Công văn 5200 Cục Thuế giải đáp các vấn đề về hoàn thuế GTGT trong giai đoạn đầu tư, FOC, APA như thế nào?

Công văn 5200 Cục Thuế giải đáp các vấn đề về hoàn thuế GTGT trong giai đoạn đầu tư, FOC, APA như thế nào?

Ngày 24/7/2026, Cục Thuế ban hành Công văn 5200/CT-CS năm 2026 TẢI VỀ về trả lời Công văn 20/CV/2026.

Theo đó, tại Công văn 5200/CT-CS năm 2026 Cục Thuế có giải đáp các vấn đề về thuế cụ thể như sau:

- Hoàn thuế giá trị gia tăng trong giai đoạn đầu tư và trong quá trình hoạt động xuất khẩu

Cơ quan thuế đang tập trung rà soát, phân loại và đẩy nhanh tiến độ giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo đúng quy định của pháp luật; đồng thời tăng cường hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế hoàn thiện hồ sơ ngay từ khâu kê khai, hạn chế việc phải bổ sung, giải trình nhiều lần.

Đối với hồ sơ đầy đủ, đáp ứng điều kiện hoàn thuế và có mức độ rủi ro thấp, cơ quan thuế thực hiện giải quyết kịp thời, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của doanh nghiệp. Đối với hồ sơ có dấu hiệu rủi ro về hóa đơn, nguồn gốc hàng hóa, giao dịch hoặc dòng tiền, cơ quan thuế thực hiện kiểm tra, xác minh trên cơ sở áp dụng quản lý rủi ro và theo đúng trình tự, thủ tục quy định.

Từ ngày 01/7/2026, Luật Quản lý thuế 2025 có hiệu lực thi hành. Ngành Thuế tiếp tục đẩy mạnh điện tử hóa quy trình hoàn thuế, công khai, minh bạch thủ tục; nâng cao trách nhiệm của cơ quan thuế và công chức thuế trong từng khâu xử lý; tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, kết nối và khai thác dữ liệu từ các cơ quan có liên quan nhằm rút ngắn thời gian kiểm tra, xác minh và giải quyết hồ sơ, đồng thời bảo đảm quản lý rủi ro, phòng, chống gian lận hoàn thuế.

- Nguyên vật liệu được cung cấp không phải thanh toán (FOC)

Căn cứ Điều 3 Nghị định 320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025 của Chính phủ hướng dẫn về Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về thu nhập chịu thuế;

Căn cứ khoản 9 Điều 23 Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

Căn cứ quy định nêu trên, quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật hoặc dưới dạng dịch vụ; hàng hóa nhận được không phải thanh toán; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật hoặc dưới dạng dịch vụ từ các nguồn tài trợ, trừ các khoản được loại trừ theo quy định; các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác được xác định là thu nhập khác. Các khoản thu nhập này không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại khoản 9 Điều 23 Nghị định 320/2025/NĐ-CP.

Việc xác định nguyên vật liệu FOC có thuộc thu nhập chịu thuế và được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hay không phải căn cứ bản chất giao dịch, hợp đồng và thỏa thuận giữa các bên, quyền sở hữu đối với nguyên vật liệu, mục đích sử dụng, việc hạch toán kế toán và hồ sơ, chứng từ có liên quan.

-Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA)

Căn cứ tại khoản 3 Điều 31 Luật Quản lý thuế 2025 quy định về nguyên tắc thực hiện APA có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2026.

Theo đó, việc thực hiện cơ chế APA được hoàn thiện theo hướng minh bạch, có đầy đủ cơ sở pháp lý cho việc thu thập, khai thác và sử dụng thông tin phục vụ quá trình thẩm định, phân tích và xây dựng phương án đàm phán APA. Nguồn thông tin được sử dụng bao gồm thông tin do người nộp thuế cung cấp; cơ sở dữ liệu thương mại, cơ sở dữ liệu quản lý thuế; thông tin công khai trên thị trường chứng khoán; thông tin từ các sàn giao dịch hàng hóa, dịch vụ trong nước và quốc tế; thông tin do các bộ, ngành, cơ quan nhà nước cung cấp; thông tin được thu thập thông qua cơ chế hợp tác quốc tế về thuế và các nguồn thông tin hợp pháp khác theo quy định.

Quy định này là cơ sở để cơ quan thuế đánh giá giao dịch liên kết, lựa chọn đối tượng so sánh, xác định phương pháp xác định giá giao dịch liên kết phù hợp và xây dựng phương án đàm phán APA với người nộp thuế, cơ quan thuế nước ngoài có liên quan.

Việc lựa chọn và sắp xếp thứ tự xử lý hồ sơ APA được thực hiện theo các tiêu chí khách quan, thống nhất và minh bạch, căn cứ mức độ đầy đủ của hồ sơ, tính chất giao dịch, thời gian đề nghị áp dụng APA, khả năng phối hợp với cơ quan thuế đối tác và nguồn lực thực hiện. Do đó, việc ưu tiên xử lý hồ sơ chỉ trên cơ sở quốc tịch của nhà đầu tư hoặc tư cách thành viên của một hiệp hội doanh nghiệp là chưa phù hợp với nguyên tắc quản lý thống nhất, khách quan và công bằng giữa những người nộp thuế đề nghị áp dụng cơ chế APA.

Một số nội dung khác xem thêm tại Công văn 5200/CT-CS năm 2026 TẢI VỀ

Công văn 5200 Cục Thuế giải đáp các vấn đề về hoàn thuế GTGT trong giai đoạn đầu tư, FOC, APA như thế nào?

Phương thức hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài được quy định như thế nào?

Tại điểm 5 Phụ lục IV ban hành kèm Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định hoàn trả tiền thuế cho người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài như sau:

- Trả tiền hoàn thuế cho người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài bằng tiền mặt hoặc qua thẻ quốc tế của người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài theo số tiền thuế giá trị gia tăng người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài thực tế được hoàn do cơ quan hải quan tính ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng kiêm tờ khai hoàn thuế.

- Trường hợp trả tiền hoàn thuế cho người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài qua thẻ quốc tế, ngân hàng đối chiếu thông tin (tên, số thẻ) người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài đăng ký nhận tiền hoàn thuế và thẻ thực tế xuất trình để thực hiện việc hoàn thuế.

- Trường hợp Hệ thống xảy ra sự cố, ngân hàng thương mại căn cứ hóa đơn giá trị gia tăng kiêm tờ khai hoàn thuế giấy và xác nhận của cơ quan hải quan theo quy định tại tiết b4 điểm 4 Phụ lục IV ban hành kèm Nghị định 181/2025/NĐ-CP, thực hiện hoàn trả tiền thuế cho người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài theo quy định tại điểm 2 Phụ lục IV ban hành kèm Nghị định 181/2025/NĐ-CP, đồng thời ký tên, đóng dấu xác nhận đã thanh toán tiền hoàn thuế cho người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài lên hóa đơn giá trị gia tăng kiêm tờ khai hoàn thuế.

- Ngay sau khi Hệ thống hoạt động bình thường, ngân hàng thương mại cập nhật các thông tin hóa đơn giá trị gia tăng kiêm tờ khai hoàn thuế đã hoàn thuế trên Hệ thống hoặc phần mềm của ngân hàng thương mại kết nối với Hệ thống, ký số và truyền cho cơ quan hải quan.

Các hành vi nào bị nghiêm cấm trong khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT theo quy định hiện hành?

Theo Điều 13 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 quy định về các hành vi bị nghiêm cấm trong khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT hiện nay bao gồm:

- Mua, cho, bán, tổ chức quảng cáo, môi giới mua, bán hóa đơn.

- Tạo lập giao dịch mua, bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ không có thật hoặc giao dịch không đúng quy định của pháp luật.

- Lập hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong thời gian tạm ngừng hoạt động kinh doanh, trừ trường hợp lập hóa đơn giao cho khách hàng để thực hiện các hợp đồng đã ký trước ngày thông báo tạm ngừng kinh doanh.

- Sử dụng hóa đơn, chứng từ không hợp pháp, sử dụng không hợp pháp hóa đơn, chứng từ theo quy định của Chính phủ.

- Không chuyển dữ liệu hóa đơn điện tử về cơ quan thuế theo quy định.

- Làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá hủy hệ thống thông tin về hóa đơn, chứng từ.

- Đưa, nhận, môi giới hối lộ hoặc thực hiện các hành vi khác liên quan đến hóa đơn, chứng từ để được khấu trừ thuế, hoàn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, trốn thuế giá trị gia tăng.

- Thông đồng, bao che; móc nối giữa công chức quản lý thuế, cơ quan quản lý thuế và cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu, giữa các cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu trong việc sử dụng hóa đơn, chứng từ không hợp pháp, sử dụng không hợp pháp hóa đơn, chứng từ để được khấu trừ thuế, hoàn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, trốn thuế giá trị gia tăng.