02 của Quy trình này;
- Xác định các
phương pháp kiểm toán: các phương pháp kiểm toán được xác định trong áp dụng đối
với từng nội dung kiểm toán;
- Phân công nhiệm
vụ kiểm toán: bố trí nhân sự và lịch trình kiểm toán cho việc kiểm toán tại từng
đơn vị được kiểm toán trực thuộc đơn vị hành chính cấp huyện (chương trình kiểm
toán).
2.1.2.2.2.
Xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết: thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.2, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.2.3. Thực
hiện kiểm toán
2.1.2.3.1. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán tại các đơn vị trực tiếp quản lý và sử dụng
kinh phí ngân sách cấp huyện
- Nội dung thực hiện
kiểm toán tại các cơ quan quản lý điều hành ngân sách cấp huyện (Phòng Tài
chính - Kế hoạch huyện, Kho bạc Nhà nước huyện, Chi cục Thuế huyện): áp
dụng như kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh quy định tại
tiểu mục 2.1.1.1, Mục II, Phụ lục 02 của Quy trình này;
- Tổ trưởng Tổ kiểm
toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán viên thực hiện được
thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm toán của
Kiểm toán Nhà nước;
- Kiểm toán viên
ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán thực hiện theo quy định tại
tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.2.3.2.
Kiểm toán thu NSNN tại các đối tượng nộp NSNN
Áp dụng như kiểm
toán NSNN tại các đối tượng nộp NSNN cấp tỉnh tại tiểu mục 2.1.1.2.1, Mục II,
Phụ lục 02 của Quy trình này.
2.1.2.3.3. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán chi ngân sách cấp huyện
- Nội dung, phương
pháp thực hiện kiểm toán tại các cơ quan sử dụng kinh phí ngân sách cấp huyện:
các đơn vị dự toán của cấp huyện, các ban quản lý dự án đầu tư xây dưng và các
ban quản lý chương trình mục tiêu, áp dụng như kiểm toán các đơn vị trực tiếp
quản lý và sử dung kinh phí quy định tại tiểu mục 2.2. Mục II, Phụ lục 01 của
Quy trình này;
- Tổ trưởng Tổ kiểm
toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do Kiểm toán viên thực hiện được
thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm toán của
Kiểm toán Nhà nước;
- Kiểm toán viên
ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán thực hiện theo quy định tại
tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.2.3.4.
Kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài nguyên khoáng sản và các tài sản khác.
2.1.2.4. Lập
biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Việc lập biên bản
kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán thực hiện theo quy định tại tiểu mục
3, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước; trong đó cần chú
ý các nội dung sau:
Tổng hợp kết quả
kiểm toán:
- Tổng hợp kết quả
kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp huyện;
- Tổng hợp kết quả
kiểm toán chi ngân sách cấp huyện, gồm chi đầu tư phát triển và chi thường
xuyên;
- Tổng hợp kết quả
kiểm toán thu ngân sách gồm thu NSNN do cơ quan thu cấp huyện thực hiện và thu
ngân sách cấp huyện là phần thu NSNN được điều tiết cho ngân sách cấp huyện do
hệ thống các cơ quan thu ngân sách các cấp trên địa bàn địa phương thực hiện;
- Tổng hợp kết quả
kiểm toán kinh phí ngân sách cấp trên ủy quyền.
Đưa ra ý kiến kiểm
toán: ý kiến xác nhận số liệu thu, chi, kết dư ngân sách trên báo cáo
quyết toán ngân sách cấp huyện; các ý kiến kết luận và kiến nghị khác về kiểm
toán báo cáo quyết toán, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với ngân
sách cấp huyện.
2.1.3. KIỂM
TOÁN NGÂN SÁCH CẤP XÃ
2.1.3.1. Nghiên
cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông
tin có liên quan
- Nghiên cứu, đánh
giá về môi trường kiểm soát nội bộ của đơn vị hành chính cấp xã;
- Đánh giá việc tổ
chức hạch toán thống kê và hạch toán kế toán ngân sách xã;
- Nghiên cứu, đánh
giá các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ về lập, chấp hành, quyết toán và
kiểm soát thu, chi ngân sách xã;
- Đánh giá rủi ro
và trọng yếu kiểm toán đối với các khoản mục thu, chi trên báo cáo quyết toán
ngân sách xã;
- Phân tích báo
cáo quyết toán và kết dư ngân sách xã.
2.1.3.2. Lập kế
hoạch kiểm toán chi tiết
- Mục tiêu kiểm
toán: đánh giá công tác quản lý, điều hành ngân sách xã; đánh giá sự tuân thủ
pháp luật và các quy định trong lập, chấp hành và quyết toán ngân sách, việc
tuân thủ các quy định trong quản lý thu, chi ngân sách; đánh giá tính trung thực,
khách quan của báo cáo quyết toán; đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực của
việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước của chính quyền cấp
xã;
- Nội dung kiểm
toán: xác định phù hợp với nhiệm vụ thu, chi của cấp xã và mục tiêu chung về kiểm
toán ngân sách cấp xã được xác định trong kế hoạch kiểm toán ngân sách địa
phương;
- Xác định phạm vi
và trọng tâm kiểm toán, gồm: xác định thời kỳ kiểm toán; giới hạn về các tổ chức
thuộc xã được kiểm toán và giới hạn về nội dung, phương pháp kiểm toán; xác định
các trọng tâm kiểm toán thu, chi của ngân sách cấp xã;
- Xác định rủi ro
kiểm toán và trọng yếu kiểm toán: xác định đối với từng khoản mục thu, chi trên
báo cáo quyết toán ngân sách xã;
- Xác định quy mô
mẫu kiểm toán: đối với từng khoản mục thu, chi trên báo cáo quyết toán ngân
sách xã (nếu không kiểm toán 100% tổng thể);
- Xác định các
phương pháp kiểm toán: các phương pháp kiểm toán áp dụng đối với từng nội dung
kiểm toán;
- Tiêu chuẩn đánh
giá của kiểm toán hoạt động: xác định các phương pháp, căn cứ trong xây dựng, lựa
chọn tiêu chí và mức chuẩn đánh giá của kiểm toán hoạt động (tính tiết kiệm, hiệu
quả, hiệu lực) trong từng hoạt động của chính quyền cấp xã;
- Phân công nhiệm
vụ kiểm toán: bố trí nhân sự và lịch trình thực hiện kiểm toán cho từng nội
dung kiểm toán (xây dựng chương trình kiểm toán cho từng bộ phận, nội dung kiểm
toán).
2.1.3.3. Nội
dung công việc thực hiện kiểm toán
2.1.3.3.1.
Kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp xã
a. Các hoạt
động quản lý, điều hành ngân sách cấp xã
Công tác lập dự
toán ngân sách:
- Những cơ sở cho việc
lập dự toán ngân sách;
- Việc tuân thủ
trình tự, thủ tục lập, thẩm tra và quyết định ngân sách;
- Sự hợp lý trong
các chỉ tiêu dự toán thu, chi ngân sách và trong giải quyết cân đối ngân sách.
Công tác điều hành
ngân sách:
- Việc tổ chức điều
hành ngân sách quý, tiến độ thực hiện thu, chi ngân sách và giải quyết cân đối
ngân sách, việc điều chỉnh ngân sách;
- Việc đề ra và tổ
chức thực hiện các giải pháp, biện pháp trong quản lý thu, chi ngân sách;
- Việc tổ chức
công tác kế toán và thống kê ngân sách;
- Việc thực hiện
và chỉ đạo thực hiện các kết luận, kiến nghị của cơ quan nhà nước có thẩm quyền
về tài chính ngân sách;
Công tác tổng hợp
quyết toán ngân sách:
- Những căn cứ lập
quyết toán ngân sách; công tác thẩm định và tổng hợp quyết toán của các đơn vị
thụ hưởng ngân sách;
- Việc thẩm tra
quyết toán vốn đầu tư xây dựng và thẩm định quyết toán các công trình xây dựng
cơ bản hoàn thành;
- Việc tuân thủ
các quy trình, thủ tục tổng hợp, lập, thẩm tra và phê chuẩn quyết toán ngân
sách xã.
b. Công việc thực
hiện kiểm toán: áp dụng như đối với kiểm toán công tác
quản lý và điều hành NSNN quy định tại tại tiểu mục 2.1.1.3, Mục II, Phụ lục 02
của Quy trình này phù hợp với sự phân cấp quản lý thu, chi ngân sách cho cấp
xã.
2.1.3.3.2.
Kiểm toán thu NSNN do chính quyền cấp xã thực hiện
a. Kiểm toán
các khoản thu do xã trực tiếp tổ chức thu:
- Các khoản phí, lệ
phí thu vào ngân sách xã theo quy định;
- Thu từ các hoạt
động sự nghiệp của xã, phần nộp vào NSNN theo chế độ quy định;
- Thu đấu thầu,
thu khoán theo mùa vụ từ quỹ đất công ích và hoa lợi công sản khác theo quy định
của pháp luật do xã quản lý;
- Các khoản huy động
đóng góp của tổ chức, cá nhân gồm: các khoản huy động đóng góp theo pháp luật
quy định, các khoản đóng góp theo nguyên tắc tự nguyện để đầu tư xây dựng cơ sở
hạ tầng do Hội đồng nhân dân xã quyết định đưa vào ngân sách xã quản lý và các
khoản đóng góp tự nguyện khác;
- Viện trợ không
hoàn lại của các tổ chức và cá nhân ở ngoài nước trực tiếp cho ngân sách xã
theo chế độ quy định;
- Thu kết dư ngân
sách xã năm trước;
- Thu bổ sung để
cân đối ngân sách;
- Thu bổ sung có mục
tiêu là các khoản bổ sung theo từng năm để hỗ trợ xã thực hiện một số nhiệm vụ
cụ thể;
- Các khoản thu
khác của ngân sách xã theo quy định của pháp luật.
Công việc thực hiện
kiểm toán: áp dụng như đối với kiểm toán đơn vị tổ chức thu nhà nước quy định tại
tại tiểu mục 2.1.1.3 và tiểu mục 2.1.2.1, Mục II, Phụ lục 02 của Quy trình này,
phù hợp với sự phân cấp thu ngân sách cho cấp xã và bao gồm các nội dung: kiểm
toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động.
b. Kiểm tra, đối
chiếu số liệu thu do các cơ quan thu ngân sách các cấp tổ chức thu mà xã được
hưởng theo tỉ lệ điều tiết.
2.1.3.3.3.
Kiểm toán chi ngân sách cấp xã
a. Kiểm toán tại
ban tài chính xã
- Các khoản chi đầu
tư phát triển của ngân sách xã, gồm: chi đầu tư xây dựng và chi đầu tư phát triển
khác;
- Chi cho hoạt
động của các cơ quan nhà nước ở xã;
- Kinh phí hoạt
động của cơ quan Đảng cộng sản Việt Nam ở xã;
- Kinh phí hoạt
động của các tổ chức chính trị - xã hội ở xã;
- Đóng bảo hiểm
xã hội, bảo hiểm y tế cho cán bộ xã và các đối tượng khác theo chế độ quy định;
- Chi cho công tác
dân quân tự vệ, trật tự an toàn xã hội;
- Chi cho công tác
xã hội và hoạt động văn hoá, thông tin, thể dục thể thao do xã quản lý:
- Chi sự nghiệp
giáo dục do cấp xã quản lý;
- Chi sự nghiệp y
tế do cấp xã quản lý;
- Chi sửa chữa, cải
tạo các công trình phúc lợi, các công trình kết cấu hạ tầng do xã quản lý;
- Chi hỗ trợ khuyến
khích phát triển các sự nghiệp kinh tế, văn xã theo chế độ quy định;
- Các khoản chi
thường xuyên khác ở xã theo quy định của pháp luật.
Công việc thực hiện
kiểm toán: áp dụng như đối với kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý và sử dung
kinh phí quy định tại tiểu mục 2.2, Mục II, Phụ lục 01 của Quy trình này phù hợp
với sự phân cấp nhiệm vụ chi ngân sách cho cấp xã và bao gồm nội dung kiểm toán
báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động.
b. Kiểm tra, đối chiếu số liệu chi hỗ trợ hoạt động sự nghiệp kinh tế,
văn xã cho các đơn vị sự nghiệp do cấp xã quản lý
Các đơn vị sự nghiệp
do xã quản lý: trường mẫu giáo, nhà trẻ, trạm xá, khuyến nông...
Nội dung công việc
thực hiện kiểm tra, đối chiếu:
- Việc tổ chức hạch
toán kế toán các khoản chi của cấp xã hỗ trợ;
- Việc thực hiện
chi đúng mục đích hỗ trợ, tuân thủ pháp luật và các quy định trong chi các khoản
chi của cấp xã hỗ trợ.
2.1.3.3.4.
Kiểm toán việc quản lý và sử dụng tài sản, tài nguyên khoáng sản và các tài sản
khác.
2.1.3.4. Tổ trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét các phần việc kiểm toán do
Kiểm toán viên thực hiện
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.4, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.3.5. Kiểm
toán viên ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Thực hiện theo quy định tại tiểu mục 2.5, Chương III của Quy trình kiểm
toán của Kiểm toán Nhà nước.
2.1.3.6. Lập
biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán
Việc lập biên bản
kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán ngân sách xã thực hiện theo quy định tại
tiểu mục 3, Chương III của Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước; trong đó
cần chú ý các nội dung sau:
- Tổng hợp kết quả kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp
xã;
- Tổng hợp kết quả
kiểm toán chi ngân sách cấp xã, gồm chi đầu tư phát triển và chi thường xuyên;
- Tổng hợp kết quả
kiểm toán thu ngân sách cấp xã, gồm thu ngân sách cấp xã được hưởng 100% và thu
điều tiết do các cơ quan thu ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện quản lý;
- Đưa ra ý kiến
xác nhận số liệu thu, chi ngân sách trên báo cáo quyết toán ngân sách cấp xã;
các kiến kết luận và kiến nghị kiểm toán về kiểm toán báo cáo quyết toán, kiểm
toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động ngân sách xã.
Mục III. LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Thực hiện theo quy
định tại Điều 11, Chương IV của Quy trình này.
Mục IV. KIỂM TRA THỰC HIỆN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
Thực hiện theo quy
định tại Điều 12, Chương IV của Quy trình này.