BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------
|
Số: 3024/TCT-HTQT
V/v hoàn thuế theo Hiệp định thuế giữa Việt
Nam và Đức
|
Hà
Nội, ngày 12 tháng 8 năm 2010
|
Kính gửi: Cục thuế tỉnh Phú Thọ
Tổng cục Thuế
nhận được công văn số 1801/CT-KTT1 ngày 2/7/2010 của Cục Thuế đề nghị hướng dẫn
xử lý hồ sơ đề nghị hoàn thuế của Công ty Krones AG theo Hiệp định tránh đánh
thuế hai lần giữa Việt Nam và Đức (Hiệp định thuế). Về vấn đề này, Tổng cục Thuế
có ý kiến như sau:
1. Về việc
áp dụng Hiệp định thuế
1.1 Quy định
tại Hiệp định thuế:
- Khoản 1, Điều 7. Lợi tức doanh nghiệp, Hiệp định thuế quy định:
"Lợi
tức của xí nghiệp tại một Nước ký kết sẽ chỉ chịu thuế tại Nước đó trừ trường hợp
xí nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một
cơ sở thường trú tại Nước kia. Nếu xí nghiệp hoạt động kinh doanh theo cách
trên, thì các Khoản lợi tức của xí nghiệp có thể bị đánh thuế tại Nước kia
nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bổ cho cơ sở thường trú đó".
- Liên quan
đến Điều 7 về lợi tức phân bổ cho cơ sở thường trú, Nghị định
thư Hiệp định thuế quy định:
"a.
Tại một Nước ký kết nơi có đặt trụ sở thường trú, không có Khoản lợi tức nào sẽ
được phân bổ cho một công trình xây dựng hoặc dư án lắp ráp trừ các Khoản lợi tức
là kết quả của chính các hoạt động đó. Lợi tức phát sinh từ việc cung cấp máy
móc hoặc thiết bị có liên quan đến các hoạt động nêu trên và do cơ sở thường
trú chính hoặc bấp kỳ cơ sở thường trú nào khác của một xí nghiệp hoặc của một
bên thứ ba thực hiện sẽ không được phân bổ cho công trình xây dụng hay dư án
xây dụng hoặc lắp đặt đó.
b. Thu nhập
phát sinh từ việc thiết kế lập đồ án, vận hành máy móc hoặc nghiên cứu hay từ
các dịch vụ kỹ thuật mà một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thực hiện tại
nước ký kết đó và có liên quan đến một cơ sở thường trú tại Nước ký kết kia sẽ
không được phân bổ cho cơ sở thường trú đó".
Căn cứ theo
các quy định nêu trên, thu nhập từ việc cung cấp máy móc thiết bị nhập khẩu;
thiết kế hoặc dịch vụ kỹ thuật được thực hiện tại Đức mà Công ty Krones AG thực
nhận theo Hợp đồng mua bán ký ngày 9/5/2009 và Tu chỉnh Hợp đồng mua bán ký
ngày 8/9/2009 với Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ sẽ được miễn thuế thu
nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.
1.2 Hồ
sơ đề nghị hoàn thuế của Công ty Krones AG
Đối với hồ
sơ đề nghị hoàn thuế của Công ty Krones AG, Tổng cục Thuế hướng dẫn Cục Thuế xử
lý như sau:
(i). Liên
quan đến thu nhập phát sinh từ thiết kế, dịch vụ kỹ thuật:
- Theo tờ
khai hàng hóa nhập khẩu ngày 28/1/2010 và ngày 24/2/2010 đính kèm theo hồ sơ đề
nghị hoàn thuế Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ có nhập khẩu "tài liệu
kỹ thuật, chỉ tiết kỹ thuật (Mục 1 5-472)" với tổng giá trị là 64.890 Euro
từ Công ty Krones AG.
- Theo Phụ lục
1, Hợp đồng mua bán ký ngày 9/5/2009 và Tu chỉnh Hợp đồng mua bán ký ngày
8/9/2009, trong số các hàng hoá do Công ty Krones AG cung cấp cho Công ty Cổ phần
Bia Sài Gòn - Phú Thọ bao gồm cả thiết kế với trị giá là 64.890 Euro.
Để có căn cứ
xác định việc hoàn thuế theo Hiệp định, đề nghị Cục thuế yêu cầu Công ty
Krones AG giải trình và bổ sung các tài liệu liên quan (nếu có) để xác định
"tài liệu kỹ thuật, chi tiết kỹ thuật" tại hai tờ khai hàng hoá nhập
khẩu ngày 28/1/2010 và ngày 24/2/2010 có phải là "thiết kế" hay
không? và được thực hiện tại đâu?
(ii) Xác định
doanh thu chịu thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp và việc trích thù
lao thu hộ thuế
- Về doanh
thu chịu thuế:
Theo đơn đề
nghị hoàn thuế, Công ty Krones AG đề nghỉ áp dụng Hiệp đỉnh đối với số thu nhập
là 105.505.200.000 đồng. Tuy nhiên căn cứ theo trị giá hàng hoá nhập khẩu tại
hai tờ khai hàng hoá nhập khẩu, tổng giá trị máy móc, thiết bị nhập khẩu tử Đức
là 98.611.349.809 đồng (bao gồm cả phần trị giá "tài liệu kỹ thuật, chi tiết
kỹ thuật").
Như vậy số
thu nhập đề nghị áp dụng Hiệp định thuế kê khai chưa thống nhất với số thu nhập
thực tế căn cứ trên tờ khai hàng hoá nhập khẩu.
- Về số thuế
thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu:
Căn cứ theo
quy định tại Điểm 3.2, Mục III, Phần B, Thông tư số
134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008, thu nhập của Công ty Krones AG đối với máy
móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam áp dụng tỷ lệ thuế TNDN trên doanh
thu tính thuế là 1%.
Theo quy định
nêu trên, số thuế TNDN phải nộp tại tờ khai thuế nhà thầu nước ngoài ngày
16/1/2010 (áp dụng cho kỳ tính thuế tháng 12/2009) đã được tính không đúng. Cụ
thể là: số tiền thanh toán cho máy móc thiết bị là 105.505.200.000 đồng thì
doanh thu tính thuế chính xác là 106.570.909.090 đ chứ không phải là
1.110.581.052 đ như cách tính của Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ. Do đó,
số thuế TNDN phải nộp là 1.065.709.909 đ.
- Về việc
trích thù lao thu hộ thuế:
Đối với Khoản
thu lao của tổ chức khấu trừ thuế, Bộ Tài chính đã có công văn số 5229/BTC-TCT
ngày 7/5/2008 gửi Cục Thuế các tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương hướng dẫn
"tổ chức, cá nhân khâu trừ thuế là người nộp thuế phải có trách nhiệm nộp
đủ 100% số thuế khấu trừ vào NSNN và không được hưởng thù lao trích trước khi nộp
thuế". Do đó, việc khấu trừ Khoản thù lao thu hộ thuế của Công ty Cổ phần
Bia Sài Gòn - Phú Thọ là không đúng quy định.
Như vậy, đối
với các vấn đề nêu trên, đề nghị Cục thuế yêu cầu Công ty Krones AG xác định lại
thu nhập và số thuế TNDN thuộc diện áp dụng Hiệp định thuế. Riêng đối với việc
trích thù lao thu hộ thuế của Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ, đề nghị Cục
Thuế hướng dẫn Công ty thực hiện theo đúng quy định.
2. Về thủ tục
áp dụng Hiệp định thuế
Hồ sơ hoàn
thuế theo Hiệp định thuế được quy định tại Điểm 7, Mục I, Phần
G, Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính.
Hồ sơ hoàn
thuế của Công ty Krones AG do Cục Thuế chuyển cho Tổng cục Thuế là các bản sao.
Danh Mục hồ sơ đã đầy đủ theo quy định nêu trên. Tuy nhiên, Cục Thuế cần căn cứ
theo quy định tại Điểm 7, Mục I, Phần G, Thông tư số
60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 để xem xét các tài liệu nào phải là bản gốc
và tài liệu nào phải lả bản sao.
Riêng đối với
Giấy chứng nhận cư trú, theo quy định, Công ty phải nộp bản gốc được hợp pháp
hoá lãnh sự. Nếu Công ty nộp hồ sơ đề nghị áp dụng Hiệp định thuế ở nhiều Cục
thuế địa phương khác nhau là do đó, đã nộp bản gốc Giấy chứng nhận cư trú tại một
Cục thuế địa phương thì có thể chấp nhận bản sao Giấy chứng nhận cư trú, nhưng
đề nghị Công ty thông báo nơi đã nộp bản chính.
Tổng cục Thuế
thông báo để Cục Thuế biết và hương dẫn Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ
thực hiện. Yêu cầu Cục Thuế thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm
pháp luật về thuế và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan và hướng
dẫn tại công văn này./
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lưu: VT, HTQT(2b).
|
KT.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Lê Hồng Hải
|