Thông tư 179/2012/TT-BTC quy định ghi nhận đánh giá xử lý khoản chênh lệch

• Số hiệu: 179/2012/TT-BTC
• Loại văn bản: Thông tư
• Nơi ban hành: Bộ Tài chính
• Người ký: Trần Văn Hiếu
• Ngày ban hành: 24/10/2012

BỘ TÀI CHÍNH --------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 179/2012/TT-BTC	Hà Nội, ngày 24 tháng 10 năm 2012

THÔNG TƯ

QUY ĐỊNH VỀ GHI NHẬN, ĐÁNH GIÁ, XỬ LÝ CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG DOANH NGHIỆP

- Căn cứ Luật doanh nghiệp năm 2005;

- Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;

Xét đề nghị của Cục trưởng Cục Tài chính doanh nghiệp,

Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp như sau:

Phần A –

QUY ĐỊNH CHUNG

Điều 1. Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh:

1. Đối tượng áp dụng:

Thông tư này áp dụng cho doanh nghiệp được thành lập và hoạt động tại Việt Nam theo quy định của pháp luật. Thông tư không áp dụng đối với các tổ chức tín dụng được thành lập và hoạt động theo Luật các Tổ chức tín dụng.

Đối với các doanh nghiệp được thành lập trên cơ sở các Hiệp định ký giữa Chính phủ nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ các nước, nếu Hiệp định có các quy định về xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái khác với hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó.

2. Phạm vi điều chỉnh:

Thông tư này hướng dẫn việc ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái và việc chuyển đổi báo cáo tài chính các hoạt động ở nước ngoài, các cơ sở ở nước ngoài của doanh nghiệp sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Việt Nam.

Việc xác định thu nhập, chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

Điều 2. Giải thích từ ngữ

Các từ ngữ sử dụng trong Thông tư này được hiểu như sau:

1. “Ngoại tệ” là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.

2. “Nghiệp vụ ngoại tệ” là các nghiệp vụ thu chi bằng ngoại tệ và để tính giá.

3. “Tỷ giá hối đoái” là tỷ lệ trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ (sau đây gọi tắt là tỷ giá).

4. “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau (sau đây gọi tắt là chênh lệch tỷ giá).

5. Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ” là tiền và các khoản tương đương tiền hiện có, các khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định được, cụ thể bao gồm:

- Tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ.

- Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:

+ Các khoản trả trước cho người bán bằng ngoại tệ và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ.

+ Các khoản doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ.

- Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ được quyền nhận lại, các khoản nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ phải hoàn trả.

- Các khoản đi vay, cho vay hoặc tiền gửi bằng ngoại tệ.

6. “Hoạt động ở nước ngoài” là các chi nhánh, công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh, các hoạt động liên kết kinh doanh khác của doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động của các đơn vị này được thực hiện ở một nước khác ngoài lãnh thổ Việt Nam.

7. “Cơ sở ở nước ngoài” là một hoạt động ở nước ngoài, mà các hoạt động của nó là một phần độc lập đối với doanh nghiệp lập báo cáo.

Điều 3. Tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra “Đồng” Việt Nam:

1. Đối với việc thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh trong năm tài chính thì thực hiện theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch ngoại tệ của Ngân hàng Thương mại nơi doanh nghiệp có giao dịch phát sinh theo quy định của pháp luật.

2. Đối với việc đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế toán thì thực hiện theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính.

Điều 4. Đối với những ngoại tệ mà Ngân hàng Nhà nước Việt Nam không công bố tỷ giá quy đổi ra “Đồng” Việt Nam:

1. Trường hợp doanh nghiệp mở tài khoản tại một ngân hàng thương mại có công bố tỷ giá của đồng ngoại tệ đó thì khi quy đổi thực hiện theo tỷ giá giao dịch của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp mở tài khoản tại thời điểm đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ.

2. Trường hợp doanh nghiệp mở tài khoản tại nhiều ngân hàng thương mại có công bố tỷ giá của đồng ngoại tệ đó thì khi quy đổi thực hiện theo tỷ giá giao dịch bình quân của các ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp mở tài khoản tại thời điểm đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ.

3. Trường hợp ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản không có công bố tỷ giá của đồng ngoại tệ đó thì khi quy đổi thực hiện thông qua tỷ giá của một số đơn vị ngoại tệ chủ yếu mà Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố theo tỷ giá giao dịch bình quân của các ngân hàng tại thời điểm đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ.

Phần B –

QUY ĐỊNH CỤ THỂ

Điều 5. Xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chưa đi vào hoạt động:

Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chưa đi vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán. Khi tài sản cố định hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (sau khi bù trừ số chênh lệch tăng và chênh lệch giảm) được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính, thời gian phân bổ không quá 5 năm kể từ khi công trình đưa vào hoạt động.

Điều 6. Xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thời kỳ doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh:

Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính.

Điều 7. Xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thời kỳ giải thể, thanh lý doanh nghiệp:

Trong giai đoạn giải thể, thanh lý doanh nghiệp, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được hạch toán vào thu nhập thanh lý hoặc chi phí thanh lý doanh nghiệp.

Điều 8. Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế toán (quý, bán niên, năm):

1. Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ ra “đồng Việt Nam” theo tỷ giá quy định tại Điều 3, Điều 4 của Thông tư này. Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do việc đánh giá lại số dư cuối kỳ sau khi bù trừ chênh lệch tăng và chênh lệch giảm, số chênh lệch còn lại được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính trong kỳ.

2. Doanh nghiệp không được chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế toán của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.

Điều 9. Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái khi hợp nhất báo cáo tài chính của các hoạt động, các cơ sở ở nước ngoài vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp:

1. Chênh lệch tỷ giá hối đoái do chuyển đổi báo cáo tài chính các hoạt động ở nước ngoài sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Việt Nam được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính của doanh nghiệp.

2. Chênh lệch tỷ giá hối đoái do chuyển đổi báo cáo tài chính cơ sở ở nước ngoài sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Việt Nam được phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán cho đến khi thanh lý cơ sở ở nước ngoài và khi đó chênh lệch tỷ giá hối đoái sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính của doanh nghiệp.

Việc hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái từ Điều 5 đến Điều 9 nói trên thực hiện theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.

Phần C –

QUY ĐỊNH CHUYỂN TIẾP

Điều 10. Quy định chuyển tiếp

Đối với các doanh nghiệp đã đánh giá lại số dư ngoại tệ nợ phải trả cuối năm theo Thông tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 của Bộ Tài chính mà chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng chưa phân bổ hết vào chi phí trong năm thì số dư chưa phân bổ được phân bổ tiếp vào chi phí tài chính của doanh nghiệp, thời gian phân bổ theo số năm còn lại kể từ ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành.

Phần D –

TỔ CHỨC THỰC HIỆN

Điều 11. Điều khoản thi hành

Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10 tháng 12 năm 2012, áp dụng từ năm tài chính 2012 và thay thế Thông tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp.

Trong quá trình triển khai thực hiện, nếu có khó khăn vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để xem xét, giải quyết./.

Nơi nhận: - Thủ tướng Chính phủ và các Phó TTCP; - Văn phòng Tổng Bí thư; - Văn phòng TW và các ban của Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - VP BCĐ phòng, chống tham nhũng TW; - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao; - Toà án Nhân dân tối cao; - Kiểm toán Nhà nước; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, VCCI; - Cơ quan Trung ương của các đoàn thể; - UBND, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước các tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Website Chính phủ; Công báo; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp) - Các Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước; - Hội Kế toán và Kiểm toán VN (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề VN (VACPA) - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Cục TCDN.(500b)

KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Văn Hiếu

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE --------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No. 179/2012/TT-BTC	Hanoi, October 24^th 2012

CIRCULAR

ON THE RECORDING, ASSESSMENT, AND SETTLEMENT OF THE EXCHANGE DIFFERENCES IN ENTERPRISES

- Pursuant to the Law on Enterprise 2005;

- Pursuant to the Government's Decree No. 118/2008/NĐ-CP dated November 27^th 2008, defining the functions, tasks, powers and organizational structure of the Ministry of Finance ;

At the proposal of the Director of the Department of Enterprise Finance

The Minister of Finance promulgates a Circular on the recording, assessment, and settlement of the exchange differences in enterprises as follows:

Part A

GENERAL PROVISIONS

...

...

...

1. Subjects of application:

This Circular is applicable to the enterprise established and run in Vietnam as prescribed by law. This Circular is not applicable to the credit institutions established and run in accordance with the Law on credit institutions.

For the enterprises established on the basis of the Agreements signed between the Government of the Socialist Republic of Vietnam and other Governments that prescribe the settlement of exchange differences inconsistently with this Circular, such Agreements shall apply.

2. Scope of regulation:

This Circular guides the recording, assessment, and settlement of the exchange differences, and the conversion of the Financial statements on the overseas activities and the overseas offices of enterprises into the Vietnamese currency and accounting.

The determination of deductible expenses and incomes when calculating the income subject to enterprise income tax on the exchange differences in the enterprise must comply with the legal documents on enterprise income tax.

Article 2. Interpretation of terms

The terms in this Circular are construed as follows:

1. “Foreign currency” is a different currency from the accounting currency of an enterprise.

...

...

...

3. “Exchange rates” is the exchange ratio between two currencies.

4. “Exchange differences" are the differences arising from an actual exchange or conversion of the same amount of foreign currency into the accounting currency according to various exchange rates.

5. “Accounts derived from foreign currencies" are a specific or calculable amount of existing cash, cash equivalents, receivables, and payables, comprising:

- Cash and cash equivalents in foreign currencies.

- The receivables and payables derived from foreign currencies, except for:

+ The advanced payments to sellers in foreign currencies, and the prepaid expenses in foreign currencies.

+ The received revenues in foreign currencies and the prepaid expenses in foreign currencies.

- The redeemable deposits and collateral in cash or cash equivalents in foreign currencies, the received deposits and collateral that must be returned

- The loans taken, given, or deposit in foreign currencies.

...

...

...

7. “Overseas office" is an overseas activity, of which the activities are independent from the reporting enterprise.

Article 3. The rates to Vietnam Dong (VND) of foreign currencies:

1. The payment of the accounts derived from foreign currencies arising in the fiscal year must be made at the actual exchange rate of the commercial bank that make transactions with the enterprise at the time of making the foreign currency transaction.

2. The foreign currency balance at the end of the accounting period shall be assessed according to the buying exchange rate, announced at the time of making the Financial statement, of the commercial bank where the enterprise opens its account.

Article 4. For the foreign currencies of which the rates to VND are not announced by the State bank of Vietnam:

1. If an enterprise opens accounts at a commercial bank that announces the exchange rates of the foreign currencies, they shall be exchanged at the transaction exchange rates of such bank at the time of reassessing the balance of the accounts derived from foreign currencies at the end of the period.

2. If an enterprise opens accounts at multiple commercial banks that announces the exchange rates of the foreign currencies, they shall be exchanged at the average exchange rates of the banks where the enterprise opens its account at the time of reassessing the balance of the accounts derived from foreign currencies at the end of the period.

3. If the commercial bank where the enterprise opens its accounts does not announce the exchange rates of the foreign currencies, they shall be exchanged at the rate of some primary foreign currencies announced by the State bank of Vietnam at the average transaction exchange rate of the banks at the time of reassessing the balance of the accounts derived from foreign currencies at the end of the period.

Part B

...

...

...

Article 5. Settling the exchange differences during the investment in the construction of fixed assets of the new enterprise that has not commenced its operation:

During the investment in the construction of fixed assets of the new enterprise that has not commenced its operation, the exchange differences arising when paying the accounts derived from foreign currencies to make the investment the construction, and the exchange differences arising when reassessing the accounts derived from foreign currencies at the end of the fiscal year must be cumulatively and separately expressed in the Balance sheet. When the fixed assets are finished and put into use, the exchange differences arising during the construction (after offsetting the gains against the losses) shall be gradually distributed to the financial income or financial expense. The period of distribution must not exceed 5 years as from the construction comes into operation.

Article 6. Settling the exchange differences while the enterprise is operating:

During the operation, including the investment in the construction of fixed assets of the operating enterprise, the exchange differences arising from the transactions in foreign currencies of the accounts derived from foreign currencies shall be recorded into the financial income or the financial expense in the fiscal year.

Article 7. Settling the exchange differences while the enterprise is dissolved and liquidated:

While the enterprise is dissolved and liquidated, the exchange differences arising from the transactions in foreign currencies of the accounts derived from foreign currencies shall be recorded into the liquidation revenue or liquidation expenses of the enterprise.

Article 8. Settling the exchange differences arising from the reassessment of the foreign currency balance at the end of the accounting period (quarterly, biannually, annually):

1. At the end of an accounting period, the enterprise must reassess the balance of cash, deposits, transferring money, receivables, and payables derived from foreign currencies into VND at the exchange rates prescribed in Article 3 and Article 4 of this Circular. The exchange differences arising from the reassessment of the balance at the end of the period, after offsetting the gains against the losses, shall be recorded into the financial income or financial expense in the period.

2. The enterprise must not distribute its profit nor pay dividend on the exchange gains arising from the reassessment of the foreign currency balance of the accounts derived from foreign currencies at the end of the accounting period.

...

...

...

1. The exchange differences arising when converting the Financial statements on the overseas activities into the currency of Vietnamese accounting shall be recorded into the financial income or financial expense of the enterprise.

2. The exchange differences arising when converting the Financial statements of an overseas office into the currency of Vietnamese accounting shall be cumulatively and separately expressed on the Balance sheet until the overseas office is liquidated, and then the exchange differences shall be recorded into the financial income or financial expense of the enterprise.

The recording of the exchange differences from Article 5 to Article 9 must comply with the current accounting regime.

Part C

TRANSITIONAL PROVISIONS

Article 10. Transitional provisions

The enterprises that have reassessed the foreign currency balance payable at the end of the year according to the Circular No. 201/2009/TT-BTC dated October 15^th 2009 of the Ministry of Finance, that the foreign exchange gain has not been completely distributed to the expense in the year, the residual amount shall be distributed to the financial expense of the enterprise. The distribution period depends on the remaining years as from this Circular takes effect.

Part D

IMPLEMENTATION ORGANIZATION

...

...

...

This Circular takes effect on December 10^th 2012, applies from the fiscal year 2012, and supersedes the Circular No. 201/2009/TT-BTC dated October 15^th 2009 of the Ministry of Finance, guiding the settlement of the exchange differences in enterprises.

The organizations are recommended to send feedbacks on the difficulties arising during the course of implementation to the Ministry of Finance for consideration and settlement./.

FOR THE MINISTER
DEPUTY MINISTER




Tran Van Hieu