|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 92131/CT-TTHT
V/v kê khai
và quyết toán thuế của cá nhân nước ngoài
|
Hà Nội, ngày 10 tháng 12 năm 2019
|
Kính gửi: Ngân hàng Mizuho Bank, Ltd.
- Chi nhánh TP. Hà Nội
(Địa chỉ:
Tầng 4, Số 63 Lý Thái
Tổ, Q.Hoàn Kiếm, Hà Nội;)
MST:
0100112148
Trả lời công văn số 111/2019/HR ngày 11/11/2019 của
Ngân hàng Mizuho Bank, Ltd. - Chi nhánh TP. Hà Nội hỏi về chính sách thuế, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013
của Bộ Tài chính:
+ Tại Khoản 2 Điều 2 hướng dẫn về các khoản thu nhập
chịu thuế:
“2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người
lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới
các hình thức bằng tiền
hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp,
trợ cấp sau:
đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài
tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được
hưởng dưới mọi hình thức:
…
đ.7) Các khoản lợi ích khác.
Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động như: chỉ trong
các ngày nghỉ, lễ; thuê các dịch vụ tư vấn, thuê khai thuế cho đích danh một
hoặc một nhóm cá nhân; chi cho người giúp việc gia đình như lái xe, người nấu
ăn, người làm các công việc khác trong gia đình theo hợp đồng
...g) Không tính vào thu nhập chịu thuế đối với các
khoản sau:
...g.7) Khoản tiền học phí cho con của người lao động nước
ngoài làm việc tại Việt Nam học tại Việt Nam, con của người lao động Việt Nam
đang làm việc ở nước ngoài học tại nước ngoài theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông do người sử dụng lao động trả
hộ....”
+ Tại Khoản 1 Điều 25 hướng dẫn về khấu trừ thuế:
“1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực
hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:
...b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm
việc tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm
việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp
đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại
Việt Nam để tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc
tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế).
...b.5) Số thuế phải khấu trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú
được xác định theo hướng dẫn tại Điều 7 Thông tư này; của cá nhân không cư trú được xác
định theo Điều 18 Thông tư này. ...”
+ Tại Điều 26 hướng dẫn về khai thuế, quyết toán
thuế:
“... 2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền
lương, tiền công, từ kinh doanh
...đ) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ thực hiện
quyết toán thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công
mà cá nhân nhận được từ tổ chức,
cá nhân trả thu nhập.
e) Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đối với một số trường hợp như sau:
e.1) Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước
ngoài đã tính và nộp thuế thu nhập cá
nhân theo quy định của nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài, số
thuế được trừ không vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài.
Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ
giữa số thu nhập phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế. ...”
- Căn cứ Điều 12 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày
10/10/2014 sửa đổi, bổ sung điểm c, khoản 2, Điều 26 Thông tư số
111/2013/TT-BTC như sau:
“c) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền
công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp
thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn
thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các trường hợp sau:
c.1) Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà
không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế
vào kỳ sau.
...c.4) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên
tại một đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lai ở các nơi
khác bình quân tháng trong năm không quá 10
triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10%
nếu không có yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này...”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 21 Thông tư số 92/2015/TT-BTC
ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối
với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn
thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số
điều của các Nghị định về thuế:
“2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương tiền công trực tiếp khai thuế với cơ
quan thuế
a) Nguyên tắc khai thuế
a.4) Ủy
quyền quyết toán thuế
a.4.1) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công
ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay trong các
trường hợp sau:
- Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng
trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại đó
vào thời điểm ủy quyền quyết toán, kể cả
trường hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) tháng trong năm.
- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ
03 (ba) tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực
tế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quyền quyết toán, kể cả trường hợp không làm việc đủ 12
(mười hai) tháng trong năm, đồng thời có thu nhập vãng lai ở các nơi khác đã được đơn vị
trả thu nhập khấu trừ thuế 10% mà không có yêu cầu quyết toán đối với phần thu nhập này.
- Cá nhân là người lao động được điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức mới trong trường hợp tổ chức
cũ thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,
chuyển đổi doanh nghiệp. Cuối năm người lao
động có ủy quyền quyết toán thuế thì tổ chức mới phải thu lại chứng từ khấu
trừ thuế TNCN do tổ chức cũ đã cấp cho người
lao động (nếu có) để
làm căn cứ tổng hợp thu nhập, số thuế đã
khấu trừ và quyết toán thuế thay cho người lao động.
a.5) Nguyên tắc khai quyết toán thuế đối với một số
trường hợp như sau:
- Cá nhân cư trú có
thu nhập từ tiền lương, tiền công trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên
dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 (mười hai) tháng liên
tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên.
+ Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm
nhất là ngày thứ 90 (chín mười) kể từ ngày tính đủ 12 (mười hai) tháng liên tục.
+ Từ năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất
là ngày thứ 90 (chín mươi) kể từ ngày kết thúc năm dương lịch
- Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết
thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam khai quyết toán thuế với cơ quan thuế trước
khi xuất cảnh
Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết
thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam nhưng trước khi xuất cảnh chưa làm thủ tục
quyết toán thuế với cơ quan thuê thì có thể
ủy quyền theo quy định của Bộ luật
dân sự cho đơn vị trả thu nhập hoặc tổ chức, cá nhân khác quyết toán thuế theo quy định nếu tổ chức, cá nhân đó cam kết chịu trách nhiệm với cơ
quan thuế về số thuế thu nhập cá nhân phải
nộp của cá nhân theo quy định. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế thu nhập cá
nhân trong trường hợp này chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm) kể từ ngày cá
nhân xuất cảnh.
- Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cộng đồng thời thuộc diện
xét giảm thuế do thiên
tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo thì không ủy quyền quyết toán thuế mà cá nhân tự khai quyết toán thuế kèm theo hồ sơ xét giảm thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 46 Thông tư
số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài
chính
...b) Hồ sơ khai thuế
b.1) Hồ sơ khai thuế quý
Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công
khai thuế quý trực tiếp với cơ
quan thuế theo Tờ khai mẫu số 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC....”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau:
+ Trường hợp tại Ngân hàng các cá nhân cư trú người
nước ngoài có thu nhập hàng tháng nhận tại Việt Nam như phụ cấp lương, các
khoản lợi ích khác... và khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công do công ty mẹ
tại nước ngoài chi trả thi thực hiện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế đối
với phần thu nhập nêu trên theo mẫu 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số
92/2015/TT-BTC. Công ty thực hiện khấu trừ thuế TNCN của người lao động theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 25 Thông tư
111/2013/TT-BTC nêu trên.
Cuối năm người lao động nước ngoài là cá nhân cư trú
tại Việt Nam nếu không thuộc đối tượng được ủy quyền thì phải tự quyết toán
thuế TNCN với cơ quan thuế theo mẫu số 02/QTT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số
92/2015/TT-BTC nếu thuộc đối tượng phải quyết toán thuế TNCN theo hướng dẫn tại
Điều 12 Thông tư số 151/2014/TT-BTC nêu trên.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Ngân hàng Mizuho Bank, Ltd. -
Chi nhánh TP. Hà Nội biết và thực hiện./.
|
Nơi
nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT1;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|