Công văn 925/NHNN-TCKT 2014 hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ mua bán nợ xấu VAMC

• Số hiệu: 925/NHNN-TCKT
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Ngân hàng Nhà nước
• Người ký: Phạm Thị Minh Nghĩa
• Ngày ban hành: 19/02/2014

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 925/NHNN-TCKT V/v Hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ mua bán nợ xấu của VAMC và TCTD	Hà Nội, ngày 19 tháng 02 năm 2014

Kính gửi:

- Công ty quản lý tài sản của các tổ chức tín dụng Việt Nam; - Các Tổ chức tín dụng (không bao gồm TCTD 100% vốn nước ngoài và TCTD liên doanh).

Để đảm bảo việc thực hiện hạch toán kế toán nghiệp vụ mua bán nợ giữa VAMC và TCTD phù hợp với các quy định của pháp luật hiện hành; căn cứ Thông tư số 209/2013/TT-BTC ngày 27/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ tài chính đối với Công ty Quản lý tài sản của các tổ chức tín dụng Việt Nam; tiếp theo Công văn số 8499/NHNN-TCKT ngày 14/11/2013 hướng dẫn nghiệp vụ mua bán nợ giữa VAMC và TCTD, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) hướng dẫn hạch toán kế toán bổ sung, thay thế đối với các bút toán ghi nhận khoản tạm ứng của TCTD cho VAMC và khoản phí VAMC được hưởng khi thu hồi được nợ mua bằng trái phiếu đặc biệt theo hướng dẫn tại Công văn 8499/NHNN-TCKT ngày 14/11/2013 như sau:

1. Hạch toán kế toán tại VAMC

- Kế toán nhận tiền tạm ứng từ TCTD bán nợ Khi nhận tiền tạm ứng từ TCTD bán nợ, Kế toán hạch toán:
	Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi)
	Có TK 3318- Phải trả khác
		(Chi tiết: ứng trước theo từng TCTD bán nợ)
- Kế toán ghi nhận doanh thu
Khi thu hồi được khoản nợ xấu, VAMC tính toán số phí được hưởng trên số tiền thu hồi theo quy định, hạch toán:
	Nợ TK 3318- Phải trả khác: Số tiền hoàn ứng cho TCTD bán nợ
		(Chi tiết đã mở)
	Nợ TK thích hợp: Trường hợp số phí được hưởng trên số tiền thu hồi lớn hơn số tiền tạm ứng của TCTD bán nợ
	Có TK 514- Doanh thu từ thu hồi nợ mua bằng TPĐB: Số phí VAMC được hưởng khi thu hồi nợ
- Kế toán tất toán số tiền còn tạm ứng của TCTD bán nợ, hạch toán:
	Nợ TK 3318- Phải trả khác
		(Chi tiết đã mở)
	Có TK thích hợp (111,112,...)

* Lưu ý:

- VAMC mở tài khoản chi tiết 3318- Phải trả khác theo từng TCTD bán nợ để theo dõi số tiền thu được từ TCTD bán nợ ứng trước và số tiền hoàn trả từ phí thu hồi nợ.

- Trường hợp đặc biệt, kết thúc năm tài chính, VAMC bị lỗ và trong năm tài chính đó có trái phiếu đặc biệt đến hạn mà tổng các khoản phí trên số tiền thu hồi nợ VAMC được hưởng trong năm nhỏ hơn các khoản đã nhận tạm ứng từ các tổ chức tín dụng phải hoàn trả trong năm thì VAMC xử lý theo quy định tại Điều 10 Thông tư số 209/2013/TT-BTC.

2. Hạch toán kế toán tại TCTD bán nợ

- Khi tạm ứng tiền cho VAMC, hạch toán:
	Nợ TK 359- Các khoản phải thu khác
		(Chi tiết: VAMC)
	Có TK thích hợp (tiền gửi, chuyển tiền...)
- Khi VAMC hoàn ứng
Sau khi nhận được thông báo của VAMC về số tiền đã thu hồi từ khoản nợ bán và số tiền VAMC được hưởng trên số tiền thu hồi, TCTD tính toán đối chiếu số liệu đảm bảo chính xác, khớp đúng và hạch toán:
	Nợ TK 849- Chi về hoạt động kinh doanh khác: Số phí VAMC được hưởng khi thu hồi nợ
	Có TK 359- Các khoản phải thu khác: Số tiền VAMC hoàn ứng cho TCTD
		(Chi tiết đã mở)
	Có TK thích hợp (tiền gửi, chuyển tiền...): Trường hợp số phí VAMC được hưởng cao hơn số tiền TCTD đã tạm ứng
- Khi nhận dược số tiền hoàn ứng còn lại do VAMC chuyển, TCTD tất toán tài khoản tạm ứng cho VAMC, hạch toán:
	Nợ TK thích hợp (tiền gửi, chuyển tiền...)
	Có TK 359- Các khoản phải thu khác
		(Chi tiết đã mở)

* Lưu ý: Trường hợp đặc biệt, kết thúc năm tài chính, VAMC bị lỗ và trong năm tài chính đó có trái phiếu đặc biệt đến hạn mà tổng các khoản phí trên số tiền thu hồi nợ VAMC được hưởng trong năm nhỏ hơn các khoản đã nhận tạm ứng từ các tổ chức tín dụng phải hoàn trả trong năm thì TCTD xử lý sau khi có chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ theo quy định tại Điều 10 Thông tư số 209/2013/TT-BTC.

Công văn này được áp dụng từ năm tài chính 2013.

Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, VAMC và TCTD phản ánh về NHNN (Vụ Tài chính- Kế toán) để có hướng dẫn xử lý, giải quyết kịp thời./.

Nơi nhận: - Như đề gửi; - PTĐ Đào Minh Tú (để b/c); - Cơ quan TTGSNH (để biết); - Lưu VT, TCKT2(5).

TL. THỐNG ĐỐC KT. VỤ TRƯỞNG VỤ TÀI CHÍNH-KẾ TOÁN PHÓ VỤ TRƯỞNG Phạm Thị Minh Nghĩa

Tiếng Anh (English)

THE STATE BANK OF VIETNAM -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No. 925/NHNN-TCKT Re: Guidance on accounting for bad debt purchase between VAMC and credit institutions	Hanoi, February 19, 2014

To:

- Vietnam Asset Management Company (VAMC);
- credit institutions (excluding wholly foreign-owned credit institutions and joint venture credit institutions).

With a view to do accounting transaction of debt purchase between VAMC and credit institutions in accordance with applicable law; pursuant to Circular No. 209/2013/TT-BTC dated December 27, 2013 of the Ministry of Finance on guidelines for financial regulations applicable to VAMC; along with Official Dispatch No. 8499/NHNN-TCKT dated November 14, 2013 on guidelines for debt purchase between VAMC and credit institutions, the State Bank of Vietnam provides guidelines for doing additional or replacing accounting regarding entries of advance payment provided by credit institutions for VAMC and charges earned by VAMC upon recovery of debts by special bonds as prescribed Official Dispatch No. 8499/NHNN-TCKT dated November 14, 2013 as follows:

1. Doing accounting at VAMC

- Receiving advance payments from debt sellers

When receiving an advance payment from a debt seller, the following accounts shall be recorded:

Proper Dr (cash, deposit)

...

...

...

Cr 3318 – Other payables

 (Details: advance payments by individual debt sellers)

- Recording revenues

When recovering a bad debt, VAMC shall calculate the charge to be earned from collected amount as prescribed, and record as follows:

Dr 3318 – Other payables: Amount reimbursed to the debt seller

...

...

...

Proper Dr: If the charge to be earned is greater than the advance payment made by the debt seller

Cr 514 – Revenue from recovery of debts purchased by special bonds: Amount of charge earned by VAMC upon debt recovery

- Making final statement of remaining advance payment made by the debt seller, and recording as follows:

Dr 3318 – Other payables

...

...

...

Proper Cr (111,112,...)

* Notes:

- VAMC opens the account 3318 - Other payables according to individual debt sellers to monitor amounts derived from advance payment made by the debt seller and reimbursement from the charge for debt recovery.

- At the end of a fiscal year, in a case where VAMC suffers loss and special bonds become due in this year but total amount of charges for debt recovery earned by VAMC is less than the advance payments made by the debt sellers that must be repaid in the year, VAMC shall send reports as prescribed in Article 10 of Circular No. 209/2013/TT-BTC.

2. Doing accounting at debt sellers

- When making advance payment to VAMC, the following accounts shall be recorded:

...

...

...

 (details: VAMC)

Proper Cr (deposit, fund transfer, etc.)

- VAMC making reimbursement

After receiving the VAMC’s notice of the amount recovered from the purchased debt and the amount of charge earned from the amount recovered, the debt seller shall calculate and collate figures to ensure accuracy and proper match, and then record as follows:

Dr 849 – Expenditure on other businesses: Amount of charge earned by VAMC upon debt recovery

...

...

...

Cr 359 - Other receivables: Amount that VAMC reimburses to the debt seller

Proper Cr (deposit, fund transfer, etc.): If the charge earned by VAMC is greater than the advance payment made by the credit institution

- When receiving the remaining amount of reimbursement transferred by VAMC, the debt seller shall make a final statement of advance payment account for VAMC, and record as follows:

Proper Dr (deposit, fund transfer, etc.)

...

...

...

Cr 359 - Other receivables

* Notes: At the end of a fiscal year, in a case where VAMC suffers loss and special bonds become due in this year but total amount of charges for debt recovery earned by VAMC is less than advance payments made by debt sellers, VAMC shall send reports, upon receipt of direction of the Prime Minister in accordance with Article 10 of Circular No. 209/2013/TT-BTC.

This Official Dispatch comes into force as of fiscal year 2013.

Difficulties that arise during the implementation of this Circular should be reported to Department of Finance and Accounting affiliated to the State Bank for consideration./.

...

...

...