Kính gửi: Công
ty TNHH Trường Hàng Không New Zealand.
(Địa chỉ: Trường Trung cấp nghề Nam Quảng Nam, thôn Thanh Trà thuộc Khu Kinh
tế mở Chu Lai, xã Tam Nghĩa, huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam)
Tổng cục Hải quan nhận
được công văn số 64/CV-THKNZ ngày 02/6/2022 của Công ty TNHH Trường Hàng Không
New Zealand đề nghị miễn thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị
gia tăng đối với máy bay huấn luyện nhập khẩu. Về vấn đề này, Tổng cục Hải quan
có ý kiến như sau:
1. Về
thuế nhập khẩu
Căn cứ khoản 11 Điều 16
Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định miễn thuế đối với
hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định của đối tượng được hưởng ưu đãi đầu
tư theo quy định của pháp luật về đầu tư, bao gồm:
“a) Máy móc, thiết bị;
linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng để lắp ráp đồng bộ hoặc sử dụng đồng
bộ với máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo máy móc, thiết bị
hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng của máy móc, thiết bị;
b) Phương tiện vận tải
chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất
của dự án;
c) Vật tư xây dựng
trong nước chưa sản xuất được.
Việc miễn thuế nhập
khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu quy định tại Khoản này được áp dụng cho cả dự
án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng.”
Căn cứ khoản 20 Điều 16
Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 quy định miễn thuế đối với
hàng hóa nhập khẩu chuyên dùng trong nước chưa sản xuất được phục vụ trực tiếp
cho giáo dục;
Căn cứ Điều 21 Nghị định
số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 của Chính phủ quy định miễn thuế hàng hóa nhập
khẩu phục vụ trực tiếp cho giáo dục:
“1. Hàng hóa nhập khẩu
chuyên dùng trong nước chưa sản xuất được phục vụ trực tiếp cho giáo dục được
miễn thuế nhập khẩu theo quy định tại khoản 20 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu.
2. Căn cứ xác định
hàng hóa trong nước chưa sản xuất được thực hiện theo quy định của Bộ Kế hoạch
và Đầu tư.
3. Căn cứ xác định
hàng hóa chuyên dùng nhập khẩu phục vụ trực tiếp cho giáo dục thực hiện theo quy
định của Bộ Giáo dục và Đào tạo.
4. Hồ sơ, thủ tục miễn
thuế thực hiện theo quy định tại Điều 31 Nghị định này.”
Căn cứ Thông tư số
11/2018/TT-BGDĐT ngày 06/4/2018 của Bộ Giáo dục và Đào tạo quy định Tiêu chí để
xác định hàng hóa chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho giáo dục;
Căn cứ Thông tư số
05/2021/TT-BKHĐT ngày 17/8/2021 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư quy định Danh mục máy
móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng, nguyên liệu,
vật tư, bán thành phẩm trong nước đã sản xuất được,
Căn cứ các quy định nêu
trên, theo quy định tại khoản 11 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số
107/2016/QH13 thì hàng hóa nhập khẩu tạo tài sản cố định của đối tượng được hưởng
ưu đãi đầu tư thuộc đối tượng miễn thuế nhập khẩu không bao gồm hàng
hóa là máy bay (tàu bay). Đối chiếu với trường hợp của Công ty thì 01 máy bay
Diamond DA20-C1 (máy bay huấn luyện) nhập khẩu không thuộc đối tượng miễn thuế
quy định tại khoản 11 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số
107/2016/QH13.
Trường hợp 01 máy bay
Diamond DA20-C1 (máy bay huấn luyện) nhập khẩu của Công ty được xác định là
hàng hóa chuyên dùng nhập khẩu phục vụ trực tiếp cho giáo dục đáp ứng quy định
tại Thông tư số 11/2018/TT-BGDĐT ngày 06/4/2018 của Bộ Giáo dục và Đào tạo, đồng
thời không thuộc Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận
tải chuyên dùng, nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm trong nước đã sản xuất được
quy định tại Thông tư số 05/2021/TT-BKHĐT ngày 17/8/2021 của Bộ Kế hoạch và Đầu
tư thì được miễn thuế nhập khẩu theo quy định tại khoản 20 Điều 16 Luật Thuế xuất
khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13, Điều 21 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày
01/9/2016 của Chính phủ.
2. Về
thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)
Căn cứ khoản 3 Điều 3 Luật
Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều 1 Luật số
70/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12
quy định đối tượng không chịu thuế TTĐB: “3. Tàu bay, du thuyền sử dụng
cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch và tàu
bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng;”
Căn cứ khoản 3 Điều 3
Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 1
Nghị định số 14/2019/NĐ-CP ngày 01/02/2019 của Chính phủ quy định đối tượng
không chịu thuế TTĐB: “3. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh
doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch; tàu bay sử dụng cho mục
đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy, quay phim, chụp ảnh, đo đạc bản đồ, an
ninh, quốc phòng.
Trường hợp tàu bay,
du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành
khách, kinh doanh du lịch; tàu bay không sử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ
sâu, chữa cháy, quay phim, chụp ảnh, đo đạc bản đồ, an ninh, quốc phòng thì phải
chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và hướng
dẫn của Bộ Tài chính.”
Căn cứ các quy định nêu
trên, trường hợp Công ty nhập khẩu 01 máy bay Diamond DA20-C1 (máy bay huấn luyện)
không đáp ứng quy định về đối tượng không chịu thuế TTĐB và phải kê khai, nộp đủ
thuế TTĐB theo quy định.
3. Về
thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Căn cứ khoản 17 Điều 5
Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 1 Luật số
31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12
quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “...tàu bay, dàn khoan, tàu thủy
thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của
doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho
thuê, cho thuê lại.”
Căn cứ khoản 7 Điều 3 Nghị
định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định đối tượng không
chịu thuế GTGT: “7. Tàu bay quy định tại Khoản 17 Điều 5 Luật thuế giá
trị gia tăng và Khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế
giá trị gia tăng bao gồm cả động cơ tàu bay.”
Căn cứ khoản 17 Điều 4
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định đối tượng
không chịu thuế GTGT:
“17. Hàng hóa thuộc
loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong các trường hợp sau:
a) Máy móc, thiết bị,
phụ tùng, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học,
phát triển công nghệ;
b) Máy móc, thiết bị,
phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần nhập khẩu đế
tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt;
c) Tàu bay (bao gồm cả
động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước chưa sản xuất được
nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử
dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại.
Để xác định hàng hóa
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu quy định tại khoản này,
người nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan hải quan các hồ sơ theo hướng dẫn của
Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Danh mục máy móc, thiết
bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại trong nước đã sản xuất được để làm cơ sở phân
biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho
hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Danh mục máy móc, thiết
bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại
trong nước đã sản xuất được làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất
được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu,
khí đốt; Danh mục tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước đã sản xuất
được làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để
tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho sản
xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.”
Căn cứ Thông tư số
05/2021/TT-BKHĐT ngày 17/8/2021 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư quy định Danh mục máy
móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng, nguyên liệu,
vật tư, bán thành phẩm trong nước đã sản xuất được,
Căn cứ các quy định nêu
trên, trường hợp 01 máy bay Diamond DA20-C1 (máy bay huấn luyện) nhập khẩu để tạo
tài sản cố định nếu được xác định không thuộc Danh mục máy móc, thiết bị, phụ
tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng, nguyên liệu, vật tư, bán thành
phẩm trong nước đã sản xuất được quy định tại Thông tư số 05/2021/TT-BKHĐT ngày
17/8/2021 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT
khi nhập khẩu.
Tổng cục Hải quan có ý
kiến để Công ty TNHH Trường Hàng Không New Zealand được biết và liên hệ với Chi
cục Hải quan nơi làm thủ tục nhập khẩu để được hướng dẫn cụ thể./.
|
Nơi nhận:
-
Như trên;
- PTCT. Lưu Mạnh Tưởng (để báo cáo);
- Vụ Chính sách thuế (để theo dõi);
- Lưu: VT, TXNK (3b).
|
TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. CỤC TRƯỞNG CỤC THUẾ XNK
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Bằng Toàn
|