|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1508/TCT-CS
V/v thuế GTGT.
|
Hà Nội, ngày 18 tháng 4 năm 2019
|
Kính
gửi: Cục Thuế tỉnh Lào Cai.
Trả lời công văn số 4076/CT-TTr ngày
17/8/2018 của Cục Thuế tỉnh Lào Cai về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với
sản phẩm xuất khẩu từ tài nguyên khoáng sản, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Giai đoạn từ 01/07/2016 đến
ngày 31/01/2018
Tại khoản 4 Điều
1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 của Chính phủ sửa
đổi, bổ sung Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định
về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:
“11. Sản phẩm xuất khẩu là tài
nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến
thành sản phẩm khác nhưng tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí
năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ
tài nguyên, khoáng sản; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài
nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng
lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên.
Tài nguyên, khoáng sản quy định tại khoản
này là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại;
khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.
Trị giá tài nguyên, khoáng sản là giá
vốn tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản trực
tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên khoáng sản;
đối với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến là giá thực tế mua cộng chi phí
đưa tài nguyên, khoáng sản vào chế biến.
Chi phí năng lượng gồm: Nhiên liệu,
điện năng, nhiệt năng.
Việc xác định trị giá tài nguyên,
khoáng sản và chi phí năng lượng căn cứ vào quyết toán năm trước; trường hợp
doanh nghiệp mới thành lập chưa có báo cáo quyết toán năm trước thì căn cứ vào
phương án đầu tư.
Bộ Tài chính quy định chi tiết khoản
này.”
Căn cứ hướng dẫn tại điểm c Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT- BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính (hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP
ngày 01/07/2016 của Chính phủ) sửa đổi, bổ sung khoản 23 Điều
4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài
chính về đối tượng không chịu thuế GTGT.
Cục Thuế tỉnh Lào Cai hướng dẫn Công
ty Cổ phần Hóa chất Đức Giang Lào Cai và Công ty Cổ phần Tứ Đỉnh thực hiện theo
quy định nêu trên.
2. Giai đoạn từ ngày 01/02/2018
Tại Khoản 1 Điều
1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ,
có hiệu lực từ ngày 01/02/2018, sửa đổi, bổ sung khoản 11
Điều 3 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính
phủ (đã được sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016)
quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:
“11. Sản phẩm xuất khẩu là tài
nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.
Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được
chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, khoáng sản có tổng trị
giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản
xuất sản phẩm trở lên trừ các trường hợp sau:
- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ
tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh trực tiếp khai thác và chế biến hoặc
thuê cơ sở khác chế biến mà trong quy trình chế biến đã thành sản phẩm khác sau
đó lại tiếp tục chế biến ra sản phẩm xuất khẩu (quy trình chế biến khép kín hoặc
thành lập phân xưởng, nhà máy chế biến theo từng công đoạn) thì sản phẩm xuất
khẩu này thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng
được các điều kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều
12 Luật thuế giá trị gia tăng.
- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ
tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh mua về chế biến hoặc thuê cơ sở khác
chế biến mà trong quy trình chế biến đã thành sản phẩm khác sau đó lại tiếp tục
chế biến ra sản phẩm xuất khẩu (quy trình chế biến khép kín hoặc thành lập phân
xưởng, nhà máy chế biến theo từng công đoạn) thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc đối
tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện
theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị
gia tăng.
- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ
nguyên liệu chính không phải là tài nguyên, khoáng sản (tài nguyên, khoáng sản đã
chế biến thành sản phẩm khác) do cơ sở kinh doanh mua về chế biến hoặc thuê cơ
sở khác chế biến thành sản phẩm xuất khẩu thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc đối
tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện
theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị
gia tăng.
Tài nguyên, khoáng sản quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật thuế giá trị gia tăng là
tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng
sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.
Trị giá tài nguyên, khoáng sản đưa
vào chế biến được xác định như sau: Đối với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp
khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, khoáng sản
không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi khai thác đến
nơi chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến tiếp là giá thực tế
mua không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi mua đến nơi
chế biến.
Chi phí năng lượng gồm: Nhiên liệu,
điện năng, nhiệt năng.
Tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản
và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định căn cứ vào
quyết toán năm trước và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu. Trường
hợp năm đầu tiên xuất khẩu sản phẩm thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và
chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo phương
án đầu tư và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu; trường hợp
không có phương án đầu tư thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí
năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo thực tế của sản
phẩm xuất khẩu.
Bộ Tài chính chủ trì, phối hợp với
các cơ quan liên quan hướng dẫn cụ thể việc xác định tài nguyên, khoáng sản
khai thác chưa được chế biến thành sản phẩm khác quy định tại khoản này.”
Tại Điều 1
Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính
(hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ) sửa đổi,
bổ sung khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông
tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính) hướng dẫn như sau:
“…
d) Cục Thuế các tỉnh, thành phố phối
hợp với các cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành trên địa bàn theo chức năng,
nhiệm vụ của từng cơ quan để hướng dẫn các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất,
kinh doanh xuất khẩu sản phẩm từ tài nguyên, khoáng sản căn cứ đặc tính sản phẩm
và quy trình sản xuất sản phẩm để xác định sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên,
khoáng sản đã chế biến hoặc chưa chế biến thành sản phẩm khác để thực hiện kê
khai theo quy định.
…”
2.1. Về trường hợp
của Công ty Cổ phần Hóa chất Đức Giang Lào Cai
Theo trình bày của Cục Thuế tỉnh Lào
Cai: căn cứ đặc tính sản phẩm và quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần
hóa chất Đức Giang Lào Cai, Sở Công Thương tỉnh Lào Cai đã có văn bản số
1291/SCT-KT ngày 30/8/2018 xác nhận về các sản phẩm được sản xuất trực tiếp từ
tài nguyên khoáng sản và các sản phẩm sản xuất từ sản phẩm khác của Công ty Cổ
phần hóa chất Đức Giang Lào Cai. Cục Thuế tỉnh Lào Cai căn cứ ý kiến của Sở
Công Thương tỉnh Lào Cai để hướng dẫn Công ty Cổ phần Hóa chất Đức Giang Lào
Cai áp dụng chính sách thuế GTGT đối với các sản phẩm xuất khẩu giai đoạn từ
01/02/2018 theo quy định.
2.2. Về trường hợp của Công ty Cổ phần
Tứ Đỉnh
Theo trình bày của Cục Thuế tỉnh Lào
Cai: Công ty Cổ phần Tứ Đỉnh sản xuất sản phẩm Sten đồng xuất khẩu từ xỉ đồng
thì đề nghị Cục Thuế tỉnh Lào Cai phối hợp với Cơ quan quản lý Nhà nước chuyên
ngành trên địa bàn tỉnh Lào Cai căn cứ đặc tính sản phẩm và quy trình sản xuất
sản phẩm của Công ty Cổ phần Tứ Đỉnh xác định xỉ đồng là tài nguyên, khoáng sản
chưa chế biến thành sản phẩm khác hay không phải là tài nguyên, khoáng sản (tài
nguyên, khoáng sản đã chế biến thành sản phẩm khác). Trên cơ sở ý kiến của Cơ
quan quản lý Nhà nước chuyên ngành trên địa bàn, Cục Thuế tỉnh Lào Cai hướng dẫn
Công ty Cổ phần Tứ Đỉnh áp dụng chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm Sten đồng
xuất khẩu giai đoạn từ 01/02/2018 theo quy định.
Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh
Lào Cai được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Cao Anh Tuấn (để báo cáo);
- Vụ PC - BTC;
- Vụ PC, KK- TCT;
- Website Tổng cục Thuế,
- Lưu: VT, CS (3b).
|
TL.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|