|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1060/CTTPHCM-TTHT
V/v: Thuế
giá trị gia tăng
|
Thành phố Hồ Chí Minh,
ngày 05 tháng 02 năm 2021
|
Kính gửi: Công ty CP Chế Biến Thực Phẩm
Hóc Môn.
Địa chỉ: 179 Ấp 1, xã Xuân Thới Thượng, Huyện Hóc Môn, TP.HCM
Mã số thuế: 0312789319.
Trả lời văn bản số 06/HFC-CV-2020 ngày 09/12/2020 của
công ty về thuế giá trị gia tăng (GTGT); Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT:
+ Tại Khoản 5 Điều 5 quy định các trường hợp không phải
kê khai, tính nộp thuế GTGT:
“Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp
tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT,
Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất
và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế
biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng
khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai,
tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư
này.
Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ
chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi
bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh
thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
…”
+ Tại Khoản 5 Điều 10 quy định thuế suất 5%:
“Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản
chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản
theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này) ở khâu kinh doanh thương mại,
trừ các trường hợp hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5 Thông tư này.
Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn tại
khoản này bao gồm cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ.”
Căn cứ Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC
ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch
vụ:
“Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã
giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó
phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận
bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai
sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất
thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu...
Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh
số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm
(-).”
Căn cứ Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày
27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định:
“1 .Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng),
chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất,
đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm
mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt,
tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng
khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm
trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình
thức bảo quản thông thường khác.
Ví dụ 2: Công ty A ký hợp đồng nuôi heo với Công ty B
theo hình thức Công ty B giao cho Công ty A con giống, thức ăn, thuốc thú y,
Công ty A giao, bán cho Công ty B sản phẩm heo thì tiền công nuôi heo nhận từ
Công ty B và sản phẩm heo Công ty A giao, bán cho Công ty B thuộc đối tượng
không chịu thuê GTGT.
Sản phẩm heo Công ty B nhận lại từ Công ty A: nếu
Công ty B bán ra heo (nguyên con) hoặc thịt heo tươi sống thì sản phẩm bán ra thuộc
đối tượng không chịu thuế GTGT, nếu Công ty B đưa heo vào chế biến thành sản phẩm
như xúc xích, thịt hun khói, giò hoặc thành các sản phẩm chế biến khác thì sản
phẩm bán ra thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định.”
…”
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp Công ty hoạt động
trong lĩnh vực gia công giết mổ gia súc theo hình thức Công ty chịu các chi phí
điện, nước, công nhân vệ sinh, chỗ nhốt heo, máy móc, thiết bị dây chuyền công nghệ phục vụ giết mổ heo bao gồm cả chi phí nhân
công giết mổ thu tiền theo đầu gia súc
thì xác định đây là hoạt động sơ chế sản phẩm nông nghiệp áp dụng thuế suất 5%.
Trường hợp Công ty cung cấp dịch vụ phục vụ trực tiếp
cho giết mổ gia súc như điện, nước, công nhân làm vệ sinh, chỗ nhốt heo, dây
chuyền mổ heo,... nhưng không bao gồm chi phí nhân công giết mổ thì doanh thu từ
dịch vụ này của Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.
Trường hợp Công ty đã lập hóa đơn xuất giao cho khách
hàng áp dụng sai thuế suất thì hai bên mua bán phải lập biên bản ghi rõ sai
sót, đồng thời bên bán lập hóa đơn điều chỉnh thuế suất, trên hóa đơn ghi rõ điều
chỉnh tăng hoặc giảm thuế suất thuế GTGT..., tiền thuế GTGT cho hóa đơn số...,
ký hiệu..., ngày...Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh người bán và người mua kê khai
điều chỉnh theo quy định.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo
đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- P.TTKT9;
- P.NVDT-PC;
- Lưu VT; TTHT.
72894-2824151220-ttthien
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Nam Bình
|