|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 9277/CTHN-TTHT
V/v chính
sách thuế GTGT
|
Hà Nội, ngày 21 tháng 03
năm 2022
|
Kính gửi: Công ty TNHH thuế và tư vấn
KPMG
(Địa chỉ: Tầng 46, tòa tháp Keangnam, Hanoi Landmark Tower, tòa nhà 72 tầng,
lô E6, đường Phạm Hùng, khu đô thị mới Cầu Giấy, phường Mễ Trì, quận Nam Từ
Liêm, Hà Nội - MST: 0106875114)
Trả lời văn bản số 01/HJVN-2022 ngày 18/02/2022 của Công ty
TNHH thuế và tư vấn KPMG (sau đây gọi tắt là Công ty) vướng mắc về chính sách
thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP , Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như
sau:
- Căn cứ Quyết định số 43/2018/QĐ-TT ngày 01/11/2018 ban
hành hệ thống ngành sản phẩm Việt Nam.
- Căn cứ Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/1/2022 của Chính
phủ quy định chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 của
Quốc hội về chính sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ chương trình phục hồi và phát
triển kinh tế - xã hội:
+ Tại Điều 1 quy định về giảm thuế giá trị gia tăng:
“1. Giảm thuế giá trị gia tăng đối với các nhóm hàng
hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau:
a) Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng
khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc
sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế,
sản phẩm hóa chất Chi tiết tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này.
b) Sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt Chi tiết tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định này.
c) Công nghệ thông tin theo pháp luật về công nghệ
thông tin. Chi tiết tại Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định này.
d) Việc giảm thuế giá trị gia tăng cho từng loại hàng
hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này được áp dụng thống nhất tại các khâu
nhập khẩu, sản xuất, gia công, kinh doanh thương mại. Đối với mặt hàng than
khai thác bán ra (bao gồm cả trường hợp than khai thác sau đó qua sàng tuyển,
phân loại theo quy trình khép kín mới bán ra) thuộc đối tượng giảm thuế giá trị
gia tăng. Mặt hàng than thuộc Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này, tại
các khâu khác ngoài khâu khai thác bán ra không được giảm thuế giá trị gia
tăng.
Trường hợp hàng hóa, dịch vụ nêu tại các Phụ lục I,
II và III ban hành kèm theo Nghị định này thuộc đối tượng không chịu thuế giá
trị gia tăng hoặc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng 5% theo quy định của
Luật Thuế giá trị gia tăng thì thực hiện theo quy định của Luật Thuế giá trị
gia tăng và không được giảm thuế giá trị gia tăng.
2. Mức giảm thuế giá trị gia tăng
a) Cơ sở kinh doanh tính thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp khấu trừ được áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 8% đối
với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này.
…
3. Trình tự, thủ tục thực hiện
a) Đối với cơ sở kinh doanh quy định tại điểm a khoản
2 Điều này, khi lập hóa đơn giá trị gia tăng cung cấp hàng hóa, dịch vụ thuộc
đối tượng giảm thuế giá trị gia tăng, tại dòng thuế suất thuế giá trị gia tăng
ghi “8%”; tiền thuế giá trị gia tăng; tổng số tiền người mua phải thanh toán.
Căn cứ hóa đơn giá trị gia tăng, cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ kê khai
thuế giá trị gia tăng đầu ra, cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ kê khai
khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo số thuế đã giảm ghi trên hóa đơn giá
trị gia tăng:
b) Đối với cơ sở kinh doanh quy định tại điểm b khoản
2 Điều này, khi lập hóa đơn bán hàng cung cấp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng
giảm thuế giá trị gia tăng, tại cột “Thành tiền” ghi đầy đủ tiền hàng hóa, dịch
vụ trước khi giảm, tại dòng “Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ” ghi theo số đã giảm
20% mức tỷ lệ % trên doanh thu, đồng thời ghi chú: “đã giảm... (số tiền) tương
ứng 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết số
43/2022/QH15”.
4. Cơ sở kinh doanh phải lập hóa đơn riêng cho hàng
hóa, dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng. Trường hợp cơ sở kinh doanh không
lập hóa đơn riêng cho hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng thì
không được giảm thuế giá trị gia tăng....”
+ Tại Điều 3 quy định như sau:
“Điều 3. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện
1. Nghị định này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 02 năm
2022.
Điều 1 Nghị định này được áp dụng kể từ ngày 01 tháng
02 năm 2022 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2022.
…”
- Căn cứ khoản 2 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và
Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và
hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng:
“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT
2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành
việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân
biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân
nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:
+ Tại Điều 4 quy định về người nộp thuế:
“1. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đảm
bảo các điều kiện quy định tại Điều 8 Mục 2 Chương II hoặc Điều 14 Mục 4 Chương
II, kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Việc kinh doanh được
tiến hành trên cơ sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc với
tổ chức, cá nhân nước ngoài khác đang hoạt động kinh doanh tại Việt Nam trên cơ
sở hợp đồng nhà thầu phụ.
Việc xác định Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam
thực hiện theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập
cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành
…
2. Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật
Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá
nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa hoặc trả thu
nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu
phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo các điều
khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấp
dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung là
Bên Việt Nam) bao gồm:
…
Người nộp thuế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4
Chương I có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh
nghiệp hướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. ”
- Căn cứ điểm n khoản 4 Điều 8 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP
ngày 19/10/2020 quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế:
“4. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà
nước khai theo từng lần phát sinh, bao gồm:
...n) Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh
nghiệp của tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập
tại Việt Nam (sau đây gọi là nhà thầu nước ngoài) áp dụng theo phương pháp trực
tiếp; thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài áp dụng theo phương
pháp hỗn hợp khi bên Việt Nam thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài Trường
hợp bên Việt Nam thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài nhiều lần trong tháng
thì được khai theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh.”
Căn cứ các quy định, trên, trường hợp Công ty TNHH thuế và
tư vấn KPMG tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, có hoạt động
cung ứng các dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất GTGT 10% và thuộc danh mục dịch
vụ quy định tại Phụ lục I, II, III ban hành theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP
ngày 28/01/2022 của Chính phủ thì không được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT
8%. Dịch vụ không thuộc Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định
15/2022/NĐ-CP thì được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 8% theo quy định tại
Khoản 2 Điều 1 Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ kể từ
ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022.
Thời điểm xác định thuế GTGT đối với cung ứng dịch vụ là
thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng
dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp
các dịch vụ đã hoàn thành trước ngày 01/2/2022 thì không được áp dụng thuế suất
8% (bao gồm cả trường hợp sang tháng 2/2022 Công ty mới lập hóa đơn cho dịch vụ
đã cung cấp trước ngày 01/2/2022). Trường hợp các hóa đơn đã lập trước ngày
01/2/2022 nhưng kể từ ngày 01/2/2022 mới phát hiện sai sót, Công ty lập hóa đơn
điều chỉnh hoặc thay thế thì vẫn áp dụng thuế suất tại thời điểm cung ứng dịch
vụ do dịch vụ được hoàn thành trước ngày 01/2/2022. Trường hợp Công ty không
lập hóa đơn riêng cho hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng thì
không được giảm thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp Công ty thực hiện khấu trừ thuế trước khi thanh
toán cho Nhà thầu nước ngoài nếu không đáp ứng quy định tại khoản 3, khoản 4
Điều 1 Nghị định số 15/2022/NĐ-CP thì không được giảm thuế GTGT.
Đề nghị Công ty TNHH thuế và tư vấn KPMG căn cứ các quy định
của pháp luật được trích dẫn nêu trên và đối chiếu với tình hình thực tế để
thực hiện đúng theo quy định.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn
vướng mắc, Công ty TNHH thuế và tư vấn KPMG có thể tham khảo các văn bản hướng
dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra -
Kiểm Tra số 2 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty TNHH thuế và tư vấn
KPMG được biết./.
|
Nơi
nhận:
- Như
trên;
- Phòng TTKT2;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT,TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|