|
BỘ TÀI CHÍNH
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
----------------
|
|
Số: 14/VBHN-BTC
|
Hà Nội, ngày 30
tháng 10 năm 2013
|
THÔNG TƯ 1
HƯỚNG DẪN THÀNH LẬP, TỔ CHỨC, HOẠT ĐỘNG, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG
QUỸ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ CỦA DOANH NGHIỆP
Thông tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09 tháng 02 năm
2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động, quản lý và sử dụng
quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể
từ ngày 26 tháng 3 năm 2011, được sửa đổi, bổ sung bởi:
Thông tư số 105/2012/TT-BTC ngày 25 tháng 6 năm
2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09 tháng
02 năm 2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động, quản lý
và sử dụng quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, có hiệu lực
thi hành kể từ ngày 13 tháng 8 năm 2012.
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số
14/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 và các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Điều 45 Luật chuyển giao công nghệ số
80/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Luật khoa học công nghệ số 21/2000/QH10
ngày 28 tháng 6 năm 2000; Căn cứ Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29
tháng 11 năm 2005;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng
11 năm 2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức của Bộ Tài chính;
Sau khi có ý kiến của Bộ Khoa học và Công nghệ,
Bộ Tài chính hướng dẫn về thành lập, tổ chức, hoạt động, quản lý và sử dụng Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp như sau2:
Chương 1.
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh và đối
tượng áp dụng
Thông tư này hướng dẫn về việc thành lập, tổ chức,
hoạt động, quản lý và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (sau đây gọi
chung là Quỹ) theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đối tượng được thành lập Quỹ theo quy định tại Thông
tư này là các doanh nghiệp được thành lập theo quy định của Luật doanh nghiệp
(sau đây gọi chung là doanh nghiệp)
Điều 2. Mục đích thành lập, thẩm
quyền và hình thức tổ chức Quỹ
1. Mục đích thành lập
Quỹ do doanh nghiệp thành lập để tạo nguồn tài
chính đầu tư cho hoạt động khoa học và công nghệ của doanh nghiệp tại Việt Nam
thông qua hoạt động nghiên cứu, ứng dụng và phát triển, đổi mới công nghệ, đổi
mới sản phẩm, hợp lý hóa sản xuất nhằm nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp.
2.3 Thẩm quyền
thành lập
Căn cứ nhu cầu và khả năng tài chính đầu tư cho
hoạt động khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, cấp có thẩm quyền cao nhất của
doanh nghiệp quyết định thành lập, quy định nhiệm vụ, quyền hạn, bộ máy tổ chức
của Quỹ. Cấp có thẩm quyền cao nhất của doanh nghiệp bao gồm:
a) Đại hội đồng cổ đông (đối với công ty cổ phần);
b) Hội đồng thành viên hoặc chủ sở hữu công ty
(đối với công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh);
c) Chủ doanh nghiệp tư nhân (đối với doanh nghiệp
tư nhân) hoặc tổng giám đốc, giám đốc (đối với doanh nghiệp không có hội đồng
quản trị) của doanh nghiệp.
3. Hình thức tổ chức Quỹ
Quỹ là một bộ phận, không có tư cách pháp nhân và
trực thuộc doanh nghiệp, do người có thẩm quyền cao nhất của doanh nghiệp chịu
trách nhiệm điều hành.
Điều 3. Nguồn hình thành Quỹ
Nhà nước khuyến khích các doanh nghiệp thành lập Quỹ
để thực hiện cho các mục đích quy định tại khoản 1 Điều 2 Thông
tư này. Quỹ được hình thành từ các nguồn sau:
1. Một phần từ thu nhập tính thuế thu nhập doanh
nghiệp trong kỳ tính thuế (doanh nghiệp tự quyết định mức trích cụ thể nhưng tối
đa không quá 10% thu nhập tính thuế trong kỳ).
Thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định
theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi
hành sau khi đã kết chuyển hết các khoản lỗ theo quy định.
2. Một phần điều chuyển từ Quỹ phát triển khoa học
và công nghệ của tổng công ty, công ty mẹ (đối với các công ty con hoặc doanh
nghiệp thành viên) hoặc điều chuyển từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của
các công ty con, doanh nghiệp thành viên về Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
của tổng công ty, công ty mẹ (đối với tổng công ty, công ty mẹ). Việc điều chuyển
và tỷ lệ điều chuyển nguồn giữa các Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của tổng
công ty, công ty mẹ với các Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của các công
ty con, doanh nghiệp thành viên và ngược lại do chủ tịch hội đồng quản trị, chủ
tịch hội đồng thành viên hoặc tổng giám đốc, giám đốc quyết định trên cơ sở tỷ
lệ trích Quỹ theo quy định tại điều lệ tổ chức và hoạt động của Quỹ, nhu cầu đầu
tư cho hoạt động khoa học và công nghệ tại các doanh nghiệp thành viên và nhu cầu,
kế hoạch phát triển khoa học và công nghệ của toàn hệ thống.
Việc điều chuyển Quỹ quy định tại khoản 2 Điều này
chỉ áp dụng đối với các công ty con hoặc doanh nghiệp thành viên mà công ty mẹ
sở hữu 100% vốn.
3. Các nguồn khác theo quy định của pháp luật.
Chương 2.
QUY ĐỊNH CỤ THỂ
Điều 4. Thủ tục thành lập Quỹ
Tùy theo quy mô của Quỹ và nhu cầu đầu tư khoa học
công nghệ tại doanh nghiệp, người có thẩm quyền cao nhất của doanh nghiệp quyết
định hình thức tổ chức, hoạt động, quản lý và chịu trách nhiệm về các hoạt động
của Quỹ.
Doanh nghiệp gửi Quyết định thành lập Quỹ, điều lệ
tổ chức và hoạt động của Quỹ cho cơ quan thuế nơi doanh nghiệp đăng ký nộp thuế
thu nhập doanh nghiệp trước hoặc cùng thời điểm nộp báo cáo trích, sử dụng Quỹ
trong kỳ trích lập đầu tiên.
Doanh nghiệp gửi Quyết định thành lập Quỹ, điều lệ
tổ chức và hoạt động của Quỹ cho Sở Khoa học và công nghệ, Sở Tài chính tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở trong vòng 30 ngày
kể từ ngày có quyết định thành lập Quỹ.
Điều 5. Sử dụng Quỹ từ nguồn
trích lập thu nhập tính thuế
Việc sử dụng nguồn vốn của Quỹ quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều 3 Thông tư này phục vụ cho mục tiêu phát
triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp thực hiện theo đúng quy định của
pháp luật.
1. Nguồn vốn của Quỹ dùng để thực hiện các hoạt động
khoa học và công nghệ của doanh nghiệp sau đây:
1.1. Cấp kinh phí để thực hiện các đề tài, dự án
khoa học và công nghệ của doanh nghiệp tại Việt Nam.
Đề tài, dự án khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
phải được xây dựng và chịu trách nhiệm, tổ chức thực hiện theo những quy định của
Nhà nước về thủ tục xét duyệt, nghiệm thu (có hội đồng đánh giá đầu vào, hội đồng
đánh giá nghiệm thu kết quả đầu ra) và kết quả đề tài được hội đồng khoa học và
công nghệ đánh giá, nghiệm thu đạt yêu cầu theo quy định về khoa học và công
nghệ, được áp dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
1.2.4 Hỗ trợ phát
triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp tại Việt Nam:
a) Trang bị cơ sở vật chất - kỹ thuật cho hoạt động
khoa học và công nghệ của doanh nghiệp (xây dựng phòng thí nghiệm, cơ sở thử
nghiệm, máy móc trang thiết bị phục vụ cho nghiên cứu và phát triển).
b) Mua máy móc, thiết bị để đổi mới công nghệ trực
tiếp sử dụng vào việc sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.
Máy móc, thiết bị để đổi mới công nghệ phải đảm
bảo việc thay thế một phần hay toàn bộ công nghệ đã, đang sử dụng bằng công nghệ
khác tiên tiến hơn, hiệu quả hơn và được cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền
xác nhận.
c) Mua bản quyền công nghệ, quyền sử dụng, quyền
sở hữu sáng chế, giải pháp hữu ích, kiểu dáng công nghiệp, thông tin khoa học
và công nghệ, các tài liệu, sản phẩm có liên quan để phục vụ cho hoạt động khoa
học và công nghệ của doanh nghiệp theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ.
Đối với tài sản cố định nêu tại tiết a, b, c điểm
1.2 khoản 1 Điều này, doanh nghiệp ghi giảm Quỹ tương ứng và không phải trích
khấu hao theo dõi hao mòn tài sản cố định.
d) Trả lương, chi thuê chuyên gia hoặc hợp đồng
với tổ chức khoa học và công nghệ để thực hiện các hoạt động khoa học và công
nghệ của doanh nghiệp.
đ) Chi phí cho đào tạo nhân lực khoa học và công
nghệ của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ.
e) Chi cho các hoạt động sáng kiến cải tiến kỹ
thuật, hợp lý hóa sản xuất.
Các sáng kiến cải tiến kỹ thuật, hợp lý hóa sản
xuất được công nhận bởi cơ quan, tổ chức theo quy định tại Nghị định số
13/2012/NĐ-CP ngày 02/3/2012 của Chính phủ về ban hành Điều lệ Sáng kiến và
theo quy định của pháp luật có liên quan.
Trường hợp doanh nghiệp sử dụng kinh phí từ Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp để chi thưởng sáng kiến phải
theo quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến (theo Hợp đồng lao động,
Thỏa ước lao động tập thể hoặc theo Điều lệ tổ chức và hoạt động của Quỹ do người
có thẩm quyền cao nhất của doanh nghiệp quyết định).
f) Chi phí cho các hoạt động hợp tác nghiên cứu,
triển khai về khoa học và công nghệ với các tổ chức, doanh nghiệp trong nước.
- Các hoạt động hợp tác nghiên cứu, triển khai về
khoa học và công nghệ theo các danh mục thuộc lĩnh vực khoa học và công nghệ được
cơ quan có thẩm quyền ban hành hoặc cho phép nghiên cứu, triển khai (như Danh mục
công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển, Danh mục sản phẩm công nghệ cao
được khuyến khích phát triển được ban hành kèm theo Quyết định số
49/2010/QĐ-TTg ngày 19/7/2010 của Thủ tướng Chính phủ, ...).
- Các tổ chức, doanh nghiệp trong nước là các tổ
chức, doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật và có chức năng
nhiệm vụ theo đúng chuyên ngành cần hợp tác nghiên cứu.
1.3. Đối với công ty trực thuộc tổng công ty hoặc
là công ty con được sử dụng nguồn vốn của Quỹ để chi nộp về Quỹ phát triển khoa
học và công nghệ của tổng công ty hoặc công ty mẹ và ngược lại theo tỷ lệ được
quy định tại khoản 2, Điều 3 của Thông tư này.
2. Quỹ chỉ được sử dụng cho hoạt động đầu tư khoa học
và công nghệ của doanh nghiệp tại Việt Nam. Doanh nghiệp không được sử dụng nguồn
vốn của Quỹ để đầu tư cho các hoạt động khác không gắn với việc phát triển khoa
học và công nghệ của doanh nghiệp tại Việt Nam hoặc đầu tư cho các dự án khoa học
và công nghệ đã được tài trợ bởi các nguồn vốn khác.
Hàng năm doanh nghiệp phải lập báo cáo trích, sử dụng
Quỹ và kê khai số liệu về mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai quyết
toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Báo cáo việc trích, sử dụng Quỹ được gửi đến
cho cơ quan thuế nơi doanh nghiệp đăng ký nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, Sở
Khoa học và công nghệ và Sở Tài chính. Thời hạn nộp cùng thời điểm nộp báo cáo
quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trường hợp các tổng công ty, công ty mẹ có Quỹ phát
triển khoa học công nghệ được hình thành từ nguồn điều chuyển Quỹ phát triển
khoa học công nghệ của công ty con, doanh nghiệp thành viên hoặc ngược lại thì
đơn vị nhận điều chuyển và sử dụng Quỹ phải báo cáo tình hình nhận điều chuyển
và sử dụng số tiền Quỹ được điều chuyển với cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn
vị nhận điều chuyển và trực tiếp sử dụng Quỹ
3. Các khoản chi từ Quỹ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng
từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Trường hợp trong năm bất kỳ, doanh
nghiệp có nhu cầu sử dụng cho hoạt động khoa học công nghệ vượt mức số dư hiện
có tại Quỹ thì được lựa chọn hoặc lấy từ số trích lập Quỹ của các năm tiếp theo
để bù vào số còn thiếu hoặc tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế, nếu cần thiết có thể phân bổ cho
các năm tiếp sau để không làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
4. Doanh nghiệp không được hạch toán vào chi phí được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế các khoản chi đã được bảo
đảm từ nguồn Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.
5. Trong thời hạn 5 năm, kể từ năm kế tiếp năm
trích lập, nếu Quỹ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không
đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập
doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập Quỹ mà không sử dụng hoặc sử
dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số
thuế thu nhập doanh nghiệp đó.
Số tiền sử dụng không đúng mục đích không được tính
vào tổng số tiền sử dụng cho mục đích phát triển khoa học và công nghệ của
doanh nghiệp.
Việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp bị thu
hồi do Quỹ không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục
đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó theo nguyên tắc
sau:
5.1. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để
tính số thuế thu hồi là mức thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian
trích lập quỹ. Trường hợp trong thời hạn 5 năm, doanh nghiệp áp dụng các mức
thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau thì thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất tại thời điểm trích của khoản
thu hồi theo nguyên tắc số tiền trích trước sử dụng trước.
Đối với các doanh nghiệp tổ chức theo mô hình tổng
công ty, công ty mẹ - công ty con thành lập Quỹ để phục vụ hoạt động khoa học
và công nghệ của toàn hệ thống thì thực hiện truy thu số thuế thu nhập doanh
nghiệp do sử dụng không đúng mục đích tại đơn vị nhận điều chuyển tại tổng công
ty, công ty mẹ - công ty con. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp làm căn cứ
tính số thuế thu hồi là mức thuế suất áp dụng tại công ty nhận điều chuyển
trong thời điểm điều chuyển theo nguyên tắc trích trước sử dụng trước.
5.2. Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính
trên phần quỹ không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% là lãi suất trái phiếu
kho bạc loại kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi
là hai năm.
Ví dụ 1: Công ty A năm 2011 xác định mức trích lập
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (Quỹ) là 10% trên thu nhập tính thuế và
Công ty đã thực hiện trích lập Quỹ hàng năm từ năm 2011 đến năm 2016. Đầu năm
2017 khi lập báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2016, Công ty A
lập báo cáo tình hình trích lập và sử dụng Quỹ sau 5 năm căn cứ theo báo cáo
trích, sử dụng Quỹ hàng năm như sau:
Mức trích lập Quỹ năm 2011 là 2 tỷ đồng. Đến hết kỳ
tính thuế năm 2016, Công ty A mới sử dụng cho nghiên cứu khoa học là 1,2 tỷ đồng.
Do sử dụng Quỹ không hết 70% nên Công ty thuộc diện bị truy thu thuế đối với số
tiền Quỹ sử dụng không hết và trên số lãi phát sinh từ số tiền đã trích Quỹ
theo quy định. Giả sử mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với Công
ty trong giai đoạn trích Quỹ là 25%. Trường hợp này, số tiền thuế bị truy thu
được xác định như sau:
+ Số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu do
sử dụng không hết 70% Quỹ (giả sử thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời
gian trích lập Quỹ là 25%):
(2 tỷ - 1,2 tỷ) x
25% = 200 triệu đồng
+ Số tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh
nghiệp bị truy thu do sử dụng không hết 70% Quỹ (giả sử lãi suất trái phiếu kho
bạc kỳ hạn 1 năm là 12%):
200 triệu x 12% x 2
năm = 48 triệu đồng
Các năm sau năm 2011 mức trích lập và sử dụng Quỹ
được tính theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trước thì sử dụng trước nêu trên.
5.3. Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính
trên phần Quỹ sử dụng sai mục đích là mức lãi tính theo tỷ lệ phạt chậm nộp
theo quy định của Luật quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kể
từ khi trích lập Quỹ đến khi thu hồi. Ngày thu hồi là ngày hành vi vi phạm được
phát hiện và lập biên bản (trừ trường hợp không phải lập biên bản).
Việc xác định thời điểm trích Quỹ của số tiền sử dụng
sai mục đích làm căn cứ tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần Quỹ sử
dụng sai mục đích theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trước thì sử dụng trước.
Ví dụ 2: Công ty B trích lập Quỹ phát triển khoa học
công nghệ như sau: kỳ tính thuế năm 2011 trích 200 triệu đồng, năm 2012 trích
300 triệu đồng, năm 2013 trích 300 triệu đồng, năm 2014 trích 500 triệu đồng,
năm 2015 trích 700 triệu đồng, năm 2016 trích 800 triệu đồng. Đến hết năm 2013,
Công ty sử dụng 300 triệu đồng từ Quỹ. Hàng năm, Công ty lập Báo cáo trích, sử
dụng Quỹ. Đến ngày 05/5/2014, qua kiểm tra, cơ quan thuế phát hiện năm 2013
Công ty sử dụng 40 triệu đồng từ Quỹ sai mục đích và lập biên bản xử phạt. Lãi
phạt nộp chậm theo quy định hiện hành của Luật quản lý thuế là 0,05%/ngày.
Giả sử năm 2012, Công ty đã sử dụng 150 triệu đồng
cho đề án khoa học công nghệ thì số tiền 40 triệu đồng sử dụng sai được xác định
là từ tiền trích Quỹ của kỳ tính thuế năm 2011. Trường hợp này, xác định số tiền
thuế và số tiền lãi bị truy thu như sau:
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu do sử dụng
sai mục đích là:
40 triệu đồng x 25%
= 10 triệu đồng
+ Số ngày tính phạt chậm nộp: từ ngày 01/4/2012 đến
hết ngày 05/5/2014: 765 ngày.
Số tiền lãi bị truy thu (theo lãi phạt nộp chậm):
10 triệu x 0,05%/ngày x 765 ngày = 3,825 triệu đồng
Ví dụ 3: Với các dữ liệu về trích lập, sử dụng Quỹ
và thời điểm kiểm tra của cơ quan thuế nêu tại ví dụ 2 trên, giả sử, năm 2012,
Công ty đã sử dụng 200 triệu đồng cho đề án khoa học công nghệ thì số tiền 40
triệu đồng sử dụng sai mục đích được xác định là từ tiền trích Quỹ của kỳ tính
thuế năm 2012. Trường hợp này, xác định số tiền thuế và tiền lãi bị truy thu
như sau:
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu do sử dụng
sai mục đích là:
40 triệu đồng x 25%
= 10 triệu đồng
+ Số ngày tính phạt chậm nộp: từ ngày 01/4/2013 đến
hết ngày 05/5/2014: 400 ngày.
Số tiền lãi bị truy thu (theo lãi phạt nộp chậm):
10 triệu đồng x 0,05%/ngày x 400 ngày = 2 triệu đồng
5.4. Trường hợp trong thời gian trích lập Quỹ,
doanh nghiệp đang thuộc diện được ưu đãi thuế (được áp dụng thuế suất ưu đãi,
được miễn thuế, giảm thuế) thì số tiền thuế thu hồi do Quỹ không được sử dụng
hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích được xác định trên
số thu nhập đã được áp dụng ưu đãi thuế tại thời điểm trích lập Quỹ và bị xử phạt
vi phạm pháp luật về thuế theo quy định.
Ví dụ 4: Với các dữ liệu nêu tại Ví dụ 1 nêu trên,
giả sử : Công ty A năm 2011 xác định mức trích lập Quỹ là 10% trên thu nhập
tính thuế, hàng năm từ năm 2011 đến năm 2016, Công ty đã thực hiện trích lập Quỹ.
Đầu năm 2017, khi lập báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ tính
thuế năm 2016, Công ty A đã lập báo cáo tình hình trích lập và sử dụng Quỹ sau
5 năm căn cứ theo báo cáo trích, sử dụng Quỹ hàng năm như sau:
Mức trích lập quỹ năm 2011 là 2 tỷ đồng. Đến hết
năm 2016 Công ty A mới sử dụng cho nghiên cứu khoa học là 1,2 tỷ đồng. Trường hợp
này Công ty A chỉ sử dụng 60% số tiền Quỹ đã trích. Giả sử tại thời điểm trích
lập Quỹ năm 2011, mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng tại Công ty
A là 10% và Công ty đang thuộc diện được ưu đãi giảm 50% số thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp. Do sử dụng Quỹ không hết 70% nên Công ty thuộc diện bị truy
thu thuế đối với số tiền quỹ đã trích nhưng không sử dụng hết và trên số lãi
phát sinh trên số tiền đã trích quỹ theo quy định. Trường hợp này, số tiền thuế
truy thu được xác định như sau:
+ Số thu nhập bị tính thuế thu nhập doanh nghiệp
truy thu do sử dụng không hết 70% là:
(2 tỷ - 1,2 tỷ) : 2
= 0,4 tỷ đồng
+ Số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu do
sử dụng không hết 70% quỹ:
0,4 tỷ đồng x 10% =
0,04 tỷ đồng
+ Số tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh
nghiệp bị truy thu do sử dụng không hết 70% quỹ (giả sử lãi suất trái phiếu kho
bạc kỳ hạn 1 năm là 12%):
0,04 tỷ đồng x 12% x
2 năm = 0,0096 tỷ đồng (tương đương 9,6 triệu đồng)
Các năm sau năm 2011 mức trích lập và sử dụng Quỹ
được tính theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trước thì sử dụng trước nêu trên.
Ví dụ 5: với dữ liệu nêu tại ví dụ 4 trên, trường hợp
đến hết năm 2016 Công ty A đã sử dụng cho nghiên cứu khoa học trên 70% số tiền
quỹ đã trích của năm 2011. Khi đó số dư Quỹ còn lại (sau khi đã sử dụng hết 70%
số trích lập cho hoạt động khoa học và công nghệ của công ty theo quy định) của
năm 2011, Công ty tiếp tục được để sử dụng cho hoạt động khoa học và công nghệ
tại doanh nghiệp trong các năm tiếp theo và không bị truy thu hoặc phạt theo
các quy định tại khoản này.
6. Doanh nghiệp chủ động kê khai điều chỉnh tăng số
thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên khoản thu nhập đã trích Quỹ mà
không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần
tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó.
Điều 6. Quản lý Quỹ khi có sự
thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách doanh nghiệp
1. Doanh nghiệp đang hoạt động mà có sự thay đổi về
hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc
thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất và doanh nghiệp nhận sáp nhập được kế thừa
và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ của doanh nghiệp trước khi chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập.
2. Doanh nghiệp đang hoạt động nếu có Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ chưa sử dụng hết khi thực hiện chia, tách doanh nghiệp
thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc chia, tách được kế thừa và chịu trách
nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh
nghiệp trước khi chia, tách. Việc phân chia Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
do doanh nghiệp quyết định và đăng ký với cơ quan thuế trước khi thực hiện.
Chương 3.
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
5
Điều 7. Hiệu lực thi hành và tổ
chức thực hiện
1. Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể
từ ngày ký 6.
Kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009, các quy định về
trích, sử dụng Quỹ quy định tại Điều 3 và Điều 7 quy chế tổ chức và hoạt động của
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp (Ban hành kèm theo Quyết
định số 36/2007/QĐ-BTC ngày 16 tháng 5 năm 2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
trái với quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và Nghị định
số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết và
hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thì thực hiện
theo quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, Nghị định số
124/2008/NĐ-CP và thực hiện theo Thông tư này kể từ khi Thông tư này có hiệu lực
thi hành.
2. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề
nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh về Bộ Tài chính để được hướng dẫn giải quyết
kịp thời./.
|
|
XÁC THỰC VĂN BẢN
HỢP NHẤT
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Vũ Thị Mai
|
PHỤ LỤC
BÁO CÁO TRÍCH, SỬ DỤNG QUỸ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ
Kèm theo Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm …
Người nộp thuế
........................................................................................................
Mã số thuế:
..............................................................................................................
I. Xác định số trích lập Quỹ phát triển khoa học
và công nghệ trong kỳ tính thuế
1. Mức trích lập
2. Số tiền trích lập
II. Theo dõi việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học
và công nghệ các kỳ tính thuế trước và kỳ này
Đơn vị tiền: đồng Việt
Nam
|
Năm trích lập
|
Mức trích lập
trong kỳ tính thuế này
|
Số tiền trích lập
trong kỳ tính thuế này
|
Số tiền đã sử dụng
trong kỳ tính thuế này
|
Số tiền đã trích
lập được chuyển từ các kỳ tính thuế trước
|
Số tiền đã
trích lập được chuyển sang các kỳ tính thuế sau
|
|
(1)
|
(2)
|
(3)
|
(4)
|
(5)
|
(6)
|
|
20…
|
|
|
|
|
|
|
20…
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
Tổng cộng:
|
|
|
|
|
|
|
Tài liệu kèm theo:
- Bản liệt kê các Hợp đồng nghiên cứu khoa học và
phát triển công nghệ;
- Bản liệt kê các Hợp đồng dịch vụ thông tin khoa
học và công nghệ;
- Bản liệt kê các hoạt động khoa học và công nghệ
của Quỹ trong kỳ tính thuế.
|
........,
ngày...... tháng...... năm.....
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA
NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đóng dấu
(ghi rõ họ tên và chức vụ)
|
1
Văn bản này được hợp
nhất từ 02 Thông tư sau:
- Thông tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09 tháng
02 năm 2011 của Bộ Tài chính
hướng dẫn
thành lập, tổ chức, hoạt
động, quản lý và sử
dụng
quỹ phát triển khoa học
và công nghệ của doanh nghiệp,
có hiệu lực thi hành kể từ ngày 26 tháng
3 năm 2011.
- Thông tư số 105/2012/TT-BTC ngày 25 tháng 6 năm 2012 của Bộ Tài chính
sửa đổi, bổ sung
Thông tư số 15/2011/TT-BTC
ngày 09 tháng 02 năm 2011 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thành lập, tổ chức,
hoạt động, quản lý và sử dụng quỹ
phát triển khoa học
và công nghệ của doanh
nghiệp, có hiệu lực
thi hành kể từ ngày 13 tháng 8 năm
2012.
Nội dung tại Văn bản hợp nhất này không làm thay đổi nội dung và hiệu lực của 02 Thông tư
trên.
2 Thông tư số
105/2012/TT-BTC ngày 25 tháng 6 năm 2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông
tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09 tháng 02 năm 2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thành
lập, tổ chức, hoạt động, quản lý và sử dụng quỹ phát triển khoa học và công nghệ
của doanh nghiệp có căn cứ ban hành như sau:
“Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12
ngày 03/6/2008 và các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Điều 45 Luật chuyển giao công nghệ số
80/2006/QH11 ngày 29/11/2006 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Luật khoa học công nghệ số 21/2000/QH10
ngày 28/6/2000; Căn cứ Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày
27/11/2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ
chức của Bộ Tài chính;
Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư
số 15/2011/TT-BTC ngày 09/02/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thành lập, tổ chức,
hoạt động, quản lý và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh
nghiệp như sau:”.
3 Khoản này được sửa
đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 105/2012/TT-BTC ngày 25 tháng
6 năm 2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09
tháng 02 năm 2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động, quản
lý và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, có hiệu lực
kể từ ngày 13 tháng 8 năm 2012.
4 Điểm này được sửa
đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 2 Thông tư số 105/2012/ TT-BTC ngày 25
tháng 6 năm 2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 15/2011/TT-BTC
ngày 09 tháng 02 năm 2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động,
quản lý và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, có hiệu
lực kể từ ngày 13 tháng 8 năm 2012.
5
Điều 3 của Thông tư
số
105/2012/TT-BTC ngày 25 tháng 6 năm 2012 của Bộ Tài
chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09 tháng 02 năm 2011 của Bộ Tài chính
hướng
dẫn
thành lập, tổ chức, hoạt động, quản
lý và sử dụng Quỹ phát
triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, có hiệu lực kể từ ngày 13 tháng 8 năm 2012 quy
định như sau:
“Điều 3. Tổ chức thực hiện
1. Thông tư này có hiệu lực
thi hành kể từ ngày 13/8/2012.
2. Các quy định tại Quyết định
số 36/2007/QĐ-BTC trái với Thông tư
số 15/2011/TT-BTC thì thực hiện theo Thông tư số 15/2011/TT-BTC kể từ khi Thông tư số
15/2011/TT-BTC có hiệu lực thi hành. Các quy định tại Quyết định số 36/2007/QĐ-BTC mà
không quy định tại Thông tư số 15/2011/TT-BTC thì vẫn tiếp tục thực hiện.
Trong quá trình thực
hiện, nếu phát sinh vướng mắc,
đề nghị tổ chức,
cá nhân phản ánh kịp thời về
Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết./.”
6 Thông tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09/02/2011 của Bộ Tài chính có hiệu lực thi
hành kể
từ ngày 26 tháng 3 năm 2011.