Thông tư 40/2010/TT-BTC hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản

• Số hiệu: 40/2010/TT-BTC
• Loại văn bản: Thông tư
• Nơi ban hành: Bộ Tài chính
• Người ký: Đỗ Hoàng Anh Tuấn
• Ngày ban hành: 23/03/2010

BỘ TÀI CHÍNH -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc ---------
Số: 40/2010/TT-BTC	Hà Nội, ngày 23 tháng 3 năm 2010

THÔNG TƯ

HƯỚNG DẪN XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ ĐỐI VỚI KHOẢN CHÊNH LỆCH DO ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN

Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008;
Căn cứ Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản như sau:

Điều 1. Đối tượng, phạm vi áp dụng.

1. Đối tượng áp dụng là các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sau đây gọi là doanh nghiệp).

2. Phạm vi áp dụng là khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản của doanh nghiệp theo quy định.

Điều 2. Căn cứ tính thuế.

1. Doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thực hiện đánh giá lại tài sản cố định (TSCĐ) theo quy định để chuyển đổi thành Công ty cổ phần thì giá trị TSCĐ được ghi nhận để trích khấu hao theo giá trị đánh giá lại và phần chênh lệch giữa giá trị TSCĐ đánh giá lại và giá trị còn lại của TSCĐ ghi trên sổ kế toán được ghi tăng phần vốn của Nhà nước tại doanh nghiệp.

2. Doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại tài sản theo quy định để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp nêu tại điểm 1 Điều 2 nêu trên) thì doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) như sau:

a) Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ để góp vốn, để điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì khoản chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ được tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, cụ thể như sau:

- Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ để góp vốn được phân bổ dần vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn. Việc phân bổ dần khoản chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ vào thu nhập khác của doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn được tính theo số năm còn lại được trích khấu hao của TSCĐ tại doanh nghiệp nhận vốn góp.

- Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp tính một lần vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại để điều chuyển.

b) Chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn để góp vốn, để điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trường hợp bên nhận quyền sử dụng đất được trích khấu hao đối với giá trị quyền sử dụng đất theo chế độ quy định thì khoản chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất phải tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo nguyên tắc nêu tại điểm 2a Điều 2 nêu trên.

Chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất lâu dài để góp vốn, để điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trường hợp bên nhận quyền quyền sử dụng đất có đưa giá trị quyền sử dụng đất vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không được trích khấu hao đối với giá trị quyền sử dụng đất theo chế độ quy định thì khoản chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất tạm thời chưa phải tính thuế TNDN. Trường hợp sau khi góp vốn, doanh nghiệp lại tiếp tục chuyển nhượng quyền sử dụng đất hoặc tiếp tục mang quyền sử dụng đất đi góp vốn cho đơn vị khác thì doanh nghiệp nhận vốn góp phải kê khai và nộp thuế TNDN.

Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, tiếp tục mang quyền sử dụng đất đi góp vốn cho đơn vị khác đối với đất được đánh giá lại khi góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì giá vốn của đất được xác định cụ thể như sau:

- Đối với đất là TSCĐ thuộc diện được trích khấu hao (đất sử dụng có thời hạn) khi chuyển nhượng giá vốn được xác định là giá trị quyền sử dụng đất còn lại (giá trị còn lại = giá trị biên bản đánh giá lại khi góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp - phần trích khấu hao đã tính vào chi phí của doanh nghiệp).

- Đối với đất là TSCĐ thuộc diện không trích khấu hao khi chuyển nhượng thì giá vốn của quyền sử dụng đất được tính theo giá trị của quyền sử dụng đất trước khi đánh giá lại để góp vốn ghi trên biên bản góp vốn, biên bản điều chuyển.

Ví dụ: Doanh nghiệp A có 1.000 m2 quyền sử dụng đất lâu dài và giá đất ghi trên sổ sách kế toán là 5 tỷ đồng. Sau đó DN A có góp 1.000 m2 đất vào doanh nghiệp B để hoạt động sản xuất kinh doanh. Hai bên đã thống nhất và có biên bản định giá lại quyền sử dụng đất góp vốn là 10 tỷ đồng. Như vậy khi góp vốn DN A phải có biên bản góp vốn và trong đó ghi rõ giá trị quyền sử dụng đất trước khi đánh giá lại để góp vốn là 5 tỷ đồng; giá trị đánh giá lại quyền sử dụng đất khi góp vốn là 10 tỷ đồng. Chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất lâu dài để góp vốn, bên nhận quyền quyền sử dụng đất không trích khấu hao đối với giá trị quyền sử dụng đất thì khoản chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất tạm thời chưa phải tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Trường hợp DN B không đưa quyền sử dụng đất này vào hoạt động SXKD mà tiếp tục chuyển nhượng cho DN C hoặc tiếp tục mang quyền sử dụng đất đi góp vốn cho DNC với giá là 12 tỷ đồng thì DN B phải kê khai và nộp thuế TNDN. Giá vốn của quyền sử dụng đất để xác định thu nhập chịu thuế được tính trừ theo giá trị quyền sử dụng đất trước khi đánh giá lại để góp vốn ghi trên biên bản góp vốn là 5 tỷ đồng.

c) Chênh lệch do đánh giá lại quyền sử dụng đất để góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán thì khoản chênh lệch do đánh giá lại quyền sử dụng đất tính một lần vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn. Đối với quyền sử dụng đất lâu dài là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và giá trị của quyền sử dụng đất ghi trên sổ sách kế toán; Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và giá trị còn lại của quyền sử dụng đất.

d) Khi góp vốn, điều chuyển tài sản hai bên phải có biên bản góp vốn, biên bản điều chuyển tài sản trong đó ghi rõ giá trị còn lại ghi trên sổ sách kế toán của tài sản trước khi đánh giá lại và giá trị đánh giá lại của tài sản, số năm còn lại được trích khấu hao của TSCĐ (đối với TSCĐ được trích khấu hao) kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc tài sản.

3. Doanh nghiệp nhận TSCĐ góp vốn, nhận tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao theo giá đánh giá lại đối với TSCĐ của doanh nghiệp đem góp vốn (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu hao theo quy định).

Điều 3. Tổ chức thực hiện.

Thông tư này có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký và được áp dụng cho việc quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2009.

Trường hợp nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có tham gia ký kết Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế mà Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế đó có quy định về xử lý chênh lệch do đánh giá lại tài sản khác với nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế đó.

Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn, vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh về Bộ Tài chính để được hướng dẫn giải quyết kịp thời./.

Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng trung ương; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, - Cơ quan Trung ương của các đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, CS).

KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 40/2010/TT-BTC	Hanoi, March 23, 2010

CIRCULAR

GUIDING THE DETERMINATION OF TAXABLE INCOMES FOR DIFFERENCES RESULTING FROM ASSET REVALUATION

Pursuant to June 3, 2008 Law No. 14/2008/ QHI2 on Enterprise Income Tax;
Pursuant to the Government's Decree No. 124/2008ND-CP of December II, 2008, detailing and guiding a number of articles of the Law on Enterprise Income Tax:
Pursuant to the Government's Decree No. II8/2008/ND-CP of November 27, 2008, defining the functions, tasks, power and organizational structure of the Ministry of Finance;
The Ministry of Finance specifically guides the determination of enterprise income tax-liable incomes for differences resulting from asset revaluation as follows:

Article 1. Subjects and scope of application

1. This Circular applies to organizations producing or trading in goods or providing services and earning taxable incomes under the Law on Enterprise Income Tax (below referred to as enterprises).

2. This Circular regulates differences resulting from the revaluation of assets of enterprises under regulations.

Article 2. Tax bases

1. For a wholly state-owned enterprise that revaluates its fixed assets under regulations for its transformation into a joint-stock company, the value of its fixed assets recorded for depreciation is the revaluated value and the positive difference between the revaluated value and the residual book value of the fixed assets shall be recorded as an increase of state capital portion at the enterprise.

...

...

...

a/ The difference resulting from an enterprise's revaluation of its fixed assets for capital contribution or for redistribution of these assets upon an enterprise's division, splitting up. consolidation, merger or transformation shall be accounted as other incomes for determining enterprise income tax-liable incomes. Specifically as follows:

-The difference resulting from the revaluation of fixed assets for capital contribution shall be incrementally allocated to other incomes for determining enterprise income tax-liable incomes of the enterprise. The incremental allocation of this difference shall be based on the remaining number of years of fixed asset depreciation at the capital contribution-receiving enterprise.

- The difference resulting from the revaluation of assets for redistribution upon an enterprise's division, splitting up. consolidation, merger or transformation shall be accounted once as other incomes for determining enterprise income tax-liable incomes of the enterprise.

b/ The difference resulting from the revaluation of short-term land use rights for capital contribution or for asset redistribution upon an enterprise's division, splitting up. consolidation, merger or transformation, if the land use right transferee is allowed to depreciate the land use right value under regulations, shall be accounted as other incomes for determining enterprise income tax-liable incomes on the principle specified at Point 2a. Article 2 above.

For the difference resulting from the revaluation of long-term land use rights for capital contribution or for asset redistribution

upon an enterprise's division, splitting up. consolidation, merger or transformation, in case the land use right transferee has utilized the land use right value in its production or business operation but is not allowed to depreciate the land use right value under regulations, enterprise income lax will temporarily not be paid. After capital contribution if the enterprise continues transferring its land use rights or further contribute its land use right value as capital to another enterprise, the capital contribution-receiving enterprise shall declare and pay enterprise income tax.

In case a land use right value-transferring enterprise further contributes as capital to another enterprise its revaluated land use rights for capital contribution or for asset redistribution upon its division, splitting up. consolidation, merger or transformation, the cost price of land shall be specifically determined as follows:

- For land categorized as fixed asset eligible for depreciation (land for short-term use), the cost price of its use rights upon transfer shall be determined to be the residual land use right value (the residual land use right value the value indicated in the written record of revaluation for capital contribution or for distribution upon the enterprise's division, splitting up. consolidation, merger or transformation - (minus) the depreciation already accounted as the enterprise's expenses).

- For land categorized as fixed asset ineligible for depreciation, the cost price of its land use rights upon transfer shall be calculated according to the land use right value indicated in the written record of capital contribution or asset redistribution before the revaluation for capital contribution.

...

...

...

In case enterprise B does not utilize these land use rights in its production and business operation but further transfers them to enterprise C or further contributes them as capital to enterprise C at the price value of VND 12 billion, it shall declare and pay enterprise income tax. The cost price of the land use rights for determining taxable incomes will be the land use right value of VND 5 billion before the revaluation as indicated in the capital contribution record.

c/ The difference resulting from the revaluation of land use rights for contribution as capital to investment projects on building houses or infrastructure for sale shall be accounted once as other incomes for determining enterprise income tax-liable incomes of the enterprise whose assets are revaluated for capital contribution. For long-term land use rights, such difference is that between their revaluated value

and book value. For short-term land use rights, such difference is that between their revaluated value and residual value.

d/ Upon capital contribution or asset redistribution, the two parties shall make a written record of capital contribution or asset redistribution clearing stating the assets' residual book value before the revaluation and revaluated value, the remaining number of years for fixed asset depreciation (for fixed assets eligible for depreciation), enclosed with a set of asset title documents.

3. Enterprises receiving fixed assets contributed as capital or assets redistributed upon their division, splitting up. consolidation, merger or transformation may depreciate these assets according to their revaluated value (except cases in which land use rights are ineligible for depreciation under regulations).

Article 3. Organization of implementation

This Circular takes effect 45 days from the date of its signing and applies to the finalization of enterprise income tax from 2009.

In case a treaty or international agreement to which the Socialist Republic of Vietnam is a contracting party contains provisions on handling of differences resulting from asset revaluation which are different from this Circular's guidance, such treaty or international agreement prevails.

Any problems arising in the course of implementation should be reported to the Ministry of Finance for timely guidance or settlement.-

...

...

...

FOR THE MINISTER OF FINANCE
DEPUTY MINISTER




Do Hoang Anh Tuan