Công văn 2834 hướng dẫn kê khai thuế GTGT cho hoạt động sửa chữa máy móc, thiết bị của DNCX?

Công văn 2834 hướng dẫn kê khai thuế GTGT cho hoạt động sửa chữa máy móc, thiết bị của DNCX?

Căn cứ khoản 20, khoản 21 Điều 2 Nghị định 35/2022/NĐ-CP quy định:

Giải thích từ ngữ

Trong Nghị định này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:

...

20. Hoạt động chế xuất là hoạt động chuyên sản xuất hàng xuất khẩu, cung ứng dịch vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu và hoạt động xuất khẩu.

21. Doanh nghiệp chế xuất là doanh nghiệp thực hiện hoạt động chế xuất trong khu chế xuất, khu công nghiệp và khu kinh tế.

Căn cứ khoản 6 Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP quy định:

Quy định riêng áp dụng đối với khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất

...

6. Doanh nghiệp chế xuất được thực hiện các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật về đầu tư, pháp luật về doanh nghiệp và quy định khác của pháp luật có liên quan và đảm bảo đáp ứng các điều kiện sau đây:

a) Việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác;

b) Hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác;

c) Không được sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh khác. Trường hợp sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để thực hiện các hoạt động kinh doanh khác thì phải hoàn trả ưu đãi về thuế đã được miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế.

Căn cứ khoản 2 Điều 4 Luật Giá 2023 quy định:

Giải thích từ ngữ

Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:

...

2. Dịch vụ là hàng hóa có tính vô hình, quá trình sản xuất và tiêu dùng không thể tách rời nhau.

Căn cứ khoản 1, khoản 3 Điều 9 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 quy định:

Thuế suất

1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:

...

b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm: dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu;

...

3. Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này, bao gồm cả dịch vụ được các nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam cung cấp cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam qua kênh thương mại điện tử và các nền tảng số.

Căn cứ Điều 17 Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định chi tiết mức thuế suất 0%:

Mức thuế suất 0%

Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều 9 Luật Thuế giá trị gia tăng. Trong đó:

...

2. Dịch vụ xuất khẩu bao gồm:

...

b) Dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu, bao gồm: dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu; dịch vụ vận chuyển, dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (dịch vụ nâng hạ container tại cảng, nhà máy, kho hàng; dịch vụ xếp dỡ, bốc xếp tại nhà máy, cảng, sân bay và các chi phí phát sinh có liên quan như: phí chứng từ, phí điện giao hàng, phí niêm chì, phí làm hàng, phí đóng gói). Tổ chức trong khu phi thuế quan là tổ chức có đăng ký kinh doanh.

...

5. Hàng hóa, dịch vụ bán, cung cấp cho tổ chức trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này là hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ cho hoạt động sản xuất xuất khẩu của tổ chức trong khu phi thuế quan và không phục vụ cho hoạt động khác không phải hoạt động sản xuất xuất khẩu, trừ các hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 4 Điều này.

Đồng thời, căn cứ Nghị định 174/2025/NĐ-CP quy định chính sách giảm thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết 204/2025/QH15.

Trên cơ sở tham khảo nội dung tại Công văn 2834/NBI-QLDN3 Tải về năm 2025, Thuế tỉnh Ninh Bình đã có nội dung hướng dẫn như sau:

Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất xác định dịch vụ sửa chữa máy móc, thiết bị của Công ty được phép thực hiện và là hoạt động kinh doanh khác của doanh nghiệp chế xuất theo đúng quy định của pháp luật thì khi Công ty thực hiện cung cấp dịch vụ sửa chữa máy móc, thiết bị cho khách hàng là doanh nghiệp chế xuất nhưng Công ty không trực tiếp thực hiện mà thuê nhà cung cấp là doanh nghiệp nội địa thực hiện việc sửa chữa tại doanh nghiệp nội địa được xác định là dịch vụ thực hiện và tiêu dùng ở nội địa (ngoài khu phi thuế quan). Theo đó, dịch vụ sửa chữa của Công ty thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%. Công ty đang kê khai và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì từ ngày 01/7/2025 đến hết ngày 31/12/2026 dịch vụ trên thuộc đối tượng giảm thuế GTGT theo quy định tại Nghị định số 174/2025/NĐ-CP ngày 30/6/2025 của Chính phủ.

Như vậy, từ những quy định và theo nội dung hướng dẫn nêu trên thì:

- Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất xác định dịch vụ sửa chữa máy móc, thiết bị của Công ty được phép thực hiện và là hoạt động kinh doanh khác của doanh nghiệp chế xuất theo đúng quy định của pháp luật thì khi Công ty thực hiện cung cấp dịch vụ sửa chữa máy móc, thiết bị cho khách hàng là doanh nghiệp chế xuất nhưng Công ty không trực tiếp thực hiện mà thuê nhà cung cấp là doanh nghiệp nội địa thực hiện việc sửa chữa tại doanh nghiệp nội địa được xác định là dịch vụ thực hiện và tiêu dùng ở nội địa (ngoài khu phi thuế quan).

- Theo đó, dịch vụ sửa chữa thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%. Nếu Công ty đang kê khai và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì từ ngày 01/7/2025 đến hết ngày 31/12/2026 dịch vụ trên thuộc đối tượng giảm thuế GTGT theo quy định tại Nghị định 174/2025/NĐ-CP.

Trên đây là nội dung được nêu tại Công văn 2834/NBI-QLDN3 năm 2025 của Thuế tỉnh Ninh Bình.

Công văn 2834 hướng dẫn kê khai thuế GTGT cho hoạt động sửa chữa máy móc, thiết bị của DNCX? (Hình từ Internet)

Thời điểm xác định thuế GTGT đối với dịch vụ được quy định ra sao?

Căn cứ Điều 8 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 quy định về thời điểm xác định thuế GTGT như sau:

Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng

1. Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

a) Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền;

b) Đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây do Chính phủ quy định:

a) Hàng hóa xuất khẩu, hàng hóa nhập khẩu;

b) Dịch vụ viễn thông;

c) Dịch vụ kinh doanh bảo hiểm;

d) Hoạt động cung cấp điện, hoạt động sản xuất điện, nước sạch;

đ) Hoạt động kinh doanh bất động sản;

e) Hoạt động xây dựng, lắp đặt và hoạt động dầu khí.

Theo quy định trên, thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Lưu ý: Thời điểm xác định thuế GTGT đối với những dịch vụ sau đây do Chính phủ quy định:

- Dịch vụ viễn thông;

- Dịch vụ kinh doanh bảo hiểm;

- Hoạt động cung cấp điện, hoạt động sản xuất điện, nước sạch;

- Hoạt động kinh doanh bất động sản;

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt và hoạt động dầu khí.

Tính thuế GTGT dựa trên mấy căn cứ?

Căn cứ Điều 6 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 quy định về căn cứ tính thuế GTGT như sau:

Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất.

Theo đó, có 2 căn cứ tính thuế GTGT gồm:

(1) Giá tính thuế

(2) Thuế suất