DN phát sinh thu nhập từ hoạt động gia công thủy sản với tỷ lệ nguyên vật liệu dưới 30% có được hưởng ưu đãi thuế TNDN?

Nội dung chính

• DN phát sinh thu nhập từ hoạt động gia công thủy sản với tỷ lệ nguyên vật liệu dưới 30% có được hưởng ưu đãi thuế TNDN?
• Cơ quan thuế có phải tự xác định ưu đãi thuế TNDN cho doanh nghiệp không?
• Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở đâu?

DN phát sinh thu nhập từ hoạt động gia công thủy sản với tỷ lệ nguyên vật liệu dưới 30% có được hưởng ưu đãi thuế TNDN?

Căn cứ khoản 1 Điều 4 Nghị định 218/2013/NĐ-CP được bổ sung bởi khoản 4 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP và được sửa đổi bởi khoản 2 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định về thu nhập được miễn thuế như sau:

Điều 4. Thu nhập được miễn thuế

Thu nhập được miễn thuế thực hiện theo quy định tại Điều 4 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Khoản 3 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

...

Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế quy định tại Nghị định này phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:

- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm từ 30% trở lên.

...

Bên cạnh đó, tại khoản 3 Điều 15 Nghị định 218/2013/NĐ-CP được bổ sung bởi khoản 14 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định về thuế suất ưu đãi như sau:

Điều 15. Thuế suất ưu đãi

...

Bổ sung Khoản 3a Điều 15 như sau:

“3a. Áp dụng thuế suất 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

...

Căn cứ khoản 1a Điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định:

Điều 8. Thu nhập được miễn thuế

...

a) Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã và của doanh nghiệp được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế) quy định tại Thông tư này là thu nhập từ sản phẩm do doanh nghiệp, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng và thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản (bao gồm cả trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp mua sản phẩm nông sản, thủy sản về chế biến).

Thu nhập của sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế) quy định tại Thông tư này phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:

- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên.

- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính.

Doanh nghiệp phải xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

...

Từ những căn cứ nêu trên, trường hợp DN có phát sinh thu nhập từ hoạt động gia công chế biến thủy sản, với tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nông sản, thủy sản do doanh nghiệp đưa vào phục vụ quá trình gia công chế biến tại doanh nghiệp trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm thấp hơn 30% là không đủ điều kiện được hưởng đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật.

Như vậy, DN phát sinh thu nhập từ hoạt động gia công thủy sản với tỷ lệ nguyên vật liệu dưới 30% không được hưởng đãi thuế TNDN với thuế suất là 15% theo quy định tại khoản 3 Điều 15 Nghị định 218/2013/NĐ-CP được bổ sung bởi khoản 14 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP.

DN phát sinh thu nhập từ hoạt động gia công thủy sản với tỷ lệ nguyên vật liệu dưới 30% có được hưởng ưu đãi thuế TNDN? (Hình từ Internet)

Cơ quan thuế có phải tự xác định ưu đãi thuế TNDN cho doanh nghiệp không?

Căn cứ Điều 22 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN như sau:

Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định

Theo đó, doanh nghiệp phải tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.

Cơ quan thuế không có trách nhiệm phải tự xác định ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp.

Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở đâu?

Theo khoản 1, khoản 2 Điều 12 Nghị định 218/2013/NĐ-CP thì nơi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

- Doanh nghiệp nộp thuế tại địa phương nơi đóng trụ sở chính. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất.

Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ của doanh nghiệp nhân (x) với tỷ lệ giữa chi phí phát sinh tại cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp.

Việc nộp thuế quy định không áp dụng đối với công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc.

Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định của Luật Ngân sách nhà nước 2015.

- Đơn vị hạch toán phụ thuộc các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành có thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh chính thì nộp thuế tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có hoạt động kinh doanh đó.

Trân trọng!