Thông tư 230/2009/TT-BTC hướng dẫn ưu đãi thuế hoạt động bảo vệ môi trường

• Số hiệu: 230/2009/TT-BTC
• Loại văn bản: Thông tư
• Nơi ban hành: Bộ Tài chính
• Người ký: Đỗ Hoàng Anh Tuấn
• Ngày ban hành: 08/12/2009

BỘ TÀI CHÍNH ------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc --------------
Số: 230/2009/TT-BTC	Hà Nội, ngày 08 tháng 12 năm 2009

THÔNG TƯ

HƯỚNG DẪN ƯU ĐÃI VỀ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG QUY ĐỊNH TẠI NGHỊ ĐỊNH SỐ 04/2009/NĐ-CP NGÀY 14/01/2009 CỦA CHÍNH PHỦ VỀ ƯU ĐÃI, HỖ TRỢ HOẠT ĐỘNG BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG

Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Căn cứ Nghị định số 04/2009/NĐ-CP ngày 14/01/2009 của Chính phủ về ưu đãi, hỗ trợ hoạt động bảo vệ môi trường;
Sau khi có ý kiến của Bộ Tài nguyên và Môi trường (Tổng cục môi trường) tại công văn số 1803/TCMT-KHTC ngày 21/10/2009,
Bộ Tài chính hướng dẫn các ưu đãi về thuế đối với hoạt động bảo vệ môi trường như sau:  

Điều 1. Ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp

1. Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện dự án đầu tư hoạt động bảo vệ môi trường quy định tại mục II Phần A và mục II Phần B của Danh mục ban hành kèm theo Nghị định số 04/2009/NĐ-CP đáp ứng các tiêu chí cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực môi trường được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

a) Áp dụng thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhập của doanh nghiệp, hợp tác xã có được từ dự án đầu tư hoạt động trong lĩnh vực bảo vệ môi trường.

b) Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập mới từ dự án đầu tư hoạt động trong lĩnh vực bảo vệ môi trường thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế 4 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo.

c) Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập mới từ dự án đầu tư hoạt động trong lĩnh vực bảo vệ môi trường thực hiện tại địa bàn không thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP của Chính phủ được miễn thuế 4 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo.

2. Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại khoản 1 Điều này chỉ áp dụng đối với phần thu nhập từ hoạt động bảo vệ môi trường; trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực bảo vệ môi trường có các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác thì phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động bảo vệ môi trường để kê khai xác định đúng số thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi.

Trường hợp trong kỳ tính thuế doanh nghiệp, hợp tác xã không hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động bảo vệ môi trường và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác thì phần thu nhập từ hoạt động bảo vệ môi trường xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động bảo vệ môi trường so với tổng doanh thu của doanh nghiệp, hợp tác xã trong kỳ tính thuế.

3. Thu nhập từ hoạt động bảo vệ môi trường được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều này là khoản thu nhập được tạo ra từ dự án bảo vệ môi trường đáp ứng các tiêu chí cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực môi trường, kể cả thu nhập từ bán các sản phẩm tận dụng được trong quá trình thực hiện dự án đó và thu nhập từ các đề tài nghiên cứu khoa học xử lý chất thải, nước thải.

4. Tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực môi trường thực hiện theo Danh mục các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa do Thủ tướng Chính phủ quy định.

Điều 2. Về thuế giá trị gia tăng

Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được mà tổ chức, cá nhân có dự án đầu tư hoạt động bảo vệ môi trường quy định tại khoản 2 Điều 2 Nghị định số 04/2009/NĐ-CP cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.

Danh mục máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước đã sản xuất được để làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ để làm căn cứ xác định hàng hóa không chịu thuế nêu tại Điều này do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.

Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu quy định tại Điều này, người nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan hải quan các hồ sơ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

Điều 3. Về chi phí thực hiện hoạt động quảng bá sản phẩm, phân loại rác tại nguồn

1. Chi phí quảng bá sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường, chi phí xây dựng các bộ phim, phóng sự khoa học về bảo vệ môi trường và chi phí thực hiện việc cung cấp miễn phí các dụng cụ cho người dân thực hiện phân loại rác thải sinh hoạt tại nguồn quy định tại điểm a, điểm b, điểm c khoản 1 Điều 21 Nghị định số 04/2009/NĐ-CP của doanh nghiệp, hợp tác xã có dự án đầu tư hoạt động bảo vệ môi trường được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức chi thực tế nếu đáp ứng điều kiện về hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

2. Chi phí quảng bá sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường quy định tại khoản 1 Điều này bao gồm các chi phí sau:

a) Chi phí tổ chức các cuộc hội thảo khoa học thảo luận về cách thức sản xuất, tính năng, công dụng của các sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường;

b) Chi phí nghiên cứu thị trường; thăm dò, khảo sát, phỏng vấn, thu thập, phân tích và đánh giá thông tin về sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường;

c) Chi phí phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường;

d) Chi phí thuê tư vấn thực hiện công việc nghiên cứu, phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường;

đ) Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm và tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phòng hoặc gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí thuê không gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu.

e) Chi phí quảng bá các sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường thông qua các hoạt động tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn.

3. Bộ phim, phóng sự khoa học về bảo vệ môi trường quy định tại khoản 1 Điều này bao gồm:

a) Phim phổ cập và nâng cao ý thức bảo vệ môi trường và tiêu dùng bền vững cho cộng đồng đối với những sản phẩm thân thiện với môi trường được cấp nhãn sinh thái của tổ chức được Nhà nước công nhận.

b) Phim, phóng sự khoa học phổ biến kiến thức về phân loại rác thải sinh hoạt tại nguồn: giảm thiểu – tái sử dụng – tái chế (3R).

4. Các dụng cụ được cấp miễn phí cho người dân quy định tại khoản 1 Điều này bao gồm: thùng đựng rác hoặc túi đựng rác kích cỡ khác nhau, theo màu để phân loại rác hữu cơ và rác vô cơ.

Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã có dự án đầu tư hoạt động bảo vệ môi trường cung cấp miễn phí dụng cụ cho người dân thực hiện phân loại rác thải sinh hoạt tại nguồn quy định tại khoản này có phát kèm theo tờ rơi hướng dẫn về phân loại chất thải rắn hữu cơ và chất thải rắn vô cơ cùng với các dụng cụ nêu trên thì chi phí làm tờ rơi được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

Doanh nghiệp, hợp tác xã cung cấp miễn phí dụng cụ cho người dân quy định tại Điều này ngoài việc đáp ứng điều kiện hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, phải lập bảng kê chi tiết, trong đó phải ghi rõ họ tên người được cấp, địa chỉ cụ thể; số lượng, giá trị của từng loại dụng cụ; chữ ký của người được cấp; chữ ký của người đại diện theo Pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp.

Bảng kê cung cấp dụng cụ miễn phí do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước Pháp luật về tính chính xác, trung thực của việc lập bảng kê.

Điều 4. Tổ chức thực hiện

1. Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày, kể từ ngày ký.

2. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ảnh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu, hướng dẫn bổ sung./.

Nơi nhận: - Văn phòng TW và các Ban của Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Tòa án nhân dân tối cao; - Kiểm toán Nhà nước; - Văn phòng Ban Chỉ đạo TW về phòng, chống tham nhũng; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan Trung ương của các đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân; - Sở Tài chính, Cục thuế, Cục Hải quan, Kho bạc Nhà nước các tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, CST (TN).

KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom - Happiness ----------
No. 230/2009/TT-BTC	Hanoi, December 08, 2009

CIRCULAR

GUIDING TAX INCENTIVES FOR ENVIRONMENTAL PROTECTION ACTIVITIES PRESCRIBED IN THE GOVERNMENT'S DECREE NO. 04/2009/ND-CP OF JANUARY 14, 2009, ON INCENTIVES AND SUPPORTS FOR ENVIRONMENTAL PROTECTION ACTIVITIES

Pursuant to the Law on Enterprise Income Tax and guiding documents;
Pursuant to the Law on Value-Added Tax and guiding documents;
Pursuant to the Government's Decree No. 118/2008/ND-CP of November 27, 2008, guiding the functions, tasks, powers and organizational structure of the Ministry of Finance;
Pursuant to the Government's Decree No. 04/2009/ND-CP of January 14, 2009, on incentives and supports for environmental protection activities;
After obtaining opinions of the Natural Resources and Environment Ministry (the Environment Administration) in Official letter No. 1803/TCMT-KHTC of October 21, 2009,
The Ministry of Finance guides tax incentives for environmental protection activities as follows:

Article 1. Enterprise income tax incentives

1. Enterprises and cooperatives implementing environmental protection investment projects specified in Section II, Part A and Section II, Part B of the List promulgated together with Decree No. 04/2009/ND-CP and satisfying basic criteria of socialization in the environmental domain are eligible for enterprise income tax incentives as follows:

a/ The tax rate of 10% for incomes of enterprises and cooperatives implementing environmental protection investment projects throughout their operational duration.

b/ Tax exemption for 4 years, counting from the time of generating taxable incomes, and 50% reductions of payable tax amounts for 9 subsequent years for new enterprises and cooperatives established under environmental protection investment projects in areas with socio-economic difficulties or extreme socio­economic difficulties specified in the Appendix to the Government's Decree No. 124/2008/ND-CP of December 11, 2008, detailing and guiding a number of articles of the Law on Enterprise Income Tax.

c/ Tax exemption for 4 years, counting from the time of generating taxable incomes, and 50% reduction of payable tax amounts for 5 subsequent years for new enterprises and cooperatives established under environmental protection investment projects in areas outside the list of those with socio-economic difficulties or extreme socio-economic difficulties specified in the Appendix to the Government's Decree No. 124/2008/ND-CP.

...

...

...

In case in a tax period, enterprises and cooperatives cannot separately account incomes from environmental protection activities from those from other production and trading activities, income from environmental protection activities shall be determined to be (=) their total taxable income from production and trading activities (excluding other incomes) multiplied by (x) the percentage (%) of revenue from environmental protection activities against their total turnover in the tax period.

3. Income from environmental protection activities eligible for tax incentives specified in this Article is an amount generated from environmental protection projects which satisfy basic criteria of socialization in the environmental domain, including proceeds from the sale of products salvaged in the implementation of these projects and income from scientific researches in waste and wastewater treatment.

4. The size and other basic criteria of socialization in the environmental domain comply with the List of types, size criteria and standards of establishments mobilizing social resources provided for by the Prime Minister.

Article 2. Value-added tax incentives

Machinery, equipment and supplies which cannot be manufactured at home and need to be imported for direct use in scientific research and technological development by organizations or individuals conducting environmental protection activities specified in Clause 2, Article 2 of Decree No. 04/2009/ND-CP are not subject to value-added tax.

The Ministry of Planning and Investment shall promulgate the list of machinery, equipment and supplies which can be manufactured at home as a basis for identifying those which cannot be manufactured at home and need to be imported for direct use in scientific research and technological development and are not subject to value-added tax.

To identify goods not subject to value-added tax in the stage of importation specified in this Article, importers shall present to customs agencies dossiers under the Finance Ministry's guidance on customs procedures; customs inspection and supervision; import and export duties and tax administration of imports and exports.

Article 3. Expenses for product advertisement and sorting of garbage at source

1. Expenses for advertising products turned out from environmental protection activities, making scientific films and reportages on environmental protection and supplying free of charge tools for people to sort daily-life garbage at source specified at Points a, b and c, Clause 1, Article 21 of Decree No. 04/2009/ND-CP paid by enterprises and cooperatives with environmental protection investment projects may be accounted as deductible ones upon the determination of enterprise income tax-liable incomes if these expenses have adequate invoices and documents as regulated.

...

...

...

a/ Expense for holding seminars on production methods and utilities of these products;

b/ Expense for market research: investigation, survey, interview, collection, analysis and evaluation of information concerning these products;

c/ Expense for market research, development and support;

d/ Expense for hiring consultants to conduct market research, development and support;

e/ Expense for product exhibition and introduction and organization of commercial fairs and exhibitions: expense for opening product show-cases; expense for hiring space to exhibit and introduce products; expenses for materials and tools used in product exhibition and introduction; and expense for transport of exhibited or introduced products;

f/ Expense for advertising products turned out from environmental protection activities through providing financial supports for educational and healthcare activities, mitigating natural disaster consequences and building houses of gratitude for the poor in accordance with the Law on Enterprise Income Tax and guiding documents.

3. Scientific films or reportages on environmental protection specified in Clause 1 of this Decree include:

a/ Films to popularize and improve public awareness about environmental protection and use of environmentally friendly products with ecological labels awarded by State-accredited organizations.

b/ Scientific films or reportages to popularize knowledge about sorting garbage at source: reduce-reuse-recycle (3R).

...

...

...

In case enterprises and cooperatives with environmental protection investment projects supply free of charge tools for people to sort daily-life garbage at source mentioned in this Article together with leaflets explaining how to sort out organic and inorganic solid wastes, expense for producing these leaflets may be also accounted as deductible one upon determination of enterprise income tax-liable incomes.

Enterprises and cooperatives supplying free of charge tools for people specified in this Article shall comply with regulations on invoices and documents and also make a list stating the full names and addresses of persons provided with such tools; quantity and value of each kind of tools; signatures of these persons; and signature of the at-law representative or an authorized person of the enterprise.

The at-law representative or an authorized person of the enterprise shall put his/her signature to the list of tools provided free of charge and take responsibility before law for the accuracy and truthfulness of the list.

Article 4. Organization of implementation

1. This Circular takes effect 45 days from the date of its signing.

2. Any difficulties arising in the course of implementation should be promptly reported to the Ministry of Finance for study and additional guidance.-

FOR THE MINISTRY OF FINANCE
DEPUTY MINISTER




Do Hoang Anh Tuan

...

...

...