|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 40840/CT-TTHT
V/v: Hướng dẫn
chính sách thuế đối với chương trình khuyến mại
|
Hà Nội, ngày 25 tháng 5 năm 2020
|
Kính gửi: Công ty cổ phần Diana Unichann
(Địa chỉ: Khu Công nghiệp Vĩnh Tuy, Hoàng Mai, Hà Nội - MST: 0100507058)
Trả lời công văn số 200805/KT ghi ngày 08/05/2020 của Công
ty cổ phần Diana Unicharm vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/ND-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
Luật Thuế GTGT.
+ Tại khoản 1 Điều 5 hướng dẫn như sau:
“...Trường hợp
cơ sở
kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân
như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo
quy định.
…
Ví dụ 15: Công ty cổ phần Sữa ABC
có chi tiền cho các nhà phân phối (là tổ chức, cá nhân kinh doanh) để thực hiện
chương trình khuyến mại (theo quy định của pháp luật về hoạt động xúc tiến thương
mại), tiếp thị, trưng bày sản phẩm cho Công ty (nhà phân phối nhận tiền
này để thực hiện dịch vụ cho Công ty) thì khi nhận tiền, trường hợp
nhà
phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ lập hóa đơn
GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất 10%, trường hợp nhà phân phối là người
nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác
định số thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy định. ”
+ Tại khoản 5
Điều 7 hướng dẫn giá tính thuế đối với sản phẩm khuyến mại như sau:
“5. Đối với sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về
thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ
dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về
thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để
tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Một số hình thức khuyến mại
cụ thể được thực hiện như sau:
a) Đối với hình thức khuyến
mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả
tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính
thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.
…”
+ Tại Điều 11 hướng dẫn
thuế suất GTGT 10% như sau:
"Thuế suất 10% áp dụng
đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10
Thông tư này..."
- Căn cứ Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập
doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy
định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và
sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một
số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số
119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/IT-BTC ngày 10/10/2014
của Bộ Tài chính.
+ Tại Điều 4 sửa
đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã
được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều
1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và
không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến
hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hoá đơn,
chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ
từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT)
khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
…”
- Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ
Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số
12/2015/ND-CP
ngày
12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định
về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
+ Tại điểm a khoản 7 Điều 3
sửa đổi, bổ sung điểm b khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn như sau:
“a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được
sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như
sau:
“b) Người bán phải lập
hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ
dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng,
trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển
nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)...."
+ Tại khoản 9 Điều 3 sửa
đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lập hóa đơn như sau:
“9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4
như sau:
“2.4. Sử dụng
hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu,
cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập
hoá đơn, trên hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ là hàng khuyến mại,
quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế
GTGT.
…””
Căn cứ quy định
trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau:
- Trường hợp Công ty cổ
phần Diana
Unicharm ủy quyền cho nhà phân phối thực hiện chương trình khuyến mại cho
khách hàng “mua hàng X tặng hàng Y” theo đúng quy định của pháp luật về thương mại thì khi
tặng hàng khuyến mại cho khách hàng, nhà phân phối thực hiện lập hóa đơn, trên
hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ là hàng khuyến mại và giá tính
thuế GTGT bằng (0).
- Trường hợp Công ty cổ
phần Diana Unicharm thanh toán cho
nhà phân phối giá trị hàng hóa thực hiện chương trình khuyến mại thì khi nhận khoản
thanh toán, nhà phân phối phải lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất 10% nếu nhà
phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc sử dụng hóa đơn
bán hàng và xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy
định nếu nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên
GTGT.
- Đối với khoản chi khuyến
mại mà Công ty cổ phần Diana Unicharm thanh toán cho nhà phân phối nếu đáp ứng quy
định Điều 4 Thông
tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì Công ty được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trong quá trình
thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm
tra thuế số 2 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà
Nội thông báo để Công ty cổ phần Diana Unicharm được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng
TKT 2;
- Phòng
DTPC;
- Lưu:
VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|