|
BỘ
TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
|
Số:
45-TC/TCT
|
Hà
Nội, ngày 04 tháng 10 năm 1990
|
THÔNG TƯ
CỦA
BỘ TÀI CHÍNH SỐ 45-TC/TCT NGÀY 04 THÁNG 10 NĂM 1990 HƯỚNG DẪN THI HÀNH LUẬT
THUẾ DOANH THU
Căn cứ Điều 1 tại Nghị định
351-HĐBT ngày 2/10/1990 của Hội đồng Bộ trưởng quy định chi tiết thi hành luật
thuế doanh thu, Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế doanh thu như sau:
A. VỀ PHẠM
VI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ DOANH THU
I- Theo
quy định tại Điều 1 Luật thuế doanh thu, thuế doanh thu được áp dụng thống nhất
đối với các thành phần kinh tế trong quốc doanh và ngoài quốc doanh. Luật thuế
doanh thu thay thế chế độ thu quốc doanh, thuế doanh nghiệp, thuế buôn chuyến,
một số mặt hàng thuộc diện chịu thuế hàng hoá nay chuyển sang nộp thuế doanh
thu và chế độ thu về muối.
Đối tượng nộp thuế doanh thu bao
gồm tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh có doanh thu trên lãnh thổ Việt Nam;
- Thuộc mọi ngành nghề; sản xuất
(gồm cả gia công, chế biến, khai thác), xây dựng (gồm cả đo đạc, khảo sát thiết
kế); vận tải, thương nghiệp (gồm cả đại lý, uỷ thác), ăn uống, dịch vụ các loại
(gồm cả dịch vụ khoa học kỹ thuật, bưu điện, tín dụng, ngân hàng, cầm đồ, bảo
hiểm cho thuê tài sản, dịch vụ giáo dục, dạy nghề, văn hoá, nghệ thuật, y tế,
thể dục thể thao, tư vấn pháp luật, dịch vụ du lịch, khiêu vũ, đua ngựa, đua
xe, phát hành xổ số, môi giới, đại lý tàu biển v.v...)
- Thuộc mọi hình thức kinh
doanh: tổ chức kinh tế (xí nghiệp, Tổng Công ty, Công ty hoặc các đơn vị quốc
doanh khác; liên doanh; liên kết, hợp doanh, Công tư hợp doanh; đơn vị sự
nghiệp văn hoá, y tế, giáo dục, nghệ thuật và sự nghiệp khác hoạt động theo
phương thức kinh doanh, hợp tác xã, tổ hợp tác, tập đoàn sản xuất, tổ chức làm
kinh tế của tập thể cán bộ công nhân viên chức cơ quan hành chính sự nghiệp.
Viện nghiên cứu khoa học, trường học, đoàn thể chính trị - xã hội, hội quần
chúng, lực lượng vũ trang, Công ty cổ phần, Công ty tư doanh; tổ chức ,cá nhân
hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài có bán hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại
Việt Nam v.v...); Xí nghiệp tư doanh, hộ tiểu chủ, hộ cá thể, hộ kinh tế gia
dình v.v...
- Có địa điểm kinh doanh cố định
hay lưu động, hoạt động thường xuyên hay không thường xuyên, hoạt động theo
thời vụ.
II- Theo
Điều 2 Luật thuế doanh thu, những hoạt động sau đây không thuộc diện chịu thuế
doanh thu:
1. Sản xuất nông nghiệp thuộc
diện chịu thuế nông nghiệp;
2. Sản xuất hàng hoá thuộc diện
chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (các loại thuốc hút, rượu, bia, pháo, bài lá, vàng
mã);
3. Sản xuất hàng hoá thực tế
xuất khẩu.
Tạm thời không thu thuế doanh
thu đối với cơ sở kinh doanh trực tiếp giết mổ lợn, trâu, bò đã, nộp thuế sát
sinh.
B - CĂN CỨ
TÍNH THUẾ, BIỂU THUẾ
Theo Điều 7 Luật thuế doanh thu,
căn cứ tính thuế là doanh thu và thuế suất.
I- Doanh
thu tính thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công tiền dịch vụ trong kỳ nộp
thuế, sau khi thực hiện việc bán hàng, trả hàng gia công hoặc cung ứng dịch vụ,
không trừ một khoản phí tồn nào, khi đã được người mua hàng, người thuê gia
công, hoặc được cung ứng dịch vụ nhận trả tiền, không phân biệt đã thu được
tiền hay chưa thu được tiền. Doanh thu tính thuế được quy định phù hợp với đặc
điểm của từng hoạt động như sau:
1. Đối với ngành sản xuất (bao
gồm cả sản xuất công nghiệp, tiểu công nghiệp, thủ công nghiệp, khai thác
khoáng sản: mỏ, đất, cát, đá, sỏi; khai thác, chế biến lâm sản; khai thác, nuôi
trồng, chế biến thuỷ sản; sản xuất nông nghiệp không thuộc diện chịu thuế nông
nghiệp: vớt cá giống, chăn nuôi gia cầm, gia súc, nuôi ong, nuôi tằm, trồng
hoa, cây cảnh v.v..) là tiền bán sản phẩm, nửa thành phẩm, phế phẩm, bao bì,
nguyên liệu, vật liêu, nhiên liệu, động lực; tiền cho thuê tài sản cố định;
tiền gia công, lắp ráp, sửa chữa.
2. Đối với ngành xây dựng là
tiền phải trả về công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành bàn giao, tiền
sửa chữa, dịch vụ xây dựng như đo đạc, khảo sát, thiết kế...
3. Đối với ngành vận tải là tiền
cước phí vận chuyển hàng hoá, hàng khách, hành lý và các khoản thu về hoa hồng
đại lý, môi giới và thu khác đối với ngành vận tải (phí cảng, kiểm kiện, bến
bãi, tiền qua phà...).
4. Đối với ngành thương nghiệp,
ăn uống là tiền bán hàng (kể cả hàng mua về bán và hàng tự chế biến).
a) Đối với hoạt động đại lý bán,
uỷ thác mua, uỷ thác xuất khẩu là tiền hoa hồng được hưởng.
Những cơ sở có đủ điều kiện sau
đây mới được công nhận là đại lý, uỷ thác và được nộp thuế trên doanh thu hoa
hồng;
- Có giấy phép kinh doanh về
hoạt động đại lý, uỷ thác;
- Có hợp đồng giữa hai bên giao
và nhận hàng đại lý, uỷ thác, có quy định rõ về: loại hàng, giá cảm, về tỷ lệ
hoa hồng được hưởng về thanh toán tiền mua hàng (không phải mua đứt bán đoạn).
Hợp đồng phải gửi 1 bản cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở để theo dõi;
- Thực hiện việc bán hàng đại lý
hoặc mua hàng uỷ thác đúng giá ghi trong hợp đồng.
- Thực hiện nghiêm chỉnh chế độ
sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn, có hạch toán rõ ràng, chính xác doanh thu
mua bán hàng, hoa hồng được hưởng về hoạt động đại lý, uỷ thác và các chi phí
liên quan.
b) Đối với các hoạt động ký gửi
bán hàng hoá, cơ sở kinh doanh nhận bán hàng ký gửi và người có hàng gửi bán
phải thực hiện đầy đủ các quy định sau đây:
+ Về sổ sách, chứng từ:
- Cơ sở nhận hàng ký gửi phải có
giấy phép kinh doanh và kê khai, đăng ký nộp thuế về hoạt động bán hàng ký gửi.
Phải thực hiện nghiệm chỉnh chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn theo quy
định của Nhà nước. Khi nhận hàng ký gửi phải ghi ngay vào sổ.
Hàng ký gửi phải kèm theo chứng
từ hoá đơn (đối với cơ sở kinh doanh thường xuyên) hoặc giấy gửi hàng bán của
người buôn chuyến, hoặc người gửi bán hàng không mang tính chất buôn bán (riêng
các loại hàng hoá có giá trị lớn như xe máy, video... phải có giấy chứng nhận
của cơ quan nơi làm việc hoặc của chính quyền phường xã) để cơ sở kinh doanh có
căn cứ ghi vào sổ nhận hàng ký gửi.
+ Về chế độ thuế đối với hàng ký
gửi:
- Cơ sở kinh doanh bán hàng ký
gửi được tính thuế doanh thu trên hoa hồng được hưởng.
- Cơ sở kinh doanh có hàng gửi
bán phải nộp thuế doanh thu trên toàn bộ số tiền bán hàng ký gửi (chưa trừ tiền
hoa hông về hàng ký gửi).
- Cá nhân gửi hàng bán không có
tính chất buôn bán thì không phải nộp thuế doanh thu.
Ngoài việc phải nộp thuế doanh
thu về phần mình tính trên hoa hồng được hưởng, cơ sở kinh doanh còn có trách
nhiệm:
- Hàng tháng lập bảng kê những
hàng hoá của các cơ sở kinh doanh thường xuyên trong quận, huyện, thị xã gửi
bán, gửi cơ quan thuế địa phương để có căn cứ thực hiện việc thu thuế doanh thu
về hàng gửi bán của những cơ sở kinh doanh này (trên cơ sở kinh doanh có hàng
gửi bán, địa chỉ, số lượng hàng bán; doanh thu...).
- Khấu trừ 5% trên doanh thu của
người kinh doanh buôn chuyến có hàng gửi bán ( nếu chưa nộp thuế doanh thu
trước khi vận chuyển hàng đi) để nộp cho cơ quan thuế địa phương (2% về thuế
doanh thu, 3% về thuế lợi tức).
Khi thu thuế, cơ quan thuế sẽ
cấp biên lai cho cơ sở kinh doanh được uỷ nhiệm khấu trừ tiền thuế nói trên để
giao cho người có hàng gửi bán và trích cho cơ sở nhận hàng gửi bán một khoản
thù lao 3% tính trên số thuế khấu trừ đã nộp cho cơ quan thuế.
5. Đối với ngành kinh doanh dịch
vụ là tiền dịch vụ gồm tiền công, tiền nguyên vật liệu, phụ tùng thay thế (nếu
có) và các chi phí khác phục vụ cho hoạt động dịch vụ.
a) Đối với hoạt động tín dụng,
ngân hàng là toàn bộ số tiền lãi do cơ sở nhận của người vay, ví dụ: HTX tín
dụng có số vốn cho vay là 100 triệu đồng, thu được số tiền lãi cho vay là 5
triệu đồng, doanh thu tính thuế là 5 triệu đồng, cộng với các khoản thu khác
như thu về dịch vụ thanh toán qua Ngân hàng, tiền bán séc v.v... (nếu có).
b) Đối với hoạt động bảo hiểm là
tổng số tiền bảo hiểm do khách hàng mua.
c) Đối với hoạt động cho thuê
tài sản là toàn bộ số tiền thu được của người thuê phải trả.
d) Đối với sản phẩm do các cơ sở
sản xuất, dịch vụ của nhà trường và các đơn vị giáo dục khác làm ra, có tiêu
thụ sản phẩm và cung ứng dịch vụ ra ngoài, phải nộp thuế doanh thu theo thuế
suất đối với ngành nghề sản xuất, dịch vụ thích hợp. Trong trường hợp có nhu cầu
đầu tư để tăng cường cơ sở vật chất và thiết bị giảng dạy, học tập của nhà
trường thì phải có phương án và ghi vào kế hoạch của ngành hoặc địa phương, cơ
quan tài chính sẽ xem xét cấp lại cho trường học từ ngân sách Nhà nước.
e) Đối với hoạt động biểu diễn
văn hoá, nghệ thuật, thể dục thể thao, khiêu vũ, đua ngựa, đua xe, doanh thu
được tính trên toàn bộ số tiền bán vé vào cửa và các khoản thu về hoạt động
dịch vụ khác của cơ cơ sở kinh doanh.
g) Đối với Công ty phát hành xổ
số, doanh thu được tính trên tiền bán vé số và tiền thu về hoạt động dịch vụ
khác (nếu có).
6. Đối với doanh thu do cơ sở
kinh doanh nhận bằng ngoại tệ (về hoạt động kinh doanh trong nước hoặc xuất
khẩu) thì phải quy đổi số ngoại tệ thu được ra tiền Việt Nam theo tỷ giá mua vào do ngân hàng công bố tại thời điểm cơ sở kinh doanh nhận được ngoại
tệ.
7. Đối với trường hợp cơ sở kinh
doanh dùng hàng hoá, vật tư, máy móc, thiết bị... (do tự sản xuất hay mua
ngoài) hoặc dùng dịch vụ của mình để trao đổi hàng hoá hay thanh toán tiền dịch
vụ, cũng như tự cung ứng hàng hoá hay dịch vụ của cơ sở kinh doanh cho nhu cầu
sinh hoạt nội bộ, hoặc biếu tặng người khác cũng phải tính thành tiền theo giá
bán buôn về những hàng hoá đó, hoặc giá dịch vụ tại thời điểm phát sinh để tính
thuế doanh thu.
Trong mọi trường hợp trao đổi
hàng hoá hoặc dịch vụ nói trên, mỗi bên tham gia trao đổi đều phải nộp thuế
trên doanh thu tính thuế về trị giá hàng hoá hoặc tiền dịch vụ của phần mình
đưa đi trao đổi.
8. Đối với tổ chức kinh tế (quốc
doanh, tập thể...) sử dụng hình thức khoán cho cá nhân trong tổ chức hoặc ngoài
tổ chức tự quản lý kinh doanh, tự phân phối thu nhập và có thể tự lo phần vốn,
chỉ thu khoán một số tiền nhất định, thuế doanh thu được tính trên doanh thu
thực tế phát sinh của từng cá nhân nhận khoán.
9. Đối với hàng hoá do cơ sở sản
xuất trực tiếp xuất khẩu thì không phải nộp thuế doanh thu. Nếu cơ sở sản xuất
uỷ thác cho cơ sở khác xuất khẩu thì thuế doanh thu chỉ thu đối với cơ sở kinh
doanh nhận uỷ thác trên hoa hồng được hưởng.
10. Đối với trướng hợp bán hàng
hoá theo cách trả tiền làm nhiều lần, doanh thu tính và nộp thuế trên số tiền
thực tế nhận trong mỗi kỳ hạn cho đến khi thanh toán hết số tiền phải thu.
11. Doanh thu tính thuế được xác
định:
a) Đối với các tổ chức kinh tế
và hộ tư nhân thuộc loại vừa và lớn là tờ khai của cơ sở kinh doanh được cán bộ
thuế kiểm tra, xác nhận.
Nếu phát hiện doanh thu kê khai
không đúng thực tế kinh doanh, cơ sở phải nộp thuế theo doanh thu đã được cán
bộ thuế điều tra, xác định theo quy định tại Điều 17 Luật thuế doanh thu. Ngoài
ra còn bị xử lý về khai man, trốn thuế theo quy định tại Điều 19 Luật thuế
doanh thu.
b) Đối với hộ kinh doanh nhỏ (có
doanh thu bình quân tháng đến 6 triệu đồng đối với ngành sản xuất, thương
nghiệp; 3 triệu đồng đối với ngành ăn uống; 1,5 triệu đồng đối với ngành sản
xuất gia công, xây dựng, vận tải, dịch vụ) là doanh thu khoán do cơ quan thuế
ấn định trên cơ sở tài liệu kê khai của hộ kinh doanh, tài liệu điều tra của
cán bộ thuế kết hợp với việc bàn bạc công khai, dân chủ trong các tổ ngành
nghề, có ghi biên bản đề nghị mức doanh thu khoán cụ thể đối với từng hộ, được
lãnh đạo Chi cục thuế xét duyệt để có căn cứ pháp lý lập sổ thuế. Mức doanh thu
này được dùng làm căn cứ tính thuế trong thời hạn 3 tháng (đối với ngành, nghề
kinh doanh thời vụ, có nhiều biến động) hoặc 6 tháng (đối với ngành nghề ít
biến động). Nếu chưa hết thời hạn trên mà doanh thu thực tế tăng, giảm trên 20%
doanh thu khoán thì phải điều chỉnh lại mức doanh thu đã khoán. Trình tự tiến
hành điều chỉnh doanh thu khoán cũng phải làm đúng thủ tục có biên bản hợp lệ
để có căn cứ lập lại số thuế.
Tiêu chuẩn hộ nhỏ theo định mức
tiền nói trên sẽ được Bộ Tài chính đề nghị điều chỉnh lại khi đồng tiền trượt
giá trên 20% so với thời điểm quy định tiêu chuẩn hộ nhỏ.
II- Thuế
suất thuế doanh thu: Căn cứ Điều 9 Luật thuế doanh thu và Điều 4 Nghị định số
351-HĐBT của Hội đồng Bộ trưởng ngày 01 tháng 10 năm 1990, Bộ Tài chính chi
tiết hoá Biểu thuế kèm theo Luật thuế doanh thu thành biểu thuế kèm theo thông
tư này để áp dụng thống nhát giữa các địa phương.
1. Trường hợp cơ sở sản xuất vừa
có thuế suất theo ngành nghề, theo tính chất nguyên liệu, vừa có thuế suất theo
công dụng thì được áp dụng thuế suất theo công dụng .Ví dụ sản xuất đồ cao su
(thuế suất 6%) là đồ chơi trẻ em (thuế suất 1%) được áp dụng thuế suất theo đồ
chơi trẻ em (1%);sản xuất đồ gỗ (thuế suất 5%) là nhạc cụ (thuế suất 2%) được
áp dụng thuế suất theo nhạc cụ (2%).
2. Cơ sở kinh doanh hoạt động
trong nhiều ngành nghề chịu thuế suất thuế doanh thu khác nhau thì nộp thuế doanh
thu theo thuế suất đối với từng ngành nghề. Nếu cơ sở không hạch toán riêng
được doanh thu đối với từng ngành nghề thì áp dụng thuế suất cao nhất đối với
ngành nghề có kinh doanh.
3. Quyết định số 172-NQ/HĐNN8
ngày 10-9-1991 đã bỏ thuế suất đối với hoạt động bán buôn nên điều kiện để được
nộp thuế suất bán buôn quy định ở điều này không còn hiệu lực thi hành.
4. Theo Điều 15 Luật thuế doanh
thu, cơ sở kinh doanh hoạt động buôn bán theo từng chuyến hàng hoặc hoạt động
của cơ sở kinh doanh có địa điểm cố định ngành thương nghiệp đem bán hàng ngoài
khu vực được phép kinh doanh được nộp thuế doanh thu theo thuế suất 2% trên
doanh thu tính theo giá thị trường tại thời điểm nơi hàng đi và 3% thuế lợi tức.
C- ĐĂNG
KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ DOANH THU
Theo quy định tại Điều 10 và
Điều 11 Luật thuế doanh thu, cơ sở kinh doanh có trách nhiệm: kê khai đăng ký
với cơ quan thuế, chấp hành nghiêm chỉnh chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá
đơn; kê khai đầy đủ doanh thu kinh doanh; cung cấp tài liệu theo yêu cầu của cơ
quan thuế, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn.
Theo quy định tại Điều 16 Luật
thuế doanh thu, cơ quan thuế có nhiệm vụ và quyền hạn: hướng dẫn, giúp đỡ cơ sở
kinh doanh thực hiện chế độ sổ sách kế toán, thủ tục kê khai, nộp thuế; kiểm
tra; kiểm soát hoạt động kinh doanh; yêu cầu cung cấp đầy đủ tài liệu; tính
thuế, lập sổ thuế, duyệt sổ thuế và thông báo số thuế phải nộp; lập biên bản và
xử lý các vụ vi phạm;xem xét giải quyết các đơn khiếu tố..Thực hiện những qui
định trên, Bộ Tài chính hướng dẫn như sau:
I- Về
kê khai, đăng ký về thuế
1. Luật thuế doanh thu được
triển khai và áp dụng thống nhất đối với các thành phần kinh tế, tất cả các cơ
sở kinh doanh đều phải đăng ký với cơ quan thuế, kể cả trường hợp trước đây đã
đăng ký hoặc chưa đăng ký.
Cơ quan thuế tỉnh, thành phố,
đặc khu cần có kế hoạch cụ thể trình UBND duyệt để triển khai thống nhất trên
địa bàn việc kê khai, đăng ký theo mẫu thống nhất đính kèm Thông tư này. Tờ
khai phải làm 2 bản có xác nhận của cán bộ thuế trực tiếp quản lý cơ sở: 1 bản
lưu tại cơ quan thuế, 1 bản cơ quan thuế xác nhận và trả lại cho cơ sở kinh
doanh lưu để chứng minh đã làm thủ tục đăng ký.
Khi có sự thay đổi các chỉ tiêu
đã kê khai đăng ký, cơ sở kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế để điều
chỉnh lại chỉ tiêu đã ghi trong sổ theo dõi của cơ quan thuế.
Khi có sự sáp nhập, phân chia,
giải thể, cơ sở kinh doanh đều phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là 5
ngày trước khi sáp nhập, phân chia, giải thể và phải thanh toán hết số tiền
thuế doanh thu phải nộp trước khi có sự thay đổi này.
2. Thời gian tổ chức kê khai
đăng ký phải hoàn thành chậm nhất là 31-12-1990 đối với mọi cơ sở kinh doanh
thuộc mọi ngành nghề, mọi thành phần kinh tế trong địa phương.
3. Sau khi nhận hồ sơ kê khai
đăng ký, cơ quan thuế cần:
- Xem xét, yêu cầu bổ sung những
điểm ghi chưa rõ, chưa đủ trong tờ khai.
- Tổ chức kiểm tra tài liệu kê
khai đăng ký đối chiếu với thực tế hoạt động của cơ sở kinh doanh, chú trọng
các chỉ tiêu về vốn, lao động, doanh thu... nếu phát hiện cơ sở kê khai không
đúng, tuỳ theo vi phạm nhẹ hoặc nặng, cần được xử lý như quy định tại điểm a,
khoản 1, Điều 19 Luật thuế doanh thu;
- Ghi vào sổ theo dõi chính
thức, gọi là sổ danh bạ các cơ sở kinh doanh, được lập riêng đối với từng thành
phần kinh tế (quốc doanh, hợp tác xã, tổ chức làm kinh tế của cơ quan, đoàn thể
lực lượng vũ trang, tư nhân, cá thể v.v...) có chia theo ngành (sản xuẫt, xây
dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ v.v...) với những mã số riêng có
khả năng phục vụ cho việc sử dụng máy vi tính;
- Tiến hành phân loại các cơ sở
kinh doanh trên địa bàn để có biện pháp quản lý, thu thuế thích hợp với từng
loại kinh doanh;
- Phối hợp với ngành chủ quản,
chính quyền cơ sở và ban quản lý chợ...sắp xếp chỗ ngồi ổn định cho các cơ sở
kinh doanh thành từng tổ ngành nghề theo địa bàn (chợ, đường phố, phường, xã)
để tiện việc tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế, hướng dẫn chế độ sổ sách,
chứng từ kế toán... hoặc cung cấp tài liệu, tình hình hoạt động kinh doanh, bảo
đảm việc nộp thuế được công bằng, tạo thuận lợi cho việc chống trốn thuế, lậu
thuế
Cần chọn những người trong tổ
kinh doanh tương đối nắm được chính sách, chế độ thuế và có thái độ đóng góp
tốt, giới thiệu để tổ viên bầu làm tổ trưởng, tổ phó. Cán bộ thuế phải thường
xuyên trao đổi, giúp đỡ tổ trưởng, tổ phó nắm được nguyên tắc, chế độ thuế và
động viên họ cung cấp tài liệu, nhận xét về tình hình kinh doanh của những
người trong tổ để nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế.
- Tổ chức việc kiểm tra thường
xuyên hoặc đột xuất tình hình kinh doanh, đối chiếu với tài liệu kê khai đăng
ký, phát hiện và xử lý kịp thời những trường hợp không làm đầy đủ trách nhiệm
kê khai, đăng ký, nộp thuế.
II- Về chế
độ sổ sách kế toán chứng từ hoá đơn.
1. Đối với các tổ chức kinh tế
(XNQD, HTX v,v...) và cơ sở tư nhân, cá thể loại lớn, vừa:
Pháp lệnh kế toán đã được Hội
đồng nhà nước ban hành từ 10-5-1988 ngày 17-11-1988, Chủ tịch Hội đồng Bộ
trưởng đã ban hành Quyết định số 292-CT về chế độ lập chứng từ mua bán hàng và
cung ứng dịch vụ thu tiền và đã được Liên Bộ Tài chính - Tổng Cục thống kê hướng
dẫn thi hành theo Thông tư liên bộ số 58-TT/LB ngày 23 tháng 12 năm 1988.
Một trong những yêu cầu quan
trọng về tổ chức thực hiện các Luật thuế mới là phải quyết tâm và khẩn trương
đưa việc thực hiện các chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn vào nền nếp, kỷ
cương để có căn cứ xem xét, kiểm tra, tính thuế sát thực tế kinh doanh theo
đúng pháp luật đối với từng cơ sở thuộc các thành phần kinh tế.
Các địa phương cần khẩn trương
thực hiện bồi dưỡng, tập huấn, hướng dẫn kỹ lưỡng chế độ sổ sách kế toán, chứng
từ hoá đơn để cán bộ thuế à các cơ sở kinh doanh nắm được các nguyên lý và
nghiệp vụ hạch toán: lập chứng từ, vào sổ sách kế toán, lập các báo biểu thích
hợp với từng loại đối tượng theo quy định trong chế độ để việc thực hiện được
nghiêm chỉnh...
Cần kiên quyết khắc phục chiều
hướng tư tưởng trong cán bộ ngành thuế; thiếu quyết tâm thực hiện chế độ sổ
sách kế toán, chứng từ hoá đơn đối với tư nhân, ngại khó khăn, phức tạp và lo
giảm số thu. Cần chuẩn bị chu đáo; có biện pháp cụ thể, đồng bộ, bảo đảm cho việc
thực hiện nghiêm chỉnh chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn gắn với nội
dung chế độ công tác quản lý thường xuyên của cán bộ thuế, cùng với việc tổ
chức, giáo dục, hướng dẫn, vận động sâu rộng trong các cơ sở kinh doanh, kết
hợp với việc kiểm tra và xử lý nghiêm khắc đối với những vụ vi phạm Luật thuế
để thúc đẩy việc chấp hành nghiêm chỉnh trong mọi đơn vị kinh tế.
Ngoài ra, cần phổ biến rộng rãi
đến mọi người tiêu dùng thấy rõ trách nhiệm phải đòi chứng từ,, hoá đơn theo
đúng thực tế mua bán hàng hoá, trả tiền dịch vụ; tích cực giúp đỡ cơ quan thuế
phát hiện những trường hợp bán hàng không xuất hoá đơn hoặc xuất hoá đơn không
đúng để trốn lậu thuế doanh thu.
Việc chuyển chế độ quản lý, thu
thuế đối với loại kê khai phải được thực hiện theo bước đi thích hợp, trước
mắt, khi chưa tổ chức được chu đáo, chặt chẽ việc giữ sổ sách chứng từ, được áp
dụng biện pháp quản lý thu quá độ theo quy chế hiện hành đồng thời phải có biện
pháp kiên quyết, đồng bộ, khẩn trương, không nôn nóng làm đồng loạt nhưng cũng không
được buông trôi, thả nổi, trì trệ trong thực hiện, không được để gây thất thu
và làm giảm số thuế phải thu cho ngân sách Nhà nước.
2. Đối với hộ kinh doanh nhỏ:
Sau khi soát xét, điều chỉnh
doanh thu sát thực tế hoạt động kinh doanh; phân loại cơ sở, được lãnh đạo Chi
cục thuế xét duyệt đối với hộ kinh doanh nhỏ, tuỳ tình hình thực tế ở địa
phương, cơ quan thuế quy định cụ thể cho từng loại nghề cho phép giữ sổ sách kế
toán đơn giản hơn hoặc cho phép không phải giữ sổ sách kế toán.
III- Kê
khai doanh thu và cung cấp tài liệu cho cơ quan thuế.
1. Đối với các xí nghiệp quốc
doanh, HTX... và cơ sở tư nhân, cá thể loại vừa, lớn
- Cơ quan thuế cần nghiên cứu
đặc điểm tình hình kinh doanh của từng loại cơ sở, số thuế phát sinh để quy
định chế độ nộp thuế doanh thu:
+ Theo tuần kỳ: hàng ngày, 5
ngày, 10 ngày hoặc 15 ngày một lần, chủ yếu áp dụng đối với các xí nghiệp quốc
doanh có doanh thu hàng ngày lớn;
+ Theo 15 ngày hoặc hàng tháng,
chủ yếu áp dụng đối với khu vực tập thể, tư nhân hộ lớn và vừa.
Từ đó, quy định thời hạn nộp tờ
khai doanh thu thích hợp cho từng loại cơ sở kinh doanh chậm nhất không quá
ngày 5 tháng sau về doanh thu của tháng trước, bảo đảm số thuế phải nộp của
tháng trước không để chậm quá ngày 15 tháng sau.
- Thông qua công tác quản lý
thường xuyên và kiểm tra tờ khai, cán bộ thuế có quyền yêu cầu cơ sở kinh doanh
phải cung cấp thêm tài liệu giải đáp những điểm chưa rõ trong tờ khai hoặc có
nghi vấn để chứng minh đầy đủ những vấn đề có liên quan đến nội dung kê khai,
tính thuế.
Theo Quy định trong Điều 17 Luật
thuế doanh thu, cơ quan thuế có quyền ấn định doanh thu tính thuế trong các
trường hợp cơ sở kinh doanh: không thực hiện đầy đủ, đúng hạn chế độ kê khai
doanh thu; không thực hiện đúng chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn; từ
chối cung cấp tài liệu cần thiết có liên quan đến việc tính thuế doanh thu. Cơ
quan thuế căn cứ vào tài liệu điều tra về tình hình kinh doanh của cơ sở, tổ
ngành nghề, để ấn định doanh thu và phải được đồng chí lãnh đạo cơ quan thuế
trực tiếp quản lý cơ sở duyệt trước khi thông báo thu thuế.
Trong trường hợp cơ sở kinh
doanh không đồng ý với mức doanh thu do cơ quan thuế ấn định thì có quyền khiếu
nại, nhưng trong khi chờ đợi giải quyết vẫn phải nộp thuế theo mức doanh thu đã
định.
2. Đối với hộ kinh doanh nhỏ:
Đối với hộ kinh doanh nhỏ, không
phải thực hiện chế độ kê khai doanh thu hàng tháng và được nộp thuế trên doanh
thu khoán.
Để bảo đảm yêu cầu công khai,
dân chủ, công bằng giữa các cơ sở kinh doanh, việc ấn định doanh thu khoán cần
phải thực hiện thông qua tài liệu kê khai của cơ sở, qua công tác quản lý phân
loại, xếp hạng các cơ sở trong từng tổ kinh doanh, qua điều tra điển hình; có
tranh thủ ý kiến của cán bộ kinh doanh, tổ trưởng, tổ kinh doanh; trao đổi giữa
các tổ quản lý thu thuế trong cùng địa bàn, chuẩn bị kỹ lưỡng tài liệu, tình
hình để đưa ra lấy ý kiến tập thể trong tổ kinh doanh.
Kết luận các cuộc họp tổ cần có
biên bản đề nghị cụ thể về doanh thu cho từng hộ, được lãnh đạo chi cục thuế
xét duyệt để có căn cứ pháp lý lập sổ thuế đối với hộ kinh doanh nhỏ.
IV- Về
tính thuế, lập sổ thuế, duyệt sổ thuế, thông báo thu thuế, theo dõi thu nộp
thuế
Những công việc trên đây phải
được tiến hành qua những bước chủ yếu sau đây:
1. Cán bộ trực tiếp quản lý cơ
sở kiểm tra, xác nhận tài liệu kê khai, hoặc các căn cứ xác định doanh thu tính
thuế (doanh thu do cơ quan thuế ấn định biên bản ấn định doanh thu khoán đối
với hộ kinh doanh nhỏ), tính thuế, trình lãnh đạo đơn vị thuế cho ý kiến và
chuyển sang bộ phận lập sổ thuế.
2. Bộ phận lập sổ thuế:
- Kiểm tra tài liệu tính toán
thuế do cán bộ quản lý chuyển sang và lập sổ thuế theo chế độ do bộ Tài chính
quy định:
- Trình lãnh đạo đơn vị duyệt sổ
thuế để có căn cứ pháp lý cho việc tính thuế;
- Viết lệnh thu thuế phải nộp
chuyển cho cán cán bộ quản lý để giao cho cơ sở kinh doanh nộp thuế vào kho bạc
(có sổ ký nhận lệnh thu).
3. Bộ phận kế toán tổ chức theo
dõi tình hình thu nộp thuế: chấm vào sổ thuế cho từng cơ sở đã nộp thuế, ghi rõ
ngày nộp và số biên lai nộp thuế, đôn đốc, nhắc nhở kịp thời những hộ nợ đọng,
dây dưa tiền thuế.
Các công việc trên phải được
giải quyết trên nguyên tắc có sự phân công chuyên trách riêng từng bộ phận:
quản lý cơ sở, lập sổ thuế, thu thuế, theo dõi tình hình nộp thuế, kiểm tra nộp
thuế... đồng thời có sự phối hợp chặt chẽ, bảo đảm yêu cầu chung về quản lý,
thu thuế.
V- Nộp
thuế đầy đủ, đúng thời hạn của cơ sở kinh doanh
1. Đối với vác tổ chức kinh tế
(xí nghiệp quốc doanh, HTX...) và các cơ sở tư nhân, cá thể loại lớn và vừa:
nộp đủ số thuế đúng thời hạn theo quy định của cơ quan thuế theo định kỳ hay
hàng tháng. Tiền thuế được nộp bằng tiền mặt hay chuyển khoản vào kho bạc Nhà
nước theo hướng dẫn của cơ quan thuế và cơ quan kho bạc.
2. Đối với cơ sở kinh doanh nhỏ:
nộp thuế doanh thu vào những ngày cuối tháng theo thời gian quy định của cơ
quan thuế tính trên mức doanh thu khoán đối với từng cơ sở kinh doanh, đồng
thời với việc nộp thuế lợi tức tính theo tỷ lệ ổn định đối với từng ngành (1%
hoặc 2%) trên doanh thu khoán. Nói chung, thuế do cơ sở kinh doanh trực tiếp
nộp vào kho bạc. Trong trường hợp cần thiết, đối với cơ sở kinh doanh có số
thuế phải nộp ít, có thể nộp cho bộ phận thu ngân của cơ quan thuế để tập trung
nộp vào kho bạc Nhà nước. Cơ quan thuế sẽ quy định và hướng dẫn lịch nộp thuế
cụ thể đối với từng hộ kinh doanh nhỏ.
3. Đối với cơ sở kinh doanh buôn
chuyến:
Theo Điều 15 Luật thuế doanh
thu, cơ sở kinh doanh buôn chuyến nộp thuế trước khi vận chuyển hàng. Doanh thu
tính theo giá buôn trên thị trường nơi hàng đi.
Theo Điều 11 và Điều 16 Luật
thuế lợi tức, cơ sở kinh doanh buôn chuyến nộp thuế lợi tức theo tỷ lệ khoán
trên doanh thu tính thuế là 3% và phải nộp thuế lợi tức đồng thời với việc nộp
thuế doanh thu trước khi vận chuyển hàng. Nếu phát hiện cơ sở kinh doanh buôn
chuyến vận chuyển hàng trên đường hoặc đến nơi bán nhưng chưa nộp thuế hoặc nộp
thuế chưa đủ lượng hàng thì cơ sở kinh doanh phải nộp thuế theo giá thị trường
nơi phát hiện hàng chưa nộp thuế. Ngoài ra, tuỳ trường hợp cụ thể, có thể bị
phạt về hành vi khai man, trốn thuế theo quy định tại Điều 19 Luật thuế doanh
thu.
Đối với cơ sở kinh doanh cố định
đi mua nguyên liệu hoặc mua hàng phải được cơ quan thuế trực tiếp quản lý, thu
thuế cấp "sổ mua hàng", ghi chép đầy đủ số lượng, giá cả hàng hoá
trước khi vận chuyển hàng, và trình các trạm kiểm soát thu thuế xác nhận vào sổ
để có căn cứ phân biệt với cơ sở kinh doanh buôn chuyến và không phải nộp thuế
doanh thu về hoạt động buôn chuyến.
Để bào đảm việc tính thuế được
thống nhất trong từng địa phương, chống được thất thu về giá, cơ quan thuế
huyện hoặc cấp tương đương cần tổ chức kiểm tra, nắm biến động về giá cả thị
trường những mặt hàng chính có hoạt động buôn chuyến tại địa phương, thông báo
cho các trạm thuế biết để có căn cứ tham khảo giá tính thuế đối với hoạt động
buôn chuyến.
4. Biên lai thu thuế:
- Trong tất cả mọi trường hợp
thu thuế, cơ quan thu thuế phải cấp biên lai thu thuế hoặc chứng từ xác nhận
việc đã thu thuế cho người nộp thuế bằng ấn chỉ do bộ Tài chính thống nhất phát
hành.
D- GIẢM
THUẾ, MIỄN THUẾ
I- Về
tính chất, thuế doanh thu là loại thuế gián thu do người tiêu dùng chịu qua giá
cả mua hàng nên nói chung không phải giảm thuế, miễn thuế doanh thu đối với các
cơ sở kinh doanh.
Tuy nhiên, để chiếu cố đến hoàn
cảnh cụ thể của một số cơ sở kinh doanh thực sự có khó khăn. Điều 18 Luật thuế
doanh thu và các Điều 12, 13 Nghị định số 351-HĐBT ngày 02 tháng 10 năm 1990 có
quy định việc giảm thuế, miễn thuế doanh thu đối với một số trường hợp sau đây:
1. Những người già yếu, tàn tật
hoặc người kinh doanh lặt vặt có thu nhập hàng tháng dưới mức lương và phụ cấp
tối thiểu của CBCNV Nhà nước thì được miễn thuế doanh thu.
2. Cơ sở có khó khăn lớn do
thiên tai địch hoạ, tai nạn bất ngờ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh.
3. Cơ sở kinh doanh hoạt động ở
miền núi và ở trong một số ngành nghề quan trọng có khó khăn mà Nhà nước phải
trợ giá để duy trì hoạt động
Thi hành các quy định trên thì:
Về điểm 1: thu nhập kinh doanh
hiện nay khoảng 50 nghìn đồng/tháng thì được miễn thuế doanh thu. Cán bộ thuế
cần thông qua công tác quản lý, điều tra, nắm tình hình, trao đổi với chính
quyền phường, xã, trình thủ trưởng cơ quan thuế huyện hoặc cấp tương đương xét
duyệt việc miễn thuế. Cơ sở kinh doanh trong diện miễn thuế được cấp giấy chứng
nhận miễn thuế doanh thu có giá trị trong thời hạn được miễn thuế. Nếu quá thời
hạn trên mà cơ sở còn khó khăn được tiếp tục miễn thuế thì xét cấp giấy chứng
nhận miễn thuế khác hoặc gia hạn miễn thuế trên giấy chứng nhận cũ, có ký tên
của cán bộ lãnh đạo và đóng dấu của cơ quan thuế.
Đối với tổ chức làm kinh tế của
tập thể CNVC cơ quan, đoàn thể mới được thành lập để giải quyết số lao động dôi
thừa, hạch toán độc lập để tự trang trải tiền lương, phụ cấp, thu nhập hàng
tháng dưới mức lương, phụ cấp tối thiểu của CVCNVC (khoảng dưới 50.000
đồng/tháng/người) cũng được miễn thuế doanh thu.
Về điểm 2: Đối với những cơ sở
kinh doanh có khó khăn do thiên tại địch hoạ, tai nạn bất ngờ, nếu giá trị
thiệt hại từ 20% đến 50% doanh thu chịu thuế thì do cơ quan thuế huyện hoặc cấp
tương đương đề nghị giảm thuế theo tỷ lệ tương ứng tỷ lệ thiệt hại và do cơ
quan thuế tỉnh hoặc cấp tương đương xét quyết định. Nếu giá trị thiệt hại trên
50% doanh thu chịu thuế thì do cơ quan thuế tỉnh hoặc cấp tương đương đề nghị
giảm hoặc miễn thuế theo đề nghị của cơ quan thuế hoặc cấp tương đương đề nghị
giảm hoặc miễn thuế theo đề nghị của cơ quan thuế huyện hoặc cấp tương đương và
do Tổng cục thuế Nhà nước xét quyết định giảm hoặc miễn thuế. Việc giảm miễn
thuế này chỉ áp dụng trong thời hạn là 1 năm.
Về điểm 3: Theo quy định tại
Điều 18 Luật thuế doanh thu và Điều 13 Nghị định số 351-HĐBT, tạm thời chưa thu
thuế doanh thu đối với hoạt động in báo Nhân dân, báo Quân đội nhân dân, báo,
tạp chí chuyên ngành, các đoàn văn công truyền thống về tuồng, chèo, múa rối,
ca nhạc dân tộc, giao hưởng trực thuộc Bộ Văn hoá - thông tin - Thể thao và Du
lịch, hoạt động phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình kế hoạch
của Nhà nước và các hoạt động phục vụ bữa ăn hàng ngày trong nội bộ các xí
nghiệp, trường học, lực lượng vũ trang. Đối với các nhà ăn tập thể, nếu có kinh
doanh ăn uống đối với khách ở ngoài cơ quan thì vẫn phải nộp thuế doanh thu
trên hoạt động này.
Đối với miền núi, UBND các tỉnh
hoặc cấp hành chính tương đương xem xét và Quyết định việc giảm hoặc miễn thuế
doanh thu đối với một số hoạt động ở miền núi trong một số ngành nghề quan
trọng thuộc địa phương quản lý, có khó khăn mà nhà nước phải trợ giá để đuy trì
hoạt động. Cơ quan thuế tỉnh, hoặc cấp tương đương phối hợp với ngành tài chính
và các ngành chủ quản xem xét và đề nghị UBND Quyết định việc miễn thuế trong
thời hạn 1 năm; nếu còn có khó khăn thì có thể được xem xét miễn thuế thêm 1 năm
nữa.
II- Đối
với hộ kinh doanh nhỏ, việc cố định doanh thu mang tính chất bình quân, nên về
nguyên tắc chung không đặt vấn đề miễn, giảm thuế doanh thu hàng tháng. Tuy
nhiên để chiếu cố đến một số trường hợp có khó khăn đột xuất ( ốm đau, sinh đẻ,
có việc riêng chính đáng) phải nghỉ kinh doanh thì vẫn có thể được xét giảm
hoặc miễn thuế trên nguyên tắc trong tháng kinh doanh từ 3 ngày trở xuống thì
được miễn thuế cả tháng; đến 14 ngày được giảm nửa tháng thuế. Tất cả các
trường hợp tạm nghỉ kinh doanh muốn được xem xét giảm hoặc miễn thuế phải có
đơn nghỉ gửi đến cơ quan thuế huyện hoặc cấp tương đương ít nhất là 05 ngày
trước khi nghỉ, trường hợp ốm đau đột xuất cũng phải làm đơn báo ngay cho cơ
quan thuế. Đơn xin nghỉ phải có xác nhận của cán bộ trực tiếp quản lý cơ sở và
được lãnh đạo Chi cục thuế huyện hoặc cấp tương đương duyệt. Cơ quan thuế các
cấp cần phải tăng cường kiểm tra, phát hiện và xử lý đối với trường hợp xin
nghỉ kinh doanh để được giảm, miễn thuế nhưng thực chất là vẫn hoạt động kinh
doanh. Cán bộ trực tiếp quản lý thu thuế cơ sở phải liên đới chịu trách nhiệm
về những trường hợp trốn, lậu thuế này.
Tất cả các trường hợp được xét
giảm miễn thuế trên ( trừ trường hợp quy định tại điểm 3) đều phải có đơn xin
giảm, miễn thuế, được lãnh đạo cơ quan thuế quyết định giảm, miễn thuế bằng văn
bản, được ghi vào sổ thuế số và ngày quyết định về giảm thuế, miễn thuế, và
giao cho cơ sở kinh doanh 1 bản làm chứng từ xác nhận việc giảm, miễn thuế.
E- XỬ LÝ
VI PHẠM
I- Điều
19 Luật thuế doanh thu đã quy định mức xử lý vi phạm của cơ sở kinh doanh về:
1. Không làm đúng quy định về
thủ tục kê khai đăng ký, lập sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn nói tại các Điều
10 và 11; về hành vi khai man, trốn thuế; về nộp chậm tiền thuế hoặc tiền phạt;
về dây dưa nộp thuế, nộp phạt.
Trong mỗi trường hợp vi phạm đều
có quy định xử lý khác nhau tuỳ theo mức độ nhẹ hay nặng. Do đó cơ quan thuế
cần phải phân tích kỹ từng trường hợp vi phạm để có quyết định xử lý thích
đáng; bảo đảm việc xử lý vừa có tác dụng giáo dục, vừa có tính chất kinh tế.,
Hồ sơ mỗi vụ việc vi phạm đều phải có biên bản ghi đầy đủ cụ thể về trường hợp
phát sinh, đủ căn cứ để xác định tính chất, mức độ vi phạm,các hành vi, thủ tục
trốn thuế, lậu thuế, mới vi phạm lần đầu hay tái phạm, những tình tiết giảm nhẹ,
tăng nặng... Trên cơ sở đó mà quyết định hình thức, mức xử phạt đúng đắn.
Theo Điều 7 và 8 Pháp lệnh xử
phạt vi phạm hành chính do Hội đồng Nhà nước ban hành ngày 30-11-1989 thì:
- Những tình tiết có thể giảm
nhẹ bao gồm các trường hợp người vi phạm đã ngăn chặn làm giảm bớt tác hại của
vi phạm; vi phạm trong tình trạng bị kích động về tinh thấn do hành vi trái
pháp luật của người khác gây ra; vi phạm do khả năng nhận thức bị hạn chế; vi
phạm vì hoàn cảnh khách quan đặc biệt khó khăn...
- Những tình tiết tăng nặng bao
gồm các trường hợp vi phạm có tổ chức; vi phạm nhiều lần hoặc tái phạm; vi phạm
gây thiệt hại lớn; xúi giục, lôi kéo người chưa thành niên vi phạm; lợi dụng
chức vụ, quyền hạn hoặc hoàn cảnh thiên tai, dịch bệnh, địch hoạ để vi phạm;
sau khi vi phạm đã có hành vi trốn tránh, che giấu vi phạm hành chính.
a) Việc xử lý về không làm đúng
những quy định về thủ tục kê khai, đăng ký, lập sổ sách kế toán và gửi chứng từ
hoá đơn: tuỳ theo mức độ nhẹ hoặc nặng mà bị cảnh cáo hoặc phạt tiền đến
1000.000d đồng.
- Về cảnh cáo:
Cán bộ trực tiếp cơ sở được
quyền cảnh cáo cơ sở kinh doanh trong trường hợp vi phạm lần đầu do chưa nắm
được đầy đủ nguyên tắc, chế độ.
- Về phạt tiền: Điều 20 Luật
thuế doanh thu quy định thẩm quyền xử lý như sau:
+ Trưởng trạm thuế được phạt đến
100.000đ. Vận dụng trong các trường hợp cơ sở kinh doanh mới vi phạm lần đầu và
chưa cơ biểu hiện rõ ràng về động cơ trốn lậu thuế.
+ Thủ trưởng cơ quan thuế huyện
hoặc cấp tương đương được phạt đến 400.000 đồng. Thủ trưởng cơ quan thuế tỉnh
hoặc cấp tương đương được phạt đến 1000.000 đồng. Vận dụng trong các trường hợp
mức độ vi phạm nặng hơn trường hợp trên ít hay nhiều.
b) Việc xử lý về hành vi khai
man, trốn thuế: ngoài việc phải nộp đủ số thuế doanh thu theo quy định của Luật
còn bị phạt từ 1 đến 3 lần số thuế gian lậu theo nguyên tắc chung là vi phạm
lần thứ nhất: phạt 1 lần thuế: Vi phạm lần thứ 2 phạt 2 lần; vi phạm lần thứ ba
trở lên: phạt 3 lần. Trong trường hợp vi phạm có tình tiết nặng ( có tổ chức,
mức độ gian lậu lớn, có hành vi trốn thuế tinh vi ...) thì ngay trong lần vi
phạm thứ nhất cũng có thể bị phạt đến 2 - 3 lần số thuế gian lậu theo Điều 20,
Luật thuế doanh thu. Thủ trưởng cơ quan thuế huyện hoặc cấp tương đương được
phạt 1 lần thuế; cấp tỉnh hoặc cấp tương đương được phạt đến 3 lần thuế. cơ
quan thuế huyện phải báo cáo kỹ trường hợp tăng nặng kèm theo biên bản để cơ
quan thuế cấp trên có căn cứ xem xét quyết định mức phạt thích hợp.
c) Việc xử lý về trường hợp nộp
chậm tiền thuế hoặc tiền phạt: ngoài việc phải nộp đủ số thuế, số tiền phạt
theo quy định của Luật, mỗi ngày nộp chậm còn bị phạt 0,5% (năm phàn nghìn) số
thuế nộp chậm. Về nguyên tắc, tất cả các trường hợp nộp chậm tiền thuế, tiền
phạt đều bị phạt theo quy định này và không có xem xét giảm nhẹ hoặc tăng nặng.
Tuy nhiên, khi xử lý đối với trường hợp nộp chậm cũng cần phải xem xét thêm
nguyên nhân do cố tình nộp chậm hay thực sự có khó khăn (do bị chiếm dụng vốn
quá nhiều, số tiền thuế, tiền phạt lớn) để có sự châm chước về thời gian, và
giúp đỡ cơ sở thanh toán được tiền hàng để có điều kiện nộp thuế, nộp phạt.
d) Việc xử lý về trường hợp dây
dưa nộp thuế, nộp phạt: được xếp vào loại dây dưa nộp thuế, nộp phạt những
trường hợp chậm nộp thuế, nộp phạt quá thời hạn quy định của cơ quan thuế trên
30 ngày.
- Về hình thức xử lý trích tiền
của tổ chức có tại Ngân hàng để nộp thuế phạt: cơ quan thuế cần xây dựng mối
quan hệ chặt chẽ với các ngân hàng kinh doanh và Ngân hàng Nhà nước để nắm được
số tiền có trong tài khoản, số tiền gửi của cơ sở tại ngân hàng; có công văn kèm
theo thông báo nộp thuế đề nghị Ngân hàng trích số tiền của cơ sở có tại Ngân
hàng để nộp thuế, nộp phạt. Theo quy định trong Điều 19 Luật thuế doanh thu, cơ
quan ngân hàng có trách nhiệm thực hiện chế độ ưu tiên trích nộp tiền thuế,
tiền phạt vào tài khoản thuế của Ngân sách Nhà nước tại kho bạc.
- Về hình thức xử lý tạm giữ
hàng hoá. tang vật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt: việc tạm giữ hàng
hoá, tang vật thường gây nhiều phức tạp về xác định chất lượng hàng hoá, tang
vật bị tạm giữ và bảo quản. Do đó hình thức này chỉ áp dụng đối với một số
trường hợp đặc biệt nếu không tạm giữ hàng hoá, tang vật thì không thu được nợ
đọng.
Theo khoản 3 Điều 20 Luật thuế
doanh thu, thủ trưởng cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở kinh doanh được áp
dụng biện pháp xử lý trên đây do đó, mọi trường hợp tạm giữ hàng hoá, tang vật
phải có quyết định bằng văn bản do thủ trưởng cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ
sở ký và phải giao cho cơ sở kinh doanh 1 bản. Khi thực hiện quyết định tạm giữ
hàng hoá, tang vật phải có biên bản ghi rõ số lượng, chất lượng thực tế của
hàng hoá, tang vật tạm giữ (kể cả thực trạng chi tiết của tang vật). Trong
trường hợp cần niêm phong thì phải tiến hành ngay trước mặt người chủ hoặc đại
diện cơ sở kinh doanh. Hàng hoá, tang vật tạm giữ phải giao nhận giữa các cán
bộ thuế,cần phải có sự kiểm tra cẩn thận và người bảo quản phải chịu trách niệm
nếu có sự đánh tráo, hư hỏng, mất mát.
- Về hình thức xử lý "kê
biên tài sản" theo quy định của Pháp luật để bảo đảm tiền thuế, tiền phạt
còn thiếu: khoản 3, Điều 31 Pháp lệnh xử phạt vi phạm hành chính quy định:
Trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày quyết định xử lý có hiệu lực mà đương sự không
tự nguyện thi hành thì bị cưỡng chế thi hành.
Trong Điều 32 Pháp lệnh xử phạt
vi phạm hành chính quy định "kê biên tài sản để bán đấu giá " là một
trong những biện pháp cưỡng chế thi hành Quyết định xử phạt vi phạm hành chính
và "cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xử phạt có nhiệm vụ tổ chức việc cưỡng
chế hành chính đối với cá nhân, tổ chức bị xử phạt vi phạm hành chính nếu họ
không tự nguyện thi hành quyết định xử phạt của mình, Lực lượng cảnh sát nhân
dân có trách nhiệm thi hành quyết định cưỡng chế hành chính của UBND cùng cấp
và phối hợp với các cơ quan nhà nước đã ra quyết định xử phạt và tổ chức việc
cưỡng chế hành chính khi được yêu cầu". Do đó, trong trường hợp cần xử lý
kê biên tài sản, cơ quan thuế phải báo cáo xin ý kiến UBND cùng cấp và cơ quan
thuế cấp trên, có sự phối hợp chặt chẽ với công an, Viện kiển sát... dưới sự chỉ
đạo của UNBN địa phương để bảo đảm việc thi hành nghiêm chỉnh, đúng pháp luật.
2. Cá nhân trốn thuế với số
lượng lớn hoặc đã bị xử lý hành chính mà còn vi phạm hoặc trốn thuế với số
lượng rất lớn hoặc phạm tội trong các trường hợp nghiêm trọng khác thì bị truy
cứu trách nhiệm hình sự theo quy định tại Điều 169 của Bộ Luật hình sự.
Theo Điều 30 Pháp lệnh xử phạt
vi phạm hành chính, khi xét việc vi phạm có dấu hiệu của tội phạm, cơ quan thuế
chuyển hồ sơ vi phạm cho cơ quan có thẩm quyền giải quyết về truy cứu trách
nhiệm hình sự.
II- Điều
21 Luật thuế doanh thu quy định biện pháp xử lý đối với cá nhân cản trở hoặc
xúi giục người cản trở việc thi hành Luật thuế doanh thu hoặc cản trở việc điều
tra và xử lý các vụ vi phạm Luật này thì tuỳ mức độ nhẹ hay nặng mà bị xử phạt
hành chính hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.
1. Theo Điều 11 Pháp lệnh xử
phạt vi phạm hành chính thì hình thức xử phạt hành chính gồm có cảnh cáo, phạt
tiền, tước quyền sử dụng giấy phép (bằng lái, giấy phép kinh doanh hoặc các
loại giấy phép khác); tịch thu tang vật, phương tiện vi phạm.
a) Điều 13 Pháp lệnh xử phạt vi
phạm hành chính quy định hình thức cảnh cáo được áp dụng đối với cá nhân thực
hiện vi phạm hành chính nhỏ, vi phạm lần đầu có tình tiết giảm nhẹ.
b) Điều 14 Pháp lệnh xử phạt vi
phạm hành chính quy định hình thức phạt tiền:
- Phạt tiền từ 1.000 đồng đến
20.000 đồng đối với cá nhân, tổ chức thực hiện vi phạm hành chính có tính chất
đơn giản, rõ ràng, chưa gây thiệt hại hoặc gây thiệt hại không lớn về tài sản,
nếu vi phạm nhiều lần hoặc tái phạm thì phạt tiền từ 20.000 đồng đến 50.000
đồng.
- Phạt tiền từ 20.000 đồng đến
500.000 đồng đối với vi phạm hành chính không thuộc trường hợp quy định tại
điểm trên.
- Vi phạm trong linh vực thuế
v.v... có tình tiết tăng nặng thì có thể phạt tiền trên 500.000 đồng.
2. Theo Điều 17 Pháp lệnh xử
phạt vi phạm hành chính, thẩm quyền xử phạt đối với cán bộ ngành thuế như sau:
a) Cán bộ thuế đang thi hành
công vụ được phạt cảnh cáo, phạt tiền đến 20.000 đồng. Việc phạt tiền từ trên
20.000 đồng đến 50.000 đồng phải do thủ trưởng trực tiếp của cán bộ thuế quyết
định.
b) Trưởng phòng kế hoạch áp dụng
tất cả các hình thức phạt và biện pháp cưỡng chế khác và phạt đến 200.000 đồng.
Theo Điều 20 pháp lệnh xử phạt
vi phạm hành chính thì trong trường hợp xử phạt hành chính đơn giản bằng hình
thức cảnh cáo, phạt tiền đến 20.000 đồng thì người có thẩm quyền xử phạt quyết
định phạt tại chỗ. Người bị phạt tiền phải nộp tiền và được nhận biên lai thu
phạt.
Theo Điều 21 Pháp lệnh xử phạt
vi phạm hành chính, thì khi có vi phạm hành chính, cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
xử phạt phải kịp thời lập biên bản với nội dung đầy đủ trừ trường hợp xử phạt
theo thủ tục đơn giản.
Trường hợp cần truy cứu trách
nhiệm hình sự thì thực hiện theo điểm 2 mục I trên.
III- Điều
22 Luật thuế doanh thu quy định hình thức xử lý đối với cán bộ thuế, cá nhân
khác lợi dụng chức vụ, quyền hạn chiếm dụng, tham ô tiền thuế doanh thu, bao
che cho người vi phạm Luật thuế doanh thu; cố ý làm trái quy định của Luật;
thiếu trách nhiệm trong khi thi hành Luật thuế doanh thu thì phải bồi thường
cho Nhà nước toàn bộ số thuế đã chiếm dụng, tham ô và tuỳ mức độ vi phạm mà bị
xử lý kỷ luật, xử phạt hành chính hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự.
Về xử phạt hành chính hoặc truy
cứu trách nhiệm áp dụng theo hướng dẫn trong điểm 1 và 2 mục II trên.
Riêng trường hợp cán bộ thuế do
thiếu tinh thần trách nhiệm hoặc cố tình xử lý sai gây thiệt hại cho người nộp
thuế hoặc người bị xử lý phải bồi thường cho người bị thiệt hại, cần xem xét
thêm nguyên nhân sai phạm. Vì mục đích vụ lợi hay vì chưa hiểu các nguyên tắc,
chế độ... để việc giải quyết được thoả đáng.
IV- Điều
19 và Điều 20 Luật thuế doanh thu đã quy định xử phạt tối đa và thẩm quyền xử
phạt đối với từng cấp Do đó trước khi xử lý cần xác định trường hợp vi phạm
được xử lý theo điều khoản nào trong Luật và thẩm quyền xử lý của mỗi cấp,
tránh việc xử lý vượt quá mức phạt và quá thẩm quyền của mỗi cấp.
G - KHIẾU
NẠI VÀ THỜI HIỆU
I- Điều
24 Luật thuế doanh thu quy định quyền khiếu nại đối với tổ chức, cá nhân thấy
việc thi hành Luật thuế doanh thu không đúng.
Đơn khiếu nại phải được gửi đến
cơ quan thuế phát hành lệnh thu hoặc quyết định xử lý trong thời hạn 30 ngày kể
từ ngày nhận được lệnh thu hoặc quyết định xử lý. Trong khi chờ giải quyết,
người khiếu nại phải nộp đủ và đúng thời hạn số tiền thuế, tiền phạt đã thông
báo. Cơ quan nhận đơn khiếu nại phải xem xét giải quyết trong thời hạn 15 ngày,
kể từ ngày nhận đơn. Đối với vụ phức tạp, phải mất nhiều thời gian điều tra xác
minh, cần báo lại cho đương sự biết và thời gian giải quyết chậm nhất cũng
không quá 30 ngày kể từ ngày nhận đơn.
Sau khi xem xét việc khiếu nại,
cơ quan giải quyết việc khiếu nại phải có quyết định với một trong những nội
dung sau:
- Không thay đổi quyết định xử
lý trước;
- Thay đổi hình thức, mức độ,
biện pháp xử lý.
- Huỷ quyết định xử lý và đình
chỉ việc xử lý trước.
Trong trường hợp thay đổi hoặc
huỷ quyết định xử lý trước, có thể quyết định bồi thường, bồi hoàn thiệt hại
trực tiếp nếu có. Nếu người bị hại không đồng ý với quyết định bồi thường, bồi
hoàn thì họ có thể yêu cầu Toà án giải quyết theo thủ tục tố tụng dân sự.
II- Theo
Điều 25 Luật thuế doanh thu, nếu người khiếu nại không đồng ý với quyết định
của cơ quan nhận đơn về mức thuế, mức phạt hoặc quá thời hạn 30 ngày mà chưa
được giải quyết thì người khiếu nại có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp
trên trực tiếp của cơ quan nhận đơn. Thẩm quyền xét giải quyết đơn khiếu nại
được quy định như sau:
- Trưởng cơ quan thuế huyện hoặc
cấp tương đương xét giải quyết các đơn khiếu nại về mức thuế hoặc mức phạt của
trưởng trạm thuế.
- Trưởng cơ quan thuế tỉnh hoặc
cấp tương đương xét giải quyết các đơn khiếu nại về quyết định mức thuế hoặc
mức phạt của trưởng cơ quan thuế huyện hoặc cấp tương đương.
Nếu còn khiếu nại, Bộ trưởng Bộ
Tài chính xét quyết định.
Trong quá trình xem xét giải
quyết các vụ khiếu nại, cơ quan thuế cấp trên cần tham khảo và phân tích kỹ tài
liệu, ý kiến của cơ quan thuế cấp dưới để việc giải quyết được khách quan, công
minh, đúng luật.
Điều 26 Luật thuế doanh thu quy
định: Cơ quan thuế phải thoái trả tiền thuế, tiền phạt thu không đúng và trả
tiền bồi thường (nếu có) trong thời hạn15 ngày kể từ ngày nhận quyết định xử lý
của cấp trên.
III- Theo
Điều 27 Luật thuế doanh thu, nếu phát hiện và kết luận có sự khai man, trốn
thuế hoặc nhầm lẫn về việc tính thuế,xử lý phạt, cơ quan thuế có trách nhiệm
truy thu hoặc truy hoàn số tiền thuế, tiền phạt tính không đúng trong thời hạn
3 năm kể từ ngày có sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về tính thuế, về xử lý
phạt về thuế.
H - TỔ
CHỨC THỰC HIỆN
Để việc quản lý thu thuế doanh
thu phù hợp với trình độ cán bộ và tổ chức thuế hiện nay, Bộ hướng dẫn việc
quản lý đối với các cơ sở kinh doanh như sau:
- Cơ quan thuế tỉnh hoặc cấp
tương đương quản lý các xí nghiệp trung ương đóng tại địa phương và các xí
nghiệp thuộc tỉnh, thành phố quản lý.
- Cơ quan thuế huyện hoặc cấp
tương đương quản lý các cơ sở kinh doanh khác (xí nghiệp quốc doanh địa phương,
HTX, cơ sở tư doanh cá thể... )
I- Điều khoản thi hành
Theo Nghị quyết số 270B-NQ/HĐNN8
ngày 08 tháng 8 năm 1990 và Nghị quyết số 278/HĐNN8 ngày 28 tháng 8 năm 1990
của Hội đồng Nhà nước, Nghị định số 351/HĐBT ngày 02 tháng 10 năm 1990 của Hội
đồng Bộ trưởng thì Luật thuế doanh thu có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng
10 năm 1990 đối với các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh và đối với các xí nghiệp
quốc doanh đã thực hiện bàn giao xong vốn, tài sản. Cơ quan thuế cần phối hợp
với các ngành chủ quản ở Trung ương, các cơ quan tài chính địa phương để xác
định được các xí nghiệp quốc doanh đã thực hiện bàn giao xong vốn, tài sản,
hướng dẫn các cơ sở kinh doanh áp dụng Luật thuế doanh thu mới từ 01 tháng 10
năm 1990 đồng thời thực hiện chế độ thu trên vốn và nộp khấu hao cơ bản theo
quy định hiện hành. Phải hướng dẫn thực hiện việc khoá sổ về tình hình kinh
doanh đến cuối ngày 30 tháng 9 năm 1990 có sự kiểm tra, xác nhận của cán bộ
thuế về doanh thu áp dụng chế độ thuế doanh nghiệp, thuế hàng hoá hoặc thu quốc
doanh hiện hành, xác định số phải nộp ngân sách nhưng chưa nộp chuyển sang quý
IV/1990 trước khi chuyển sang áp dụng Luật thuế doanh thu mới.
Đối với xí nghiệp quốc doanh
chưa thực hiện xong việc bàn giao vốn, tài sản thì được tiếp tục áp dụng chế độ
thu quốc doanh và trích nộp lợi nhuận cho đến khi thực hiện xong việc bàn giao
vốn, tài sản nhưng chậm nhất không được quá ngày 31 tháng 12 năm 1990. Cơ quan
thuế cần tích cực phối hợp với cơ quan tài chính và Ban kiểm kê địa phương khẩn
trương thực hiện nhanh chóng việc bàn giao vốn tài sản để sớm triển khai việc
thực hiện chế độ thu trên vốn và Luật thuế doanh thu thống nhất đối với mọi cơ
sở kinh doanh.
Kèm theo thông tư này mẫu đăng
ký về thuế và mẫu tờ khai nộp thuế doanh thu.
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số
đăng ký thuế
TỜ KHAI ĐĂNG KÝ VỀ THUẾ (1)
Kính gửi: (2)
1. Tên cơ sở kinh doanh (3)
2. Họ, tên chủ cơ sở kinh doanh
(4)
3. Thời gian bắt đầu kinh doanh
(5): từ / /19...
4. Giấy phép kinh doanh số ngày
/ /19... do.......... cấp
5. Hình thức kinh doanh (6)
6. Ngành, nghề kinh doanh: chính:
phụ:
7. Mặt hàng kinh doanh: chính:
phụ:
8. Phương thức kinh doanh (7):
9. Địa điểm kinh doanh (8) chính:
phụ:
Nơi có kho nguyên liệu, kho hàng:
10. Tổng số vốn kinh doanh:
........................................ đồng
chia ra: vốn cố
định:............................. đ; vốn lưu
động:............................. đ
Nguồn vốn: - Nhà nước
cấp:.......... đ; - Tự có:............................... đ
- Cổ phần:................... đ;
- Vay (9):............................ đ
11. Tổng số lao
động:........................... người
Chia ra: của cơ sở
(10).......................... người; Thuê ngoài (11):............. người
12. Doanh thu bình quân tháng
(12)
13. Hình thức kế toán áp dụng
(13)
14. Tài khoản
số..................... tại Ngân hàng
15. Đăng ký nơi nộp thuế (2)
Xin chịu trách nhiệm về những
điểm kê khai trên đây là đúng sự thật và xin chấp hành nghiêm chỉnh trách
nhiệm, nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh được quy định trong các Luật thuế.
|
Ý
kiến nhận xét của cán bộ
thuế quản lý cơ sở
|
...
Ngày....tháng... năm 19...
Chủ cơ sở kinh doanh ký tên (14)
|
Xác
nhận đã đăng ký thuế, vào sổ
ngày... tháng... năm 19...
.... thuế (2)....
PHẦN
HƯỚNG DẪN NỘI DUNG KÊ KHAI ĐĂNG KÝ VỀ THUẾ
1. Đăng ký về thuế theo quy định
tại khoản 1, Điều 10 Luật thuế doanh thu và
Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.
2. Chi cục thuế hoặc Cục thuế
trực tiếp quản lý thu thuế cơ sở kinh doanh.
3. Tên cơ sở kinh doanh: tên xí
nghiệp, hợp tác xã... hoặc tên cửa hiệu, cửa hàng
4. Họ, tên chủ cơ sở kinh doanh:
giám đốc, chủ nhiệm, tổ trưởng... (nếu là tổ
chức kinh tế) hoặc chủ hộ kinh doanh (nếu là hộ tư nhân, cá thể).
5. Thời gian bắt đầu hoạt động
của cơ sở kinh doanh
6. Hình thức kinh doanh: Xí
nghiệp quốc doanh, tổng công ty liên hợp, hợp tác xã. Hợp tác xã mua bán, xí
nghiệp tư nhân, hộ cá thể v.v.
7. Phương thức kinh doanh: sản
xuất, chế biến, gia công, lắp ráp; khai thác; nuôi trồng; xây dựng có bao thầu
hay không bao thầu; vận tải đường ngắn, đường dài, liên tỉnh, bắc nam; bán
buôn, bán lẻ, đại lý, uỷ thác; cố định hay lưu động thường xuyên hay thời vụ..
8. Địa điểm kinh doanh; sản
xuất, bán hàng, dịch vụ, trụ sở...
9. Vốn vay ngân hàng, HTX tín
dụng cán bộ CNVC cơ quan, xí nghiệp, đơn vị...
10. Lao động của cơ sở: trong
hay ngoài biên chế thuộc quỹ lương của xí nghiệp, đơn vị; xã viên hợp tác xã ,
người trong gia đình của chủ hộ kinh doanh.
11. Lao động thuê ngoài: thường
xuyên, không thường xuyên
12. Doanh thu bình quân tháng
trong năm kê khai đối với đơn vị đã hoạt động hoặc doanh thu ước tính đối với
cơ sở mới ra kinh doanh.
13. Hình thức kế toán áp dụng
quốc doanh, tập thể hay tư nhân.
14. Đối với tổ chức kinh tế (xí
nghiệp quốc doanh, tập thể) chủ cơ sở kinh doanh ký tên và đóng dấu của tổ chức
kinh tế.
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
.... Ngày... tháng.... năm 19...
TỜ KHAI TÍNH THUẾ DOANH THU
Thời gian nộp thuế
- Tên cơ sở kinh doanh (hoặc chủ
hộ):
- Ngành, nghề kinh doanh:
- Địa điểm kinh doanh:
Tài khoản số.
Tại Ngân hàng
|
STT
|
Nội
dung kinh doanh
|
Phần
kê khai của cơ sở kinh doanh
|
Phần
kiểm tra, tính thuế của cán bộ thuế
|
|
|
|
Doanh
thu
|
Thuế
suất
|
Tiền
thuế phải nộp
|
Doanh
thu
|
Thuế
suất
|
Tiền
thuế phải nộp
|
|
A
|
B
|
1
|
2
|
3=1x2
|
4
|
5
|
6=4x5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Cộng
|
|
|
|
|
|
|
Số thuế phải nộp (viết cả chữ)
Xin cam đoan tài liệu, Số liệu
kê khai trên đây là đúng thực tế; nếu không đúng, cơ sở xin chịu xử lý theo quy
định tại điểm a, b Điều 19 Luật thuế doanh thu.
|
Duyệt
của thủ trưởng cơ quan thuế
|
Xác
nhận của cán bộ thuế
|
Kế
toán trưởng
|
Giám
đốc hoặc chủ hộ
Ký tên, đóng dấu
|