Công văn 80503/CT-TTHT 2019 chính sách thuế khoản lãi từ tiền gửi có kỳ hạn Cục Thuế Hà Nội

• Số hiệu: 80503/CT-TTHT
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Cục thuế thành phố Hà Nội
• Người ký: Nguyễn Tiến Trường
• Ngày ban hành: 24/10/2019

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 80503/CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với khoản lãi từ tiền gửi có kỳ hạn.	Hà Nội, ngày 24 tháng 10 năm 2019

Kính gửi: Văn phòng đại diện Ngân hàng TNHH Joyo tại TP Hà Nội
(Đ/c: Phòng 504, tòa nhà Mặt trời sông Hồng, 23 Phan Chu Trinh, Phường Phan Chu Trinh, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội - MST: 0108178045)

Trả lời công văn số 01 ngày 05/08/2019 của VPĐD Ngân hàng TNHH Joyo tại TP Hà Nội hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế.

+ Tại Điều 8 sửa đổi, bổ sung điểm a khoản 8 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (gọi chung là Thông tư số 219/2013/TT-BTC) quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:

“a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:

- Cho vay; ”

- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:

+ Tại khoản 1 Điều 4 quy định về đối tượng nộp thuế:

“1. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đảm bảo các điều kiện quy định tại Điêu 8 Mục 2 Chương II hoặc Điều 14 Mục 4 Chương II, kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Việc kinh doanh được tiến hành trên cơ sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc với tổ chức, cá nhân nước ngoài khác đang hoạt động kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu phụ.

Việc xác định Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú, đối tượng cư trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó. ”

+ Tại khoản 3 Điều 7 quy định về đối tượng chịu thuế TNDN:

“3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài Thu nhập chịu thuế của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trong một số trường hợp cụ thể như sau:

…

- Thu nhập từ Lãi tiền vay: là thu nhập của Bên cho vay từ các khoản cho vay dưới bất kỳ dạng nào mà khoản vay đó có hay không được đảm bảo bằng thế chấp, người cho vay đó có hay không được hưởng lợi tức của người đi vay; thu nhập từ lãi tiền (trừ lãi tiền gửi của các cá nhân người nước ngoài và lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để duy trì hoạt động tại Việt Nam của cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế, tổ chức phi chính phủ tại Việt Nam), kể cả các khoản thưởng đi kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo quy định của các hợp đồng; thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu giá trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), tín phiếu kho bạc; thu nhập từ lãi chứng chỉ tiền gửi.

Lãi tiền vay bao gồm cả các khoản phí mà Bên Việt Nam phải trả theo quy định của hợp đồng. ”

+ Tại Điều 8 quy định về đối tượng kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN

“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;

2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;

3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế ”

+ Tại Điều 11 Mục 3 chương II quy định về đối tượng áp dụng nộp thuế GTGT, TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu:

“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II. ”

+ Tại Điều 13 Mục 3 Chương II quy định về thuế TNDN:

“Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tỉnh trên doanh thu tính thuế.

Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

1. Doanh thu tính thuế TNDN

a) Doanh thu tính thuế TNDN

Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).

...2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh:

Lãi tiền vay: 5%”

+ Tại Điều 14 Mục 4 chương II quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu:

“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nếu đáp ứng đủ hai điều kiện nêu tại khoản 1 và khoản 2 Điều 8 Mục 2 Chương II và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài chính thì đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế. ”

+ Tại Điều 16 thuế TNDN quy định:

“Thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 13 Mục 3 Chương II”

- Căn cứ Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ hướng dẫn việc kê khai thuế GTGT, TNDN đối với nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài

Căn cứ các quy định trên, trường hợp VPĐD Ngân hàng TNHH Joyo tại TP. Hà Nội (nhà thầu nước ngoài) có phát sinh thu nhập tại Việt Nam từ lãi tiền gửi thì thuộc khoản thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại khoản 3 Điều 7 Thông tư số 103/2014/TT-BTC. Nhà thầu nước ngoài phải kê khai, nộp thuế nhà thầu theo hướng dẫn tại Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC.

Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị VPĐD Ngân hàng TNHH Joyo tại TP Hà Nội cung cấp hồ sơ cụ thể và liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn giải quyết.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để VPĐD Ngân hàng TNHH Joyo tại TP Hà Nội được biết và thực hiện./.

Nơi nhận: - Như trên; - P. TKT1; - P. DTPC; - Lưu: VT, TTHT (2)

KT. CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Nguyễn Tiến Trường

Tiếng Anh (English)

GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION HANOI CITY DEPARTMENT OF TAXATION -------	THE SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No.: 80503/CT-TTHT Re: tax policies for interests on term deposits.	Hanoi, October 24, 2019

To: The Representative Office of Joyo Bank, Ltd. in Hanoi City
(Address: Suite 504, Sun Red River Building, 23 Phan Chu Trinh Street, Phan Chu Trinh Ward, Hoan Kiem District, Hanoi City - TIN: 0108178045)

In response to the Official Dispatch No. 01 dated August 05, 2019 of the Representative Office of Joyo Bank Ltd. in Hanoi City regarding tax policies, Hanoi City Department of Taxation hereby gives guidelines as follows:   

- Pursuant to Circular No. 151/2014/TT-BTC dated October 10, 2014 of the Ministry of Finance of Vietnam providing guidelines for implementation of the Government's Decree No. 91/2014/ND-CP dated October 01, 2014 providing amendments to Decrees on taxation;

+ Article 8 amending Point a Clause 8 Article 4 of the Circular No. 219/2013/TT-BTC dated December 31, 2013 of the Ministry of Finance of Vietnam providing guidelines for implementation of the Law on value-added tax and the Government’s Decree No. 209/2013/ND-CP dated December 18, 2013 elaborating and providing guidelines for implementation of some Articles of the Law on value-added tax (hereinafter referred to as “Circular No. 219/2013/TT-BTC” stipulates items not subject to VAT as follows:

“a) Credit extension services, including:

- Lending;”

- Pursuant to the Circular No. 103/2014/TT-BTC dated August 06, 2014 of the Ministry of Finance of Vietnam providing guidance on tax liabilities incurred by foreign organizations and individuals doing business or earning income in Vietnam:

+ Clause 1 Article 4 defines taxpayers as follows: 

...

...

...

Foreign contractors and foreign subcontractors that have permanent establishments in Vietnam or are residents of Vietnam shall be determined in accordance with the Law on Corporate Income Tax, the Law on Personal Income Tax, and their guiding documents.

If permanent establishments and residents are defined otherwise by a Double Taxation Agreement to which Vietnam is a signatory, such Agreement shall apply.”

+ Clause 3 Article 7 stipulates incomes subject to corporate income tax (CIT) as follows: 

“3. Incomes earned in Vietnam by foreign contractors and foreign subcontractors are any incomes they receive under main contracts or subcontracts (except for the case described in Article 2 Chapter I), regardless of their business locations. Taxable incomes of foreign contractors and foreign subcontractors in some cases:

…

- Income from loan interests means income of a creditor from loans, whether or not such loans are secured, whether or not the creditor receives profits of the borrower; income from deposit interests (except for deposit interests of foreigners and interests derived from deposit accounts meant to sustain operation in Vietnam of diplomatic missions, representative offices of international organizations and non-governmental organizations in Vietnam), including associated bonuses (if any); income from interests on late payment under contracts; income from bond interests and bond discounts (except for tax-free bonds), treasury bills; income from interests on certificates of deposit.  

Loan interests include the fees payable by the Vietnamese party under the contract.”

+ Article 8 stipulates entities declaring and paying VAT using credit-invoice method, paying CIT as follows:

“A foreign contractor or foreign subcontractor shall pay tax in accordance with instructions in Section 2 Chapter II if the requirements below are satisfied:

...

...

...

2. The period of business operation in Vietnam under the main contract or subcontract is 183 days or longer from the effective date of the contract;

3. The contractor/subcontractor applies Vietnam’s accounting regimes, has applied for tax registration and has been issued with a taxpayer ID number (TIN) by a tax authority.”

+ Article 11 Section 3 of Chapter II stipulates entities paying VAT and CIT according to fixed rates of revenues as follows:

“If the foreign contractor or foreign subcontractor fails to meet any of the requirements mentioned in Article 8 Section 2 Chapter II, the Vietnamese party shall pay tax on their behalf in accordance with instructions in Article 12 and Article 13 Section 3 of Chapter II.”

+ Article 13 Section 3 of Chapter II provides for the CIT as follows:

“The basis for CIT calculation is the revenue subject to CIT and CIT rate (%).

CIT payable = Revenue subject to CIT x CIT rate

1. Revenue subject to CIT

a) Revenue subject to CIT

...

...

...

...2. CIT rate (%)

a) CIT rates (%) applied to business sectors:

Loan interests: 5%”

+ Article 14 Section 4 of Chapter II stipulates entities and requirements for applying credit-invoice method, paying CIT according to fixed rates of revenues as follows:

“Foreign contractors and foreign subcontractors that meet the requirements in Clause 1 and Clause 2 Article 8 Section 2 Chapter II, and the organizations that apply accounting regimes in accordance with regulations of law on accounting and guidelines of the Ministry of Finance of Vietnam shall register with tax authorities to pay VAT using credit-invoice method and pay CIT according to fixed rates of taxable revenues.”

+ Article 16 provides for CIT as follows:

“Article 13 Section 3 of Chapter II shall apply”

- Pursuant to Article 20 of the Circular No. 156/2013/TT-BTC dated November 06, 2013 of the Ministry of Finance of Vietnam providing guidelines for some Articles of the Law on Tax Administration, the Law on amendments to the Law on Tax Administration and the Government's Decree No. 83/2013/ND-CP dated July 22, 2013 providing provisions on declaration of VAT and CIT by foreign contractors and foreign subcontractors;

Pursuant to the abovementioned regulations, the income earned by the Representative Office of Joyo Bank Ltd. in Hanoi City (foreign contractor) from interests on deposit accounts in Vietnam shall be subject to CIT as prescribed in Clause 3 Article 7 of the Circular No. 103/2014/TT-BTC. The foreign contractor is required to declare and pay foreign contractor withholding tax according to Article 20 of the Circular No. 156/2013/TT-BTC.

...

...

...

The Representative Office of Joyo Bank Ltd. in Hanoi City is requested to comply with guidelines herein./.

PP. DIRECTOR 
DEPUTY DIRECTOR 




Nguyen Tien Truong