|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 2652/TCT-HTQT
V/v xác định cơ sở thường trú trong giao dịch
bán hàng hóa nhập khẩu tại kho ngoại
quan ở Việt Nam.
|
Hà Nội, ngày 30
tháng 06 năm 2015
|
Kính gửi:
Công ty Dalhoff Larsen & Horneman A/S.
Tổng cục Thuế nhận được công văn đề ngày 26/1/2015
của Công ty Dalhoff Larsen & Horneman A/S (DLH Đan Mạch) đề nghị hướng dẫn
về việc xác định cơ sở thường trú (CSTT) trong giao dịch bán hàng hóa nhập khẩu tại kho ngoại quan ở Việt Nam. Về
vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Đối với trường hợp
kho ngoại quan
1.1. Về xác định CSTT của kho ngoại quan
a) Quy định tại nội luật và Hiệp định:
Điểm d, Khoản 1, Điều 2, Thông tư
78/2014/TT-BTC hướng dẫn về thuế Thu nhập doanh nghiệp quy định về người nộp
thuế là doanh nghiệp nước ngoài như sau:
“Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú
thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó.”
Do đó, việc xác định CSTT của các kho ngoại quan của
công ty sẽ dựa trên việc áp dụng Hiệp định thuế Việt Nam - Đan Mạch. Cụ thể là
các khoản 4 và 5 Điều 5 của Hiệp định và quy định tại Nghị định thư về khoản 4
và 5 Điều 5 của Hiệp định. Cụ thể như sau:
Khoản 4, Điều 5 của Hiệp định quy định:
“4. Mặc dù có những quy định trên của Điều này,
thuật ngữ “cơ sở thường trú” không bao gồm:
a. việc sử dụng các phương tiện riêng cho mục
đích lưu kho hoặc trưng bày hàng hóa hay
tài sản của xí nghiệp;
b. việc duy trì kho hàng hóa hoặc tài sản của xí nghiệp chỉ với mục đích lưu kho hoặc
trưng bày;”
Nghị định thư về khoản 4 và khoản 5 Điều 5 của Hiệp
định quy định:
“Về điểm (a.) và (b.) khoản 4 Điều 5, hai bên thống
nhất rằng việc duy trì kho hàng hóa hoặc
tài sản chỉ với mục đích giao hàng trong tương lai hoặc việc duy trì các phương
tiện được sử dụng chỉ với mục đích giao hàng hóa
hoặc tài sản trong tương lai của một xí nghiệp của một Nước ký kết tại Nước ký
kết kia sẽ không tạo thành một cơ sở thường trú tại Nước ký kết kia nếu các điều
kiện tại điểm (b.) khoản 5 Điều này không
thỏa mãn.”
Điểm (b.) khoản 5 Điều 5 của Hiệp định quy định:
“5. Mặc dù có những quy định tại khoản 1 và 2,
trường hợp một đối tượng - trừ đại lý có tư cách độc lập được điều chỉnh bởi
khoản 6 - hoạt động tại một Nước ký kết
thay mặt cho một xí nghiệp của Nước ký kết kia thì xí nghiệp đó sẽ được coi là
có cơ sở thường trú tại Nước thứ nhất đối với các hoạt động mà đối tượng này thực
hiện cho xí nghiệp, nếu đối tượng đó:
a. …
b. không có
thẩm quyền trên, nhưng thường xuyên duy
trì tại Nước thứ nhất một kho hàng hóa hoặc
tài sản, từ đó đối tượng trên thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc tài sản đại diện cho xí nghiệp.”
Căn cứ vào các quy định nêu trên, nếu DLH Đan Mạch
duy trì kho hàng hóa tại Việt Nam mà kho
hàng hóa này thỏa mãn đồng thời hai điều kiện:
i) chỉ với mục đích lưu kho và giao hàng hóa hoặc tài sản trong tương lai, và
ii) không thỏa mãn điểm (b.) khoản 5 nêu trên,
nghĩa là đại diện của DLH Đan Mạch không thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc tài sản tại Việt Nam từ kho hàng này
thì sẽ không tạo nên một CSTT tại Việt Nam.
Trong trường hợp không thỏa mãn đồng thời cả hai điều
kiện nêu trên, việc duy trì kho hàng hóa tại Việt Nam của DLH Đan Mạch sẽ tạo
nên một CSTT tại Việt Nam. Cụ thể, kể từ
thời điểm DLH Đan Mạch tiến hành giao
hàng từ kho hàng hóa tại Việt Nam thì kho
hàng sẽ trở thành CSTT của DLH Đan Mạch tại Việt Nam do tiến hành giao hàng là
tiến hành hoạt động thương mại thực tế, không còn là mục đích giao hàng trong
tương lai; và kho hàng có đại diện của DLH Đan Mạch thường xuyên giao hàng theo
các hợp đồng ký giữa DLH Đan Mạch với
khách hàng.
b) Quy định tại Hợp
đồng
Tại Hợp đồng
thuê kho ngoại quan số 010413/GLC - DLH DM, trong đó Bên A là Công ty TNHH MTV
Tiếp vận Gemadept; Bên B là Công ty DLH Đan Mạch, có các quy định dưới đây:
- Điểm 1.3,
Điều 1, Điều khoản chung quy định:
“Bên B là chủ sở hữu hoặc là người được ủy thác
bởi chủ sở hữu hợp pháp của hàng hóa để
tiến hành ký kết hợp đồng thuê kho ngoại quan với bên A và làm đại diện để lưu
trữ và phân phối hàng hóa được lưu trong
kho.”
- Điểm 3, Điều
3, Trách nhiệm của bên A quy định:
“Yêu cầu Bên B cử người giám sát và kí xác nhận
vào phiếu nhập hàng/ phiếu xuất hàng. Bên
A không được nhập/ xuất hàng nếu không có Bên B giám sát và kí xác nhận vào phiếu
nhập hàng/phiếu xuất hàng.”
- Điểm 4, Điều 4, Trách nhiệm của bên B quy định
bên B:
“chịu trách nhiệm giám sát, kiểm đếm hàng hóa và ký xác nhận vào phiếu xuất/nhập của Bên
A trong suốt quá trình xuất nhập hàng. Đảm bảo rằng Bên A xếp hàng vào
container hoặc xe tải đúng yêu cầu kỹ thuật của Bên B. Đảm bảo bảo hàng hóa xuất ra khỏi kho đúng với Lệnh giao hàng hoặc
Danh sách đóng hàng của Bên B về số lượng, chủng loại, mã hàng, v.v...”
Theo quy định nêu trên, sau khi thuê kho ngoại quan
ở Việt Nam, DLH Đan Mạch có đại diện tại Việt Nam chịu trách nhiệm lưu trữ và
phân phối hàng hóa trong kho ngoại quan,
thực hiện giám sát và kiểm đếm quá trình xuất, nhập kho hàng hóa theo đúng yêu
cầu kỹ thuật của DLH Đan Mạch, ký xác nhận xuất hàng để giao hàng cho các đối
tác tại Việt Nam. Do đó, DLH Đan Mạch đã thỏa mãn các điều kiện tại điểm (b.)
khoản 5: “...thường xuyên duy trì tại Nước thứ nhất một kho hàng hóa hoặc tài sản, từ đó đối tượng trên thường
xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc
tài sản đại diện cho xí nghiệp.”
Căn cứ vào các quy định tại Hiệp định và tại hợp đồng,
quá trình ký kết và thực hiện Hợp đồng thuê kho ngoại quan với các nội dung như
trên, DLH Đan Mạch đã tạo nên một CSTT tại Việt Nam.
1.2. Về xác định nghĩa vụ thuế của kho ngoại quan
Khoản 5, Điều 1, Điều 2, Thông tư số
103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về chính sách thuế
đối với nhà thầu nước ngoài quy định về:
- đối tượng áp dụng như sau:
“5. Tổ chức,
cá nhân nước ngoài thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối tại thị
trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu,
bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật về thương mại.”
- đối tượng không áp dụng như sau:
“5. Tổ chức,
cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa
để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng
hoặc để cho doanh nghiệp khác gia công.”
Căn cứ vào quy định trên thì trường hợp doanh nghiệp
sử dụng kho ngoại quan làm kho hàng hóa để
phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng hoặc
để cho doanh nghiệp khác gia công thì sẽ thuộc đối tượng không áp dụng theo
thông tư số 103/2014/TT-BTC nêu trên.
Do DLH Đan Mạch chuyên mua bán gỗ và sản phẩm từ gỗ
nên hoạt động giao hàng từ kho ngoại quan cho các đối tác tại Việt Nam không phải
là hoạt động mang tính phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu,
lưu trữ hàng hoặc để cho doanh nghiệp khác gia công, mà là một trong những hoạt
động kinh doanh chính. Như vậy, DLH Đan Mạch thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà
thầu tại Việt Nam.
2. Liên quan đến hoạt
động của văn phòng đại diện DLH Đan Mạch tại Việt Nam
Liên quan đến việc xác định CSTT đối với văn phòng
đại diện của thương nhân nước ngoài, Tổng cục Thuế đã có công văn số
3289/TCT-HTQT ngày 4/10/2013 hướng dẫn theo nguyên tắc nếu các văn phòng đại diện
hoạt động đúng theo quy định tại giấy phép thành lập thì không tạo nên CSTT tại
Việt Nam.
Do vậy, nếu văn phòng đại diện DLH Đan Mạch là văn
phòng đại diện của thương nhân nước ngoài, chỉ hoạt động theo đúng giấy phép do
Sở Công thương địa phương cấp thì văn phòng đại diện không tạo nên CSTT của DLH
Đan Mạch tại Việt Nam. Trường hợp văn phòng đại diện nêu trên có liên quan đến
hoạt động giao hàng từ các kho ngoại quan của DLH Đan Mạch đến các đối tác tại
Việt Nam thì văn phòng đại diện sẽ tạo thành CSTT của DLH Đan Mạch tại Việt
Nam.
Tổng cục Thuế trả lời về nguyên tắc để Công ty
Dalhoff Larsen & Horneman biết và liên hệ với cơ quan thuế địa phương để được
hướng dẫn cụ thể trong quá trình thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục thuế TP. HCM;
- Lãnh đạo Bộ (để báo cáo);
- Vụ CST, PC, HTQT (BTC);
- Vụ CS, PC (TCT);
- Website TCT;
- Lưu: VT, HTQT (2b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ HỢP TÁC QUỐC TẾ
Nguyễn Đức Thịnh
|